A.“预计负债”项目调增200万元；“其他应付款”项目调整0万元 B.“预计负债”项目调减1 000万元；“其他应付款”项目调增1 200万元 C.“预计负债”项目调增200万元；“其他应付款”项目调增1 200万元 D.“预计负债”项目调减1 200万元；“其他应付款”项目调增200万元 【答案】B
【解析】应冲减原确认的预计负债，并将A公司需偿付乙公司经济损失1 200万元反映在其他应付款中。
（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。
【例题】甲公司20×9年6月销售给乙公司一批物资，货款为2 000 000元（含增值税）。乙公司于7月份收到所购物资并验收入库。按合同规定，乙公司应于收到所购物资后3个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到20×9年12月31日仍未付款。甲公司于20×9年12月31日已为该项应收账款计提坏账准备100 000元。20×9年12月31日资产负债表上“应收账款”项目的金额为4 000 000元，其中1 900 000元为该项应收账款。甲公司于2×10年2月3日（所得税汇算清缴前）收到人民法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。甲公司预计可收回应收账款的60%。
本例中，甲公司在收到人民法院通知后，首先可判断该事项属于资产负债表日后调整事项。甲公司原对应收乙公司账款计提了100 000元的坏账准备，按照新的证据应计提的坏账准备为800 000元（2 000 000×40%），差额700 000元应当调整20×9年度财务报表相关项目的数字。
甲公司的账务处理如下： （1）补提坏账准备
应补提的坏账准备=2 000 000×40%-100 000=700 000（元） 借：以前年度损益调整——资产减值损失 700 000 贷：坏账准备 700 000 （2）调整递延所得税资产
借：递延所得税资产 175 000 贷：以前年度损益调整——所得税费用 175 000 （700 000×25%） （3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入未分配利润 借：利润分配——未分配利润 525 000 贷：以前年度损益调整 525 000 （4）因净利润减少，调减盈余公积
借：盈余公积——法定盈余公积 52 500 贷：利润分配——未分配利润 52 500（525 000×10%） （5）调整报告年度财务报表相关项目的数字 （财务报表略）
①资产负债表项目的调整：
调减应收账款700 000元，调增递延所得税资产175 000元；调减盈余公积52 500元，调减未分配利润472 500元。
②利润表项目的调整：
调增资产减值损失700 000元，调减所得税费用175 000元，调减净利润525 000元。 ③所有者权益变动表项目的调整：
调减净利润525 000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减52 500元，未分配利润调减472 500元。
（6）调整2×10年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略） 甲公司在编制2×10年1月份的资产负债表时，按照调整前20×9年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整20×9年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整2×10年2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照20×9年12月31日调整后的数字填列。 （三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。 【教材例24-5】甲公司20×7年11月8日销售一批商品给乙公司，取得收入120万元（不含税，增值税税率17%）。甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本100万元。20×7年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司未对应收账款计提坏账准备。20×8年1月12日，由于产品质量问题，本批货物被退回。甲公司于20×8年2月28日完成20×7年所得税汇算清缴。
本例中，销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内，属于资产负债表日后调整事项。由于销售退回发生在甲公司报告年度所得税汇算清缴之前，因此在所得税汇算清缴时，应扣除该部分销售退回所实现的应纳税所得额。
甲公司的账务处理如下：
（1）20×8年1月12日，调整销售收入：
借：以前年度损益调整 1 200 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 204 000 贷：应收账款 1 404 000 （2）调整销售成本：
借：库存商品 1 000 000 贷：以前年度损益调整 1 000 000 （3）调整应缴纳的所得税：
借：应交税费——应交所得税 50 000 贷：以前年度损益调整 50 000 （4）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配： 借：利润分配——未分配利润 150 000 贷：以前年度损益调整 150 000 （5）调整盈余公积：
借：盈余公积 15 000 贷：利润分配——未分配利润 15 000 （6）调整相关财务报表（略）
【例题·单选题】甲公司为上市公司，其20×6年度财务报告于20×7年3月1日对外报出。该公司在20×6年12月31日有一项未决诉讼，经咨询律师，估计很可能败诉并预计将支付的赔偿金额、诉讼费等在760万元至1 000万元之间（其中诉讼费为7万元）。为此，甲公司预计了880万元的负债；20×7年1月30日法院判决甲公司败诉，并需赔偿1 200万元，同时承担诉讼费用10万元。上述事项对甲公司20×6年度利润总额的影响金额为（ ）。(2012年)
A.-880万元 B.-1 000万元 C.-1 200万元 D.-1 210万元
【答案】D
【解析】本题中的资产负债表日后诉讼案件结案属于资产负债表日后调整事项，调整的金额也要影响甲公司20×6年度利润总额，所以上述事项对甲公司20×6年度利润总额的影响金额=-（1 200+10）=-1 210（万元）。
【例题·单选题】甲公司20×8年12月31日应收乙公司账款2 000万元，按照当时估计已计提坏账准备200万元。20×9年2月20日，甲公司获悉乙公司于20×9年2月18日向法院申请破产。甲公司估计应收乙公司账款全部无法收回。甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，20×8年度财务报表于20×9年4月20日经董事会批准对外报出。不考虑其他因素。甲公司因该资产负债表日后事项减少20×8年12月31日未分配利润的金额是（ ）万元。（2009年新制度考题）
A.180 B.1 620 C.1 800 D.2 000 【答案】B
【解析】甲公司因该事项减少的20×8年度未分配利润金额=（2 000-200）×（1-10%）=1 620（万元）。
【例题·多选题】甲公司20×7年度资产负债表日至财务报告批准报出日(20×8年3月10日)之间发生了以下交易或事项：
（1）因被担保人财务状况恶化，无法支付预期的银行借款，20×8年1月2日，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任2 000万元。因甲公司于20×7年末未取得被担保人相关财务状况等信息，未确认与该担保事项相关的预计负债。
（2）20×7年12月发出且已确认收入的一批产品发生销售退回，商品已收到并入库。 （3）经与贷款银行协商，银行同意甲公司一笔将于20×8年5月到期的借款展期2年。按照原借款合同规定，甲公司无权自主对该借款展期。
（4）董事会通过利润分配预案，拟对20×7年度利润进行分配。
（5）20×7年10月6目，乙公司向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿专利侵权损失600万元。至20×7年12月31日，法院尚未判决。经向律师咨询，甲公司就该诉讼事项于20×7年度确认预计负债300万元。20×8年2月5日，法院判决甲公司应赔偿乙公司专利侵权损失500万元。
（6）20×7年12月31日，甲公司应收丙公司账款余额为1 500万元，已计提的坏账准备为300万元。20×8年2月26日，丙公司发生火灾造成严重损失，甲公司预计该应收账款的80%将无法收回。
下列甲公司对资产负债表日后事项的会计处理中，正确的有（ ）。 A.对于利润分配预案，应在财务报表附注中披露拟分配的利润
B.对于诉讼事项，应在20×7年资产负债表中调整增加预计负债200万元 C.对于债务担保事项，应在20×7年资产负债表中确认预计负债2 000万元 D.对于应收丙公司款项，应在20×7年资产负债表中调整减少应收账款900万元 E.对于借款展期事项，应在20×7年资产负债表中将该借款自流动负债重分类为非流动负债
【答案】AC
【解析】选项B，若甲公司不再上诉，则应冲减原确认的预计负债，若上诉，则应重新估计预计负债的金额，而不是调整增加预计负债200万元；选项D属于非调整事项，不能调整报告年度应收账款项目的金额；选项E，甲公司无权自主对借款展期，所以该借款仍属于
流动负债。
第三节 非调整事项的会计处理
一、非调整事项的处理原则
资产负债表日后发生的非调整事项，是表明资产负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表日存在状况无关，不应当调整资产负债表日的财务报表。但有的非调整事项对财务报告使用者具有重大影响，如不加以说明，将不利于财务报告使用者做出正确估计和决策，因此，资产负债表日后事项准则要求在报表附注中披露“重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。”
二、非调整事项的具体会计处理办法 资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法做出估计的，应当说明原因。
资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日负债，但应当在附注中单独披露。
【例题·综合题】注册会计师在对甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）20×4年财务报表进行审计时，对其当年度发生的下列交易事项的会计处理提出疑问，希望能与甲公司财务部门讨论：
其他有关资料：（P/A，5%，5）=4.3295，（P/A，6%，5）=4.2124，（P/F，5%，5）=0.7835；（P/F,6%,5）=0.7473。本题中有关公司均按净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。不考虑相关税费及其他因素。
要求：判断甲公司对有关交易事项的会计处理是否正确，对于不正确的，说明理由并编制更正的会计分录（无须通过“以前年度损益调整”科目）。（2015年）
（1）1月2日，甲公司自公开市场以2 936.95万元购入乙公司于当日发行的公司债券30万张，该债券每张面值为100元，票面年利率为5.5%；该债券为5年期，分期付息（于下一年度的1月2日支付上一年利息）、到期还本。甲公司拟长期持有该债券以获得本息流入。因现金流充足，甲公司预计不会在到期前出售。甲公司对该交易事项的会计处理如下（会计分录中的金额单位为万元，下同）：
借：持有至到期投资 3 000 贷：银行存款 2 936.95 财务费用 63.05 借：应收利息 165 贷：投资收益 165 【答案】 事项（1），甲公司的会计处理不正确。 理由：对划分为持有至到期投资类别的投资，应当按照实际利率法，采用摊余成本计量，不能将面值与购入价款的差额直接计入取得当期的损益。
更正分录为：
借：财务费用 63.05 贷：持有至到期投资——利息调整 63.05
用插值法计算实际利率，假设实际利率为6%，则该债券预计未来现金流量的现值=165×（P/A，6%，5）+3 000×（P/F，6%，5）=165×4.2124+3 000×0.7473=2 936.95（万元），与该债券当前账面价值相等，因此该债券的实际利率为6%。本期应分摊的利息调整金额=2 936.95×6%-165=11.22（万元）。
借：持有至到期投资——利息调整 11.22 贷：投资收益 11.22 （2）7月20日，甲公司取得当地财政部门拨款1 860万元，用于资助甲公司20×4年7月开始进行的一项研发项目的前期研究。该研发项目预计周期为两年，预计将发生研究支出3 000万元。项目自20×4年7月开始启动，至年末累计发生研究支出1 500万元（全部以银行存款支付）。甲公司对该交易事项的会计处理如下：
借：银行存款 1 860 贷：营业外收入 1 860 借：研发支出——费用化支出 1 500 贷：银行存款 1 500 借：管理费用 1 500 贷：研发支出——费用化支出 1 500 【答案】 事项（2），甲公司的会计处理不正确。
理由：该政府补助资助的是企业的研发费用，属于与收益相关的政府补助，应当按照时间进度或已发生支出占预计总支出的比例结转计入损益。
更正分录为：
借：营业外收入 1 395（1 860×18/24） 贷：递延收益 1 395 或：
借：营业外收入 930（1 860×1 500/3 000） 贷：递延收益 930 （3）甲公司持有的乙公司200万股股票于20×3年2月以12元/股购入，且对乙公司不具有重大影响，甲公司将其划分为可供出售金融资产。20×3年12月31日，乙公司股票市价为14元/股。自20×4年3月开始，乙公司股票价格持续下跌。至20×4年12月31日，已跌至4元/股。甲公司对可供出售金融资产计提减值的会计政策为：市价连续下跌6个月或市价相对成本跌幅在50%及以上，应当计提减值。甲公司对该交易或事项的会计处理如下：
借：资产减值损失 2 000 贷：可供出售金融资产 2 000 【答案】 事项（3），甲公司的会计处理不正确。 理由：甲公司在计提可供出售金融资产减值时，应当首先冲减原已计入其他综合收益的金额，其余部分计入当期损益。
更正分录为：
借：其他综合收益 400 贷：资产减值损失 4OO
（4）8月26日，甲公司与其全体股东协商，由各股东按照持股比例同比例增资的方式解决生产线建设资金需求。8月30日，股东新增投入甲公司资金3 200万元，甲公司将该部分资金存入银行存款账户。9月1日，生产线工程开工建设，并于当日及12月1日分别支付建造承包商工程款600万元和800万元。甲公司将尚未动用增资款项投资货币市场，月收益率0.4%。甲公司对该交易事项的会计处理如下：
借：银行存款 3 200 贷：资本公积 3 200 借：在建工程 1 400