1．逐步结转分步法(按实际成本综合结转)
(1)登记产品成本明细账和自制半成品明细账，按实际成本综合结转半成品 成本，计算产成品成本，见表6—38、表6—39、表6—40。 表6--38 产品成本明细账 半成品名称：甲半成品
车间名称：第一车间 产量：500件
成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计 单位成本 月初在产品 定额费用 19 000 11 000 23 000 53 000 本月费用 63 000 30 000 61 000 154 000 生产费用合计 82 000 41 000 84 000 207 000 完工半成品 成本 54 000 28 000 58 000 140 000 280 月末在产品 定额费用 28 000 13 000 26 000 67 000 -- -- -- -- 表6_39 自制半成品明细账 半成品名称：甲产品
月份 10 11 月初余额 数量 (件) 400 200 实际 成本 103 000 54 000 本月增加 数量 (件) 500 实际 成本 140 000 数量 (件) 900 合计 实际 成本 243 000 本月减少 单位 数量 实际 成本 (件) 成本 270 700 189 000 表6--40 产品成本明细账 产品名称：甲产品
车间名称：第二车间 产量：350件 成本项目 半成品 直接人工 制造费用 合计
月初在产品 定额费用 61 000 12 000 25 000 98 000 本月费用 189 000 37 000 88 500 314 500 生产费用 合计 250 000 49 000 113 500 412 500 产成品成本 总成本 224 000 44 000 99 500 367 500 单位成本 640 125.71 284.29 1 050 月末在产品 定额费用 26 000 5 000 14 000 45 000 (2)会计分录。
1)借：自制半成品 140 000
贷：基本生产成本——第一车间 140 000 2)借：基本生产成本——第二车间 189 000
贷：自制半成品 189 000 3)借：库存商品 367 500
贷：基本生产成本——第二车间 367 500
2．逐步结转分步法(按计划成本综合结转)
(1)登记产品成本明细账和自制半成品明细账，按计划成本综合结转半成品成本，计算半成品和产成品的实际成本，见表6—4l、表6—42、表6—43。
表6—41 产品成本明细账 半成品名称：甲产品
车间名称：第一车间 产量：500件
成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计 单位成本 月初在产品 定额费用 19 000 11 000 23 000 53 000 本月费用 63 000 30 000 61 000 154 000 生产费用 合计 82 000 41 000 84 000 207 000 完工 半成品成本 54 000 28 000 58 000 140 000 280 月末在产品 定额费用 28 000 13 000 26 000 67 000 -- -- -- -- 表6—42 自制半成品明细账
半成品名称：甲产品 计划单位成本：300元
月初余额 月份 数 量 (件) 计划 实际 成本 成本 数 量 (件) 本月增加 计划 实际 成本 成本 数 量 (件) 合计 计划 实际 成本 成本 成本 差异 差 异 率 数 量 (件) 本月减少 计划 成本 实际 成本 10 400 120000 103000 500 150000 140000 900 270000 243000 -27000 -0.1 11 200 60 OOC 54 000 700 210 000 189 000
表6-43 产品成本明细账 产品名称：甲产品
车间名称：第二车间 产量：350件 成本项目 半成品 计划成本 成本差异 实际成本 直接人工 制造费用 合计
月初在产品 定额费用 本月 费用 210 000 -21 000 189 000 37 000 88 500 314 500 生产费用 合计 产成品成本 月末在产品 总成本 单位成本 定额费用 61 000 12 000 25 000 98 000 49 000 640 26 000 5 000 14 000 45 000 250 000 224 000 44 000 125.71 113 500 99 500 284.29 412 500 367 500 1 050 (2)会计分录。
1)借：自制半成品 140 000
贷：基本生产成本----第一车间 140 000 2)借：基本生产成本——第二车间 189 000 贷：自制半成品 189 000 3)借：库存商品 367 500
贷：基本生产成本——第二车间 367 500
3．逐步结转分步法综合结转的成本还原 成本还原见表6—44。
表6—44 产成品成本还原计算表 产品名称：甲产品 单位：元
项目 还原前产成品成本 本月所产半成品成本 成本还原 还原后产成品成本
还原分配率 --- 半成品 224 000 直接材料 直接人工 54 000 86 400 86 400 44 000 28 000 44 800 制造 费用 成本 合计 99 500 367 500 58 000 140 000 92 800 --- =1.6 -224 000 -- -- 88 800 192 300 367 500 4．逐步结转分步法综合结转的成本还原
(1)进行成本还原，编制产成品成本还原计算表。 1)第一步还原。 还原分配率=
19740 =1.05 18800 半成品： 12 000×1.05=12 600(元) 直接材料：2 270×1.05=2 383.5(元) 直接人工：1 630×1.05=1 711.5(元) 制造费用：2 900×1.05=3 045(元) 2)第二步还原。 还原分配率=
12600 =0.96 13125 直接材料：7 600×0．96=7 296(元) 直接人工：1 400×0．96=1 344(元) 制造费用：4 125×0．96=3 960(元) 3)计算按原始成本项目反映的产成品成本。
直接材料：2 710+2 383.5+7 296=12 389.5(元) 直接人工：3 360+1 711.5+1 344=6 415.5(元) 制造费用：4 250+3 045+3 960=11 255(元)
还原后产成品总成本 30 060元
编制产成品成本还原计算表，见表6-45。
表6--45 产成品成本还原计算表 单位：元
项目 还原前产成品总成本 本月所产半成品总 成本(第二车间) 第一步成本还原 本月所产半成品总 成本(第一车间) 第二步成本还原 还原后产成品总成本
还原 分配率 半成品 19 740 半成品 原材料 2 710 2 270 工资及 福利费 3 360 1 630 制造 费用 合计 1974018800 12 000、 12 600 4 250 30 060 2 900 18 800 O =1.05 -19 740 2 383.5 1 711.5 3 045 12600=0.96 13125 -12 600 7 600 1 400 4 125 13 125 7 296 1 344 3 960 O 12 389.5 6 415.5 11 255 30 060 (2)简要说明成本还原的必要性。
1)从资料中可以看出，采用半成品成本综合结转法，产成品成本中的绝大部分表现为所耗上一步半成品费用。显然，这不能反映产成品成本的原始构成情况，因而不能据以从整个企业角度分析和考核产品成本的构成和水平。
2)在管理上要求从整个企业角度分析和考核产品成本构成和水平时，就必须从最后一步起对产成品成本中的半成品综合成本逐步进行还原，以提供按原始成本项目反映的产成品成本资料。
PPT习题答案
1．分批法
(1)登记2月份和3月份402批号A产品成本明细账，计算402批号全部A产品的实际成本。
402批号A产品成本明细账如表6—55所示。
表6--55 产品成本明细账
产品批号：402 购货单位：××公司 投产日期：2月 产品名称：A 批量：20台 完工日期：2月提前完工2台
月 日 摘要 本月生产费用 2 直接材料 18 400 1 820 16 580 16 580 921.11 直接人工 制造费用 16 200 1 660 14 540 600 15 140 841.11 10 400 1 560 8 840 520 9 360 520 合计 45 000 5 040 39 960 1 120 41 080 2 282.22 完工产品成本(计划成本)转出 月末在产品成本 本月生产费用 3 完工产品实际总成本 完工产品实际单位成本
(2)计算402批号全部A产品的实际成本。
402批号全部A产品的实际总成本=5 040+41 080=46 120(元) 402批号A产品的平均单位成本=
46120 =2 306(元) 20
2．平行结转分步法
(1)采用约当产量比例法在完工产品和在产品之间分配费用。 第一生产步骤产成品与广义在产品分配费用： 1)直接材料费用分配。 分配率=
3800?34700 =100
335?(30?20)应计入产成品的份额=335×100=33 500(元) 月末在产品成本=50×100=5 000(元) 2)直接人工费用的分配。 分配率=
1450?13230 =40
335?(30?40%?20)应计入产成品的份额=335×40=13 400(元) 月末在产品成本=32×40=1 280(元) 3)制造费用的分配。 分配率=
1850?16500 =50
335?(30?40%?20)应计入产成品的份额=335×50=16 750(元) 月末在产品成本=32×50=1 600(元)