20元的可转换债券，转换为1股（股票每股票面价值为：元）,可转换债券票面年利率为8%。如果债券持有人未行使转换权，则在债券到期时一次还本付息。发行可转换债券所筹集的资金用于扩建生产车间，每半年计息一次。该公司发行可转换债券收入价款共22000万元（为简化核算，手续费等略）。该公司对发行债券的溢折价采用直线法摊销。
（2）1997年7月1日，某企业将其持有的该公司可转换债券4000万元（面值）申请转换股份200万股。
要求：对该。上市公司1996年7月1日至1997年7月1日可转换债券业务进行账务处理。（答案中的金额单位用万元表示，要求写出二级明细科目）（本题5分）
五、综合题（本题型共2题。莫中第1题8分;第2题18分。本题型共26分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）
1. 某商业企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%。1997年有关资料如下: （1）资产负债表有关账户年初、年末余额和部分账户发生额如下（单位：万元）:
账户名称 年初数 年初余额 应收账款 应收票据 短期投资 应收股利 坏账准备 存货 长期股权投资 应付账款 应交税金 2340 585 300 20 200 2500 500 1755 本年增加 其中：增值税 340 85 255 10 200 100（以无形资产投资） 308（已交）272（进项税额） 应交所得税 30 长期借款 600 100 300 200（偿还本金） 40 700 2340 180 340 本年减少 50（出售） 年末数 年末余额 4680 351 250 5 400 2400 600 其中：增值税 680 51 应交增值税 250
（2）利润表有关账户本年发生额如下（单位：万元）:
账户名称 商品销售收入 商品销售成本 投资收益: 现金股利 出售短期投资 借方发生额 1700 贷方发生额 3000 10 20
（3）其他有关资料如下:
①短期投资均为非现金等价物。
②出售短期投资已收到现金。
③应收、应付款项均以现金结算。
④不考虑该企业本年度发生的其他交易和事项。
要求：计算以下现金流入和流出（要求列出计算过程，答案中的金额单位用万元表示）: （1）销售商品、提供劳务收到的现金;
（2）收到的增值税销项税额和退回的增值税额; （3）购买商品、接受劳务支付的现金; （4）支付的增值税款; （5）支付的所得税款; （6）收回投资所收到的现金; （7）分得股利或利润所收到的现金; （8）借款所收到的现金;
（9）偿还债务所支付的现金。（本题8分）
2. （1）华光股份有限公司（以下简称华光公司）1995年至1997年投资业务有关资料如下:
①1995年1月1日，华光公司与东方股份有限公司（以下简称东方公司）和西华股份有限公司（以下简称西华公司）共同组建京海有限责任公司（以下简称京海公司）,华光公司投资90万元，拥有京海公司15%的股份;东方公司投资270万元，拥有其45%的股份;西华公司投资240万元，拥有其40%的股份。各投资者均按合同如数缴付出资。京海公司接受投资时，所有者权益总额为600万元（其中：实收资本400 万元，资本公积200万元）。 ②京海公司1995年度实现净利润200万元，当年提取盈余公积80万元，以银行存款分配利润100万元。
③1996年1月1日，华光公司与东方公司达成协议，以350万元的价格收购东方公司拥有的京海公司45%的股份，价款以银行存款支付。 ④京海公司1996年实现净利润300万元，当年提取盈余公积100万元;以银行存款分配利润120万元。
⑤京海公司经批准于1997年5月20日，将资本公积100万元转增资本。
⑥1997年7月1日，华光公司以230万元的价格收购西华公司持有的京海公司发行的五年期一次还本付息公司债券，该债券票面金额为200 万元，票面利率为10%,由京海公司于1996年7月1日按面值发行，西华公司当即全部购买。华光公司收购该债券发生手续费支出2万元。价款及手续费均以银行存款支付。华光公司对债券溢折价采用直线法摊销。
⑦京海公司1997年实地净利润450万元，当年提取盈余公积120万元，以银行存款分配利润330万元。
（2）华光公司（母公司）及京海公司（子公司）1997年12月31日个别会计报表有关资料见合并工作底稿。
（3）有关编制合并会计报表的补充资料如下:
①华光公司和京海公司均采用备抵法核算坏账损失，采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例均为5‰。
1995年12月31日华光公司应收账款中对京海公司应收账款为240万元。
1996年12月31日华光公司应收账款中对京海公司应收账款为280万元。 1997年12月31日华光公司应收账款中对京海公司应收账款为300 万元。
②1996年2月，华光公司从京海公司购人一项固定资产，并于当月投入使用。华光公司购
人该固定资产支付的价款为72万元（京海公司销售该产品的销售成本为54万元）,另支付运杂费及安装调试费用3.60万元，该固定资产的人账价值为75.60万元，折旧年限为3年，采用直线法计提折1日，预计净残值为0。1997年12月20日，华光公司将这一固定资产予以转让，转让价款为50万元，另交纳营业税2.50万元，转让该固定资产的净收入计人当期营业外收入。
要求:
①根据（1）提供的资料编制华光公司投资业务有关的会计分录（成本法转为权益法在取得控制权日进行处理，股权投资差额按5年的期限平均摊销）。
②计算华光公司1997年12月3=日对京海公司股权投资的账面余额及其股权投资差额的账面余额。
③根据（1）、（2）和（3）的有关资料，编制华光公司1997年度合并会计报表有关的抵销分录。
④填列合并工作底稿并计算华光公司1997年度合并会计报表项目的合并数。 （答案中的金额单位用万元表示） 合并工作底槁 单位：万元
项目 母公司 子公司 合计数 抵销分录 借方 产品销售收入 产品销售成本 产品销售费用 产品销售税金及附加 产品销售利润 管理费用 财务费用 营业利润 投资收益 营业外收入 营业外支出 利润总额 所得税 少数股东本期收益 净利润 年初未分配利润 可供分配的利润 提取盈余公积 应付利润 未分配利润 （资产负债表项目） 流动资产: 货币资金 应收账款 7000 4720 380 200 1700 320 80 1300 340 120 160 1600 500 1100 200 1300 200 800 300 2528 1600 3000 2100 120 80 700 140 70 490 20 90 600 150 450 100 550 120 330 100 1082 400 10000 6820 500 280 2400 460 150 1790 360 210 160 2200 650 1550 300 1850 320 1130 400 3610 2000 贷方 少数股东权益 合并数 减：坏账准备 应收账款净额 8 1592 2 398 10 1990
续表:
单位：万元
项目 母公司 存货 长期投资: 长期股权投资 长期债权投资 合并价差 固定资产: 固定资产原价 减：累计折旧 固定资产净值 无形资产及递延资产: 无形资产 资产总计 流动负债: 应付账款 其他流动负债 长期负债: 长期借款 应付债券 其他长期负债 负债合计 所有者权益: 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 少数股东权益 负债和所有者权益总计 880 700 300 2100 450 1650 350 8000 1700 1300 600 200 1800 5600 1000 500 600 300 2400 8000 子公司 520 300 800 200 600 100 3000 600 800 500 100 2000 500 100 300 100 1000 3000 合数 1400 700 600 2900 650 2250 450 11000 2300 2100 600 700 1900 7600 1500 600 900 400 3400 11000 计抵销分录 借方 贷方 少股 数东 合并数 权益
1998年注册会计师全国统一考试《会计》参考答案
一、单项选择题
1. 6. A C 2. 7. D A 3. 8. C A 4. 9. B B 5. B 10. D 15. B 11. D 16. C 12. C 13. C 14. D
二、多项选择题
1. 6. ABCD ABCDE 2. 7. ADE ACD 3. 8. BCD ABCDE 4. 9. BDE ACD 5. BCDE 10. CDE
三、判断题
1. 6. √ × 2. 7. × √ 3. 8. × √ 4. 9. × √ 5. × 10. √
四、计算及账务处理题
1. [答案]:
（1）京华公司1997年确认的营业收入有: ①对C公司销售收入50万元
②对D公司销售收入=（200×20%）+200（1-20%）÷4×2=120（万元） ③X商店代销收入=40×8%=32（万元） 京华公司1997年度营业收入 =50+[（200×20%）+200（1-20%）÷4×2]+40×80%=202（万元） [或:50+200÷5×3+40×80%=202（万元）]
（2）京华公司1997年度营业成本=35+120÷200×120+25×80%=127（万元） （3）京华公司1997年度的增值税销项税额=202×17%=34.34（万元）
2. [答案]:
（1）1997年应交所得税=[（300+5+1-2）-2+3]×30%=91.50（万元） （2）由于所得税税率变更而调整的递延税款借方金额=33÷33%×3%=3（万元） （3）1997年计入损益的所得税费用=（300+5+1-2）×30%-3=88.20（万元） 或=91.50+（2×30%）-（3×30%）-3=88.20（万元） （4）1997年12月31日递延税款贷方余额=（33-3）+（2×30%）-（3×30%） =29.70（万元）或（33÷33%+2-3）×30%=29.70（万元）
3. [答案]:
（1）1996年7月1日，发行可转换债券时,