第一章 企业合并
1、A、B公司分别为P公司控制下的两个子公司。A公司于2012年3月10日自母公司P处取得B公司100%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了1500万股本公司普通股（每股面值1元，市场价5元）作为对价，假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下： A公司 B公司 项目 金额 项目 金额 股本 9 000 股本 1 500 资本公积 2 500 资本公积 500 盈余公司 2 000 盈余公司 1 000 未分配利润 5 000 未分配利润 2 000 合计 18 500 合计 5 000 要求：（1）编制合并日A公司取得股权的会计处理 （2）假设合并前A、B公司无关联关系，则合并日A公司取得B公司的股权投资的会计处理
答案：
（1）A公司在合并日应进行的会计处理为： 借：长期股权投资 50 000 000Cxc, 贷：股本 15 000 000 资本公积 35 000 000
（2）A公司在合并日应进行的会计处理为： 借：长期股权投资 75 000 000 贷：股本 15 000 000 资本公积 60 000 000
2.丁公司与A公司属于不同的企业集团，两者之间不存在关联关系。2012年12
月31日，丁公司发行1000万股股票(每股面值l元)作为对价取得A公司的全部股权，该股票的公允价值为4000万元。购买日，A公司有关资产、负债情况如下：
单位：万元 账面价值 公允价值 银行存款 1000 1000 固定资产 3000 3300 长期应付款 500 500 净资产 3500 3800 要求： (1)假设该合并为吸收合并，对丁公司进行账务处理。 (2)假设该合并为控股合并，对丁公司进行账务处理。
答案：
(1)本合并属于非同一控制下的企业合并，在吸收合并时，丁公司账务处理如下：
借：银行存款 1000 固定资产 3300
商誉 200(4000-3800) 贷：长期应付款 500 股本 l000
资本公积——股本溢价 3000(4000-1000) (2)本合并属于非同一控制下的企业合并，在控股合并时，丁公司账务处理如下： 借：长期股权投资——A公司 4000 贷：股本 1000
资本公积——股本溢价 3000
第2章 合并报表
2、2012年1月1日，甲公司以银行存款3 000万元取得乙公司80％的股份(假定甲公司与乙公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并)。甲公司备查簿中记录的乙公司在2012年1月1日可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2012年，乙公司实现净利润1 000万元，年末未分配利润1 000万元。乙公司因持有的可供出售金融资产的公允价值上升计入当期资本公积的金额为100万元(该金额为扣除相关的所得税影响后的净额)。
要求：甲公司在编制2012年合并报表时，如何编制对乙公司的长期股权投资进行调整的调整分录 (单位：万元)？ 答案：
借：长期股权投资——乙公司 880
贷：投资收益——乙公司（1000×80％） 800 资本公积——其他资本公积（100×80％） 80
3、2012年12月31日母公司（甲公司）对其子公司（乙公司）（非同一控制下的企业合并形成）长期股权投资的数额为30000元，拥有该子公司80%的股份。该子公司所有者权益总额为35000元，其中实收资本为20000元，资本公积为8000元，盈余公积为1000元，未分配利润为6000元。
要求编制2012年末编制合并会计报表时，应抵销的长期股权投资的分录 答案；
借：实收资本 20000 资本公积 8000 盈余公积 1000
未分配利润——年末 6000 商誉 2000 贷：长期股权投资 30000
少数股东权益（35000×20%） 7000
4、母公司（甲公司）拥有子公司（乙公司）80%的股权，子公司2012年实现净利润8000元，母公司对子公司本期投资收益6400元，子公司少数股东本期收益为1600元；子公司期初未分配利润2600元，子公司本期提取盈余公积600元，对所有者分配利润4000元，未分配利润6000元。要求编制2012年12月31日投资收益抵销的会计分录 答案：
借：投资收益（8000×80%） 6400 少数股东损益（8000×20%） 1600 未分配利润——年初 2600 贷：提取盈余公积 600 对所有者的分配 4000 未分配利润——年末 6000
5、母公司2012年向子公司销售商品10000元，销售成本8000元，毛利2000元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至7600元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备2400元。要求：母公司在2012年12月31日编制合并抵销分录 答案；
借：营业收入 10000 贷：营业成本 10000 借：营业成本 2000 贷：存货 2000
借：存货——存货跌价准备 2000
贷：资产减值损失 2000
6、母公司2011年向子公司销售商品10000元，销售成本8000元，毛利2000元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至9200元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备800元。
2012年子公司又从母公司购进存货15000元，母公司销售该商品的销售成本为12000元，毛利3000元。子公司2011年从母公司购进存货本期全部售出，销售价格为13000元；2012年从母公司购进存货销售40%，销售价格为7500元，另60%形成期末存货（15000×60％＝9000，其取得成本为9000元）。2012年12月31日该内部购进存货的可变现净值为8000元，2012年末计提存货跌价准备200元。2012年年初存货跌价准备余额800元。要求编制2012年12月31日编制存货交易的合并抵销分录 答案：
（1）借：存货——存货跌价准备 800
贷：未分配利润——年初（上年为资产减值损失） 800 （2）借：未分配利润——年初 （上年为营业成本） 2000 贷：营业成本（上年为存货） 2000 （3）借：营业收入 15000 贷：营业成本 15000 （4）借：营业成本 1800
贷：存货（9000×20%） 1800 （5）借：存货——存货跌价准备 200 贷：资产减值损失 200
1.A公司于B公司为非同一控制下的两个企业，2012年1月1日A企业用账面价值520万，公允价值570万的库存商品和300万的银行存款对B实施80%的控股合并，合并前A、B公司净资产价值资料如下表：（单位以万元计） 资 产 负 债 被购买方 被购买方 购买方购买方项 目 账面价账面价公允价项 目 账面价账面价公允价值 值 值 值 值 值 流动资1000 200 200 负 债 900 400 400 产 固定资产 无形资产 1400 400 600 300 600 400 股本 1000 400 100 50 150 资本公积 200 盈余公积 300 未分配利400 润 要求：
1.编制A公司合并当日会计分录
2.编制A公司合并日合并报表有关调整和抵消分录 3.填制合并日合并报表工作底稿
答案：
1. 编制A公司合并当日会计分录
借：长期股权投资 870 2分 贷：主营业务收入 570 银行存款 300
借：主营业务成本 520 2分 贷：库存商品 520
2.编制A公司合并日合并报表有关调整和抵消分录 （1）借：无形资产 100 2分 贷：资本公积 100
（2）借：股本 400 3分 资本公积 200 盈余公积 50 未分配利润 150 商誉 230
贷：长期股权投资 870 少数股东权益 160 3.填制合并日合并报表工作底稿 6分
合并日合并报表工作底稿
项 目 流动资产 固定资产 无形资产 长期股权投资 商誉 负债 个别报表 母公司 子公司 180 200 1400 600 400 300 870 - - - 900 400 调整与抵消分录 借 贷 （1）100 （2)870 (2)230 合并数 380 2000 800 0 230 1300