股本、资本公积等 1950 700 （2）800 （1）100 1950 少数股东权益 - （2）160 160
第三章外币业务
1. 某上市公司对其外币业务均采用业务发生时的即期汇率进行折算，并按月计算汇兑损益。20X2年11月30日，即期汇率为1美元=7.3元人民币，有关外币账户期末余额见下表。 项目 外币账户金额（美汇率 记账本位币（人民币元） 元） 银行存款 200 000 7.3 1 460 000 应收账款 100 000 7.3 730 000 应付账款 50 000 7.3 365 000 该上市公司12月份发生如下外币业务（假设不考虑有关税费）： （1）12月8日，从银行借入短期外币借款180 000美元，款项存入银行，当日的即期汇率为1美元＝7.3元人民币；
（2）12月13日，从国外进口原材料一批，价款共计220 000美元，款项用外币存款支付，当日的即期汇率为1美元＝7.28元人民币；
（3）12月19日，从银行购入200000美元，银行当日的美元卖出价为7.3元人民币，当日的即期汇率为1美元＝7.25元人民币；
（4）12月22日，收到上月赊销货款100 000美元，当日的即期汇率为1美元＝7.28元人民币；
（5）12月31日，当日的即期汇率为1美元＝7.25元人民币。 要求：
（1）编制（1）～（4）的会计分录；
（2）计算期末汇兑损益并做出相关的账务处理。（假定不考虑增值税的影响）
（1）借：银行存款――美元（180 000×7.3） 1 314 000 贷：短期借款 1 314 000 （2）借：原材料 1 601 600 贷：银行存款――美元（220 000×7.28） 1 601 600 （3）借：银行存款——美元（200 000×7.25）1 450 000 财务费用 10 000
贷：银行存款――人民币（200 000×7.3） 1 460 000 （4）借：银行存款――美元（100 000×7.28）728 000 贷：应收账款――美元 728 000
或：借：银行存款――美元（100 000×7.28）728 000 财务费用 2 000 贷：应收账款――美元 730 000
（5）期末计算并结转汇兑损益
外币账户 期末美元金额 期末调整前人民币期末调整后应调整金额 人民币金额 外币的人民币金额 银行存款 200000+180000 1460000+1314000 3 335 000 -15 400 -220000+200000 -1601600+1450000 +100000 +728000 =460 000 =3 350 400 应付账款 50 000 365 000 362 500 -2 500 短期借款 0+180 000 0+1 314 000 1 305 000 -9 000 应收账款 100000-100000=730000-728000=2000 -2000 0 0 0 0 0 73-73=0 借：应付账款 2500
短期借款 9 000
财务费用 3 900+2000 贷：银行存款 15 400 应收账款 2000
或：借：应付账款 2500 短期借款 9 000 财务费用 3 900 贷：银行存款 15 400
第四章 租赁
（一）20×3年12月1日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同，向乙公司租入塑钢机一台。合同主要条款如下：
1．租赁标的物：塑钢机。
2．起租日：20×4年1月1日。
3．租赁期：20×4年1月1日—20×6年12月31日，共36个月。
4．租金支付：自20×6年1月1日，每隔6个月于月末支付租金225 000元。
5．该机器的保险、维护等费用均由甲公司负担，估计每年约15 000元。 6．该机器在20×4年1月1日的公允价值为1050 000元。 7．租赁合同规定的利率为7％（6个月利率）（乙公司租赁内含利率未知）。 8．甲公司发生租赁初始直接费用15 00元。
9．该机器的估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。承租人采用年限平均法计提折旧。
10．租赁期届满时，甲公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为150元，估计该日租赁资产的公允价值为120 000元。
11．20×7年和20×8年两年，甲公司每年按该机器所生产的产品——塑钢窗户的年销售收入的5％向乙公司支付经营分享收入。
要求：站在承租人（甲公司）的角度计算并作出相关账务处理。 1.判断租赁的类型。
2. 计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值. 查表得知：（P／A，7％，6）＝4.767；（P／F，7％，6）＝0.666 3.计算未确认融资费用 4.计算该机器设备入账价值
5.作出20×4年1月1日会计分录
6.计算20×4年6月30日未实现融资费用的分摊额
答案：
1.判断租赁类型
本题存在优惠购买选择权，优惠购买价150元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值120 000元，所以在租赁开始日，即20×4年1月1日就可合理确定甲公司将会行使这种选择权，符合第2条判断标准；另外，最低租赁付款额的现值为1072 674.9元（计算过程见后）大于租赁资产公允价值的90％即945 000元（1050 000元×90％），符合第4条判断标准。所以这项租赁应当认定为融资租赁。
2.计算，确定租赁资产入账价值
(1)最低租赁付款额＝各期租金之和＋行使优惠购买选择权支付的金额 ＝225 000×6+150＝1350 150（元）
(2)租赁开始日最低租赁付款额的现值=225 000×（P／A，7％，6）+ 150×（P／F，7％，6）=225 000×4.767 + 150×0.666 = 1072 674.9
(3)根据公允价值与最低租赁付款额现值孰低原则，该机器公允价值1050000元，小于最低租赁付款额现值 1072 674.9元，租赁资产的入账价值应为其公允价值1050000元。
3.计算未确认融资费用
未确认融资费用＝最低租赁付款额-租赁开始日租赁资产的公允价值
＝1350 150 -1050000＝300150（元）
4．计算融资租入资产的入账价值。
将初始直接费用1000元计入资产价值，则甲公司融资租入资产的入账价值为1050 000＋1500＝1051 500元
5.20×4年1月1日会计分录
借：固定资产——融资租入固定资产 1051 500
未确认融资费用 300150
贷：长期应付款——应付融资租赁款 1350 150
银行存款 1500
6.计算 20×4年6月30日未实现融资费用分摊额并编制分摊的会计分录 （1）计算分摊率：
225 000×（P／A，i％，6）+ 150×（P／F，i％，6）=1050 000 现值 利率 1072 674.9 7% 1050 000 i% 1040 269.5 8% （1072 674.9- 1050 000）/（1072 674.9-1040 269.5）= （7%- i%）/(7%-8%)
i% = 7.7%
(2) 20×4年6月30日未实现融资费用分摊额
= 1050 000×7.7% = 80850 借：财务费用 80850 贷：未确认融资费用 80850
（二）20×6年1月1日，甲公司将公允价值为29000000元全新办公用房一套，按照30000000元的价格售给乙公司，并立即签订了一份租赁合同，从乙公司租回该办公用房，租期为4年。办公用房原账面价值为29000000元，预计使用年限为25年。租赁合同规定，在租期的每年年末支付租金600000元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权（假设甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和经营租赁收入并且不存在租金逾期支付的情况）。
要求：站在承租人（甲公司）的角度计算并作出相关账务处理。 1.判断租赁的类型。
2. 计算未实现售后租回损益。
3.在租赁期内按直线法分摊未实现售后租回损益。
4.20×6年1月1日，向乙公司出售办公用房的会计分录。 5.20×6年1月1日，结转出售固定资产的成本的会计分录。 6.20×6年12月31日，支付租金的会计分录。
7.20×6年12月31日，分摊未实现售后租回损益的会计分录。 答案：
1.判断租赁类型。根据资料分析，该项租赁属于经营租赁。 2.计算未实现售后租回损益。
未实现售后租回损益＝售价-资产的公允价值＝30000000—29000000＝1000000（元）
3.在租赁期内按直线法分摊未实现售后租回损益（参见表1）。 表1 未实现售后租回收益分摊表
20×6年1月1日 单位：元 租金未实现售固定资产支付的租日期 售价 支付摊销额 后租回损账面价值 金 比率 益 （1）20×6.1.1 30000000 29000000 1000000 （2）20×6.12.31 600000 25% 250000 750000 （3）20×7.12.31 600000 25% 250000 500000 （4）20×8.12.31 600000 25% 250000 250000 （5）20×9.12.31 600000 25% 250000 0 合 计 30000000 29000000 2400000 100% 1000000 4.20×6年1月1日，向乙公司出售办公用房的会计分录。 借：银行存款 30000000
贷：固定资产清理 29000000
递延收益——未实现售后租回损益（经营租赁） 1000000
5.20×6年1月1日，结转出售固定资产的成本的会计分录。 借：固定资产清理 29000000
贷：固定资产——办公用房 29000000 6.20×6年12月31日，支付租金的会计分录。
借：管理费用——租赁费 600000 贷：银行存款 600000 7.20×6年12月31日，分摊未实现售后租回损益的会计分录。 借：递延收益——未实现售后租回损益（经营租赁） 250000
贷：管理费用——租赁费 250000
第六章 股份支付 计算（1）
资料： 2×10年1月，为奖励并激励高管，A上市公司与其管理层成员签署股份支付协议，规定如果管理层成员在其后3年中都在公司任职服务，并且公司股价每年提高10%以上，管理层成员即可低于市价的价格购买一定数量的本公司股票。
同时作为协议的补充，公司把全体管理层成员的年薪提高了50000元，但公司将这部分年薪将按月存入公司专门建立的内部基金，3年后，管理层成员可用属于其个人的部分抵减未来行权时支付的购买股票款项。如果管理层成员决定退出这项基金，可随时全部提取。
A公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日公允价值为3 000 000元，
在授予日，A公司估计3年内管理层离职的比例为每年10％；在第二年年末，A公司调整其估计离职率为5％；到第三年末，实际离职率为6％。
在第一年中，公司股价提高了10.5%,第二年提高了11%,第三年提高了6%。公司在第一年、第二年末预计下年能实现当年股价增长10%以上的目标。
要求：（一）写出上述资料中涉及的条款和条件。
（二）计算A公司每年应确认的费用以及每年末累计确认的费用。 答案： （一）
如果不同时满足服务3年和公司股价年增长10%以上的要求，管理层成员就无权行使其股票期权，因此二者都属于可行权条件，其中服务满3年是一项服务期限条件，10%的股价增长要求是一项市场业绩条件。虽然公司要求管理层成员将部分薪金存入统一账户保管，但不影响其可行权，因此统一账户条款不是可行权条件。
（二）按照股份支付准则的规定 第一年末确认的服务费用为：
3000000×1/3×90％＝900000(元) 第二年末累计确认的服务费用为： 3000000×2/3×95％＝1900000(元) 第三年末累计确认的服务费用为： 3000000×94％＝2820000(元) 第二年应确认的费用为：
1900000—900000＝1000000(元) 第三年应确认的费用为：