第二十四章 资产负债表
主要内容
第一节 资产负债表日后事项概述 第二节 调整事项的会计处理 第三节 非调整事项的会计处理
第一节 资产负债表日后事项概述
一、资产负债表日后事项的定义 资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。它包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。
资产负债表日包括会计年度末和会计中期（中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间）期末。年度资产负债表日，是指每年的12月31日；中期资产负债表日，是指各会计中期期末。例如，提供半年度财务报告时，资产负债表日是该年度的6月30日。这里的财务报告是指对外提供的财务报告，不包括为企业内部管理部门提供的内部报表。
财务报告批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。 二、资产负债表日后事项涵盖的期间
资产负债表日后事项所涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。
【教材例24-1】某上市公司20×7年的年度财务报告于20×8年2月20日编制完成，注册会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计报告的日期为20×8年4月16日，董事会批准财务报告对外公布的日期为20×8年4月17日，财务报告实际对外公布的日期为20×8年4月23日，股东大会召开日期为20×8年5月10日。
该公司20×7年年报的资产负债表日后事项涵盖的期间为20×8年1月1日至20×8年4月17日。
如果在4月17日至23日之间发生了重大事项，需要调整财务报表相关项目的数字或需要在财务报表附注中披露；经调整或说明后的财务报告再经董事会批准报出的日期为20×8年4月25日，实际报出的日期为20×8年4月30日。
资产负债表日后事项涵盖的期间为20×8年1月1日至20×8年4月25日。
三、资产负债表日后事项的内容
资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。 （一）调整事项
资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。
以下是资产负债表日后调整事项： （1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债； （2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；
（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入； （4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。 （二）非调整事项
资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字，只说明资产负债表日后发生了某些情况。对于财务报告使用者来说，非调整事项说明的情况有的重要，有的不重要；其中重要的非调整事项虽然不影响资产负债表日的财务报表数字，但可能影响资产负债表日以后的财务状况和经营成果，不加以说明将会影响财务报表使用者作出正确估计和决策。因此，需要适当披露。
以下是资产负债表日后非调整事项：
（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；
（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化； （3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失； （4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债； （5）资产负债表日后资本公积转增资本； （6）资产负债表日后发生巨额亏损；
（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。 （8）资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的现金股利和利润。
（三）调整事项与非调整事项的区别
对资产负债表日后事项，若在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。
【提示】资产负债表日至财务报告批准报出日之间存货售价发生波动的，如有确凿证据表明其对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的证据，应当作为调整事项进行处理；否则，作为非调整事项处理。
【例题·多选题】甲公司20×4年财务报告于20×5年3月20日对外报出，其于20×5年发生的下列交易事项中，应作为20×4年调整事项处理的有（ ）。（2015年）
A.1月20日，收到客户退回的部分商品，该商品于20×4年9月确认销售收入
B.3月18日，甲公司的子公司发布20×4年经审计的利润，根据购买该子公司协议约定，甲公司在原预计或有对价基础上向出售方多支付1600万元
C.2月25日发布重大资产重组公告，发行股份收购一家下游企业100%股权 D.3月10日，20×3年被提起诉讼的案件结案，法院判决甲公司赔偿金额与原预计金额相差1200万元 【答案】ABD
【解析】选项C，属于资产负债表日后非调整事项。 【例题·单选题】甲公司20×3年财务报表于20×4年4月10日对外报出。假定其20×4年发生的下列有关事项均具有重要性，甲公司应当据以调整20×3年财务报表的是（ ）。（2014年）
A.5月2日，自20×3年9月即已开始策划的企业合并交易获得股东大会批准
B.4月15日，发现20×3年一项重要交易会计处理未充分考虑当时情况，导致虚增20×3年利润
C.3月12日，某项于20×3年资产负债表日已存在的未决诉讼结案，由于新的司法解释出台，甲公司实际支付赔偿金额大于原已确认预计负债
D.4月10日，因某客户所在地发生自然灾害造成重大损失，导致甲公司20×3年资产负债表日应收该客户货款按新的情况预计的坏账高于原预计金额 【答案】C
【解析】选项A和B不属于日后事项期间发生的交易或事项；选项D,自然灾害导致的重大损失，属于非调整事项。
【例题·多选题】下列各项资产负债表日后事项中，属于调整事项的有（ ）。（2012年）
A.资本公积转增资本
B.以前期间销售的商品发生退回
C.发现的以前期间财务报表的重大差错
D.资产负债表日存在的诉讼案件结案对原预计负债金额的调整 【答案】BCD
【解析】以资本公积转增资本属于资产负债表日后非调整事项。 【例题·多选题】甲股份有限公司2015年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2016年3月30日，实际对外公布的日期为2016年4月3日。该公司2016年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有（ ）。
A.3月1日发现2015年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账
B.3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1 000万元，对此项诉讼甲公司已于2015年末确认预计负债800万元
C.4月2日甲公司为从丙银行借入8 000万元长期借款而签订重大资产抵押合同 D.2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于2016年1月5日与丁公司签订 【答案】AB
【解析】3月1日发现2015年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账，是差错，属于调整事项；3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1 000万元，对此项诉讼甲公司已于2015年末确认预计负债800万元，属于调整事项。
第二节 调整事项的会计处理
一、调整事项的处理原则
资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整。这里的财务报表包括资产负债表、利润表及所有者权益变动表等内容，但不包括现金流量表正表。
由于资产负债表日后事项发生在次年，报告年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行处理： （一）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算，调整完成后，应将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配——未分配利润”科目。 （二）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。 （三）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。
（四）通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：
1.资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数； 2.当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；
3.经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数字。
第二节 调整事项的会计处理
二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法
为简化处理，如无特殊说明，本章所有的例子均假定如下：财务报告批准报出日是次年3月31日，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配；调整事项按税法规定均可调整应交纳的所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额；不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字。
（一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。
【教材例24-4】甲公司与乙公司签订一项销售合同，合同中订明甲公司应在20×7年8月销售给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。20×7年12月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿450万元。20×7年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债300万元。20×8年2月10日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司400万元。甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款400万元。甲、乙两公司20×7年所得税汇算清缴均在20×8年3月20日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣， 只有在损
失实际发生时，才允许税前抵扣）。
本例中，20×8年2月10日的判决证实了甲、乙两公司在资产负债表日（即20×7年12月31日）分别存在现时赔偿义务和获赔权利，因此两公司都应将“法院判决”这一事项作为调整事项进行处理。甲公司和乙公司20×7年所得税汇算清缴均在20×8年3月20日完成，因此，应根据法院判决结果调整报告年度应纳税所得额和应纳所得税税额。
1.甲公司的账务处理如下：
（1）20×8年2月10日，记录支付的赔款，并调整递延所得税资产： 借：以前年度损益调整 1 000 000 贷：其他应付款 1 000 000 借：应交税费——应交所得税 250 000 贷：以前年度损益调整 250 000（1 000 000×25%） 借：应交税费——应交所得税 750 000 贷：以前年度损益调整 750 000 借：以前年度损益调整 750 000 贷：递延所得税资产 750 000 借：预计负债 3 000 000 贷：其他应付款 3 000 000 借：其他应付款 4 000 000 贷：银行存款 4 000 000
注：20×7年年末因确认预计负债300万元时已确认相应的递延所得税资产，资产负债表日后事项发生后递延所得税资产不复存在，故应冲销相应记录。 （2）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润： 借：利润分配——未分配利润 750 000
贷：以前年度损益调整 750 000 （3）因净利润变动，调整盈余公积：
借：盈余公积 75 000（750 000×10%） 贷：利润分配——未分配利润 75 000 （4）调整报告年度报表：
①资产负债表项目的年末数调整：
调减递延所得税资产75万元；调增其他应付款400万元，调减应交税费100万元，调减预计负债300万元；调减盈余公积7.5万元，调减未分配利润67.5万元，见表24-1。
②利润表项目的调整：
调增营业外支出100万元，调减所得税费用25万元，调减净利润75万元。 利润表略。
③所有者权益变动表项目的调整：
调减净利润75万元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减7.5万元，未分配利润一栏调减67.5万元。
所有者权益变动表略。 2.乙公司的账务处理如下：
（1）20×8年2月10日，记录收到的赔款，并调整应交所得税： 借：其他应收款 4 000 000 贷：以前年度损益调整 4 000 000 借：以前年度损益调整 1 000 000 贷：应交税费——应交所得税 1 000 000 借：银行存款 4 000 000 贷：其他应收款 4 000 000 （2）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润： 借：以前年度损益调整 3 000 000 贷：利润分配——未分配利润 3 000 000 （3）因净利润增加，补提盈余公积：
借：利润分配——未分配利润 300 000 贷：盈余公积 300 000 （4）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）： ①资产负债表项目的年末数调整：
调增其他应收款400万元，调增应交税费100万元，调增盈余公积30万元，调增未分配利润270万元。
②利润表项目的调整：
调增营业外收入400万元，调增所得税费用100万元，调增净利润300万元。 ③所有者权益变动表项目的调整： 调增净利润300万元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏调增30万元，未分配利润一栏调减30万元。
【例题·单选题】A公司2014年10月份与乙公司签订一项供销合同，由于A公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。被乙公司起诉,至2014年12月31日法院尚未判决。A公司2014年12月31日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了1 000万元的赔偿款。2015年3月5日经法院判决，A公司需偿付乙公司经济损失1 200万元。A公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。A公司2014年度财务报告批准报出日为2015年4月28日，报告年度资产负债表中有关项目调整的正确处理方法是（ ）。