11. 对业务层面内部控制的了解的程序：确定重要的业务流程和重要的交易类型；了解重要的交易流程，
并记录了解的内容；识别可能发生错报的环节；了解相关的内部控制；执行穿行测试，证实对内部控制的了解；初步评价和风险评估
12. 评估重大错报风险分为财务报表层次和认定层次，财务报表层次主要源于薄弱的被审计单位层次的内
部控制或者信息技术的一般控制，特别风险，管理层凌驾和舞弊因素等，认定层次主要与收入、费用其他交易、账户余额、财务报表的披露有关。
13. 针对报表层次的重大错报风险采取的总体应对措施：
1》 向项目组成员强调保持职业怀疑态度的重要性
2》 向项目组委派更有经验的成员，或者利用专家的工作 3》 提供更多的督导
4》 在选择拟实施的进一步审计程序时，融入更多不可预计方案 5》 对拟实施的审计程序的性质、时间、范围作出修改
如何增加审计程序的不可预见性，可从以下四个方面进行修改
1》 范围：对以前没有测试过的低于重要性水平和风险较小的账户余额或交易实施实质性程序 2》 时间：改变拟实施审计程序的时间，是被审计单位不可预测 3》 抽样：改变抽样方法，与以前的抽样方法不同
4》 地点：选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。
14. 针对认定层次的重大错报风险应采取进一步审计程序，进一步审计程序包括控制测试（确定内部控制
的有限性），实质性程序（发现认定层次的重大错报），实质性程序包括细节测试和实质性分析程序。 15. 进一步审计程序性质：询问、观察、检查、函证、重新计算、重新执行、分析程序。
进一步审计程序时间决定因素：错报的性质；何时能得到相关信息；控制环境；审计证据适用的期间和时点。
进一步审计程序的范围：设置的重要性水平；评估的重大错不风险；计划获取的保证程度。 16. 一般题目会考认定层的重大错报风险所影响的财务报表项目和认定，针对此应采取的审计实质性程序，
以及相应的可能产生该种风险的举例。
认定有利润表科目（各类交易及相关账户余额）：发生、完整性、准确性、截止、分类
资产负债表（期末各类账户余额）认定有：存在、完整性、权利与义务、计价和分摊、列报和披露 报表项目 营业收入 认定 发生 采取的审计程序 以收入明细账为起点追查至记账凭证、发票、发货单、销售合同等相关原始凭证，并结合对应收账款进行函证，证实营业收入的发生 可能影响此类风险的举例(可以补充) 1》企业市场占有率下降、竞争激烈，销售收入销售量不将反升，有理由怀疑虚增收入。 2》企业对管理层有业绩奖励，营业收入刚好达标，有理由怀疑管理层为奖励而虚增收入 这种情况比较少见但不排除，比如说企业可能已经达到了每年的收入目标，下年可能预计不乐观，企业可能会将应计入本年的收入计入下年（还涉及到截止、准确性的问题） 主要是收入确认的时间问题，比如说企业可能为了延营业收入 完整性 由记账凭证、发票、发货单、销售凭证追查至收入明细账，看是否有少计漏计收入的情况 营业收入 截止 从资产负债表日前后若干天的收入明细账追查至原始凭证、发票存根和发运凭证，检查是否确认收入的时候已经开票，日期是否是否相同 从资产负债表日若干天的发票存根追查至发运凭证、收入明细账，检查是否存在跨期 从资产负债表日若干天的发运凭证追查至发票存根、收入明细账，检查收入是否存在跨期 如果产品出售是以客户确认后才能确认收入，那么要受到客户确认单才能确认收入，所以是从账簿记录追查至客户确认单或者倒查 营业成本 截止 一般确认收入的时候就要同时结转成本，所以跟上面的程序一样 对原材料进行计价测试，包括检查其计价方法的前后期是否一致、计价基础和计价方法是否正确，收发存货的计价方法是否正确 对存货跌价准备所依据的资料、基础和计提的方法进行评价，是否有确凿的基础来确定存货的可变现净值 结合对存货和应收账款的审计程序来考察资产减值损失 迟纳税而延迟确认收入，或者为了达到利润目标而提前确认收入，归根结底我们要根据事实、权责发生制原则，来确认收入的正确性，必须满足风险已经转移，不在涉入，收入成本能够可靠计量这几个关键点来把握。（总结下不同情况下确认收入的时点，这是重点） 存货的计价方法发生变化比方说由先进先出法变为加权平均法，那么估计变化的影响，是否正确 如果市场出现更好的产品或者出现原材料大跌情况，企业存货跌价准备很少，那么应考虑存货的计价和分摊和资产减值损失的准确性和完整性 一般情况下会考到资产减值损失的少计，因为存货应计提减值准备而没计提，因为应收账款发生了减值而没计提 存货 计价和分摊 资产减值损失 准确性和完整性 预计负债 完整性 对于质量保证：向销售人员询问一般涉及到产品质量保证、产品质量保证的情况，被审计单未决诉讼等不确定性事项 位销售和实际未修费用的情况等 对于未决诉讼：向管理层、治理层沟通，询问未决诉讼的可能性，以及诉讼的进展情况，做出合理性的判断 合理怀疑企业减少费用虚增利润的存在 一般应收账款与收入挂钩，收入的虚增一般会牵扯到应收账款 三费 完整性、检查本期费用与上期费用的对准确性 比，是否存在合理的增长，是否跟收入的增长有相对同步的关系 存在 从账簿记录追查至记账凭证、发票存根、发运凭证、销售合同等原始凭证，追查是否真实 对应收账款进行函证，检查是否存在 应收账款 通过对期后收款情况检查应收账款的真实性 应收账款 完整性 从记账凭证、发票存根、发运凭证、销售合同等原始凭证追查至账簿记录，检查是否存在漏记或者少计的情况 检查应收账款是否应计提坏账准备 检查入账的原始凭证发票存根等金额是否正确 从记账凭证、发票、验收单追查至账簿记录，检查是否漏记 检查期后付款的情况，查看是否存在应在资产负债表日前应计入应付账款而未计入的情况 检查被审计单位的贷款卡，核查账面记录是否正确 向银行函证查看是否漏记短期借款的情况 结合银行存款的函证对应收票据函证以正式应收票据的贴现是否有追索权 应收账款 计价和分摊 一般存在少计提减值准备的情况设计到资产减值损失的准确性、完整性，应收账款的计价和分摊 一般涉及到应付账款情况都是少计 应付账款 完整性 短期借款 完整性 应收票据 完整性 17. 注册会计师如何对被审计单位的期初余额获取充分适当的审计证据（加入期初是由其他会计师事务所审计），程序如下：
1》 审查被审计单位的期初余额是否恰当反应了上期会计政策的结果
2》 审查本期的会计政策是否保持了一贯和一致性，如果会计政策发生变更，那么考虑变更的合理性，
会计处理是否恰当
3》 查阅前任注册会计师的工作底稿。在征得被审计单位的同意下与前任注册会计师进行沟通，主要
关注能够对本期审计产生重大影响的事项，例如审计意见、审计计划、审计总结等等
4》 考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力，如果前任注册会计师不具备专业胜任能力，那么
不能通过查阅前任注册会计师的工作底稿获取的审计证据
18. 如果税务中出现平销返利的情况如何处理：根据规定，对于增值税的一般纳税人向供货方收取的任何
与销售量有关的返还收入，都应按照平销返利的规定，冲减供货方当期的进项税金，应冲减的税金=返还收入/(1+增值税税率)*增值税税率
还应注意取得的平销返利性质的收入不得开具增值税专用发票
19. 职业道德的基本原则：诚信、独立、客观公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好的职业行为。 20. 可能对职业道德的基本原则产生不利影响的因素：
1》 自身利益产生的影响：在被审计单位有直接的经济利益；收入过分依赖某一客户；与客户存在着
密切的商业关系；过分担心失去某一客户；存在雇佣协商；存在或有收费；发现以前期间错误，是否纠正
2》 自我评价产生的影响：为被审计单位提供财务信息系统和技术，并对财务系统的有效性做出评价；
为客户编制原始数据，而数据成为鉴证业务对象；曾为被审计单位董事、监事、高级管理人员或者对财务报表产生重大影响的任职；审计人员曾担任被审计单位的董监高
3》 过度推介产生的影响：推介被审计单位的股份；在于第三方产生纠纷时，为客户辩护
4》 密切关系产生的影响：审计人员的近亲属在被审计单位担任要职；被审计单位的董监高曾是会计
师事务所的项目合伙人；不合理的礼品；与客户存在长期的业务关系
5》 外界压力产生影响：受到客户接触业务关系的威胁；客户威胁起诉会计师事务所；因降低收费而
不恰当的缩小工作范围；由于客户员工对所讨论的事项更专长，面临服从其判断的压力；会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则影响晋升。、
21. 在企业的净利润率出现缓慢增长，甚至出现负增长的情况下如何完善管理层的薪酬体制？
答：管理层的薪酬应与企业的效益和风险挂钩，在企业净利润缓慢增长甚至出现负的情况下，不应偏重短期激励。企业以现金发放的薪酬占管理层薪酬的比重应该降低，适当运用权益结算的股份支付等方式来完善管理层的薪酬体制。权益结算的股份支付是指企业为获取服务支付股权和其他权益工具作为对价进行结算的交易。常用的权益工具为限制性股票和股票期权。公司可以选择其中之一。
22. 股权支付的案例举例：比如说一家公司分给100名管理层没人15万股的股票期权，允许3年后按照每
股4元的价格购买本公司股票，前提是管理层人员干满3年且达到一定业绩，授予日每股股票期权的公允价值为10元。以下三年分别应确认的管理费用为 第一年如果1位离开预计未来2位离开：（100-1-2）*15*10*1/3=4850万 借：管理费用 4850
贷：资本公积-其他资本公积 4850
第二年如果离开3位，预计未来离开1位：（100-1-3-1）*15*10*2/3-4850=4650万 借：管理费用 4650
贷：资本公积-其他资本公积 4650 第三年如果离开2位 ：（100-1-3-2）*15*10-4850-4650=4600 借：管理费用 4600
贷：资本公积-其他资本公积 4600
如果行权日股票公允价值为每股11元，库存股股本1元，售价每股4元 管理层全部行权企业受到价款94*15*4=5640 回购分录：借：银行存款 5640
资本公积-其他资本公积 14100（4850+4650+4600） 贷：库存股 1410
资本公积-资本溢价 18330
为什么不把等待期内每年确认的资本公积计入利润表中的‘其他综合收益’
答：其他综合收益反映的是企业尚未实现的按照会计准则应确认计入资本公积利得和损失的净额，而权益结算的股份支付是指企业为获取员工服务而以股份作为对价结算的交易属于职工薪酬激励的一致方式。（一般包括可供出售金融资产、以公允价值计量的投资性房地产的公允价值变动） 企业每年确认的管理费用可不可以税前扣除？
答：根据规定，企业股权激励计划是要工作满年限并达到业绩方可行权，在等待期内企业确认的管理费用，不允许税前扣除，但是满足行权条件后，可以按照股票实际行权时的公允价值与股权激励对象实际支付价格之间的差额，作为应付职工薪酬在税前扣除。
23. 持有待售的固定资产的账务处理：对于持有待售的固定资产应该停止计提折旧，如果多提折旧应该冲
回，按照账面价值和公允价值与处理费用的差额孰低计量，也就是说如果前者大于后者差额应计提坏账准备。
24. 递延所得的税费用=递延所得税负债的本期发生-递延所得税资产的本期发生
所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用
可抵扣暂时性差异产生递延所得税资产，本期需要纳税以后期间可以扣除，例如资产减值损失
应纳税暂时性差异产生递延所得税负债，本期不需要纳税以后期间要纳税，例如固定资产的加速折旧 25. 售后租回融资租赁的账务处理和所得税处理：首先要满足售后租回的条件，租赁期间超过租赁资产使
用寿命的大部分或者最低租赁付款额现值接近于资产公允价值等
融资性的售后融资租赁不确认收入，仍以原资产的账面价值为计税基础计提折旧，公允价值和资产账面价值之间的差额计入递延收益，按照折旧进度进行分摊；租回是按照固定资产公允价值和最低租赁
付款额现值之间较低者入账，最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，二者之差计入未确认融资费用，按照确定的分摊率在支付租金的同时计入财务费用。例如甲企业固定资产账面价值2400，公允价值2600出售给以乙企业，然后租回，固定资产按10年计提折旧净残值为0，甲每年向乙支付360，租赁期为10年，乙企业的利息率为6.4%。则甲企业的账务处理如下： 出售时：借：固定资产清理 2400 贷：固定资产 2400 借：银行存款 2600
贷：固定资产清理 2400
递延收益-未实现售后租回损益 200
回租时：最低租赁付款现值=360*（P/A，6.4%，10）=2601.18 借：固定资产 2600
未确认融资费用 1000 贷：长期应付款 3600
计提折旧时：借：管理费用 240
递延收益-未实现售后租回损益 20 贷：累计折旧 260
支付款项时：借：长期应付款 360 贷：银行存款 360 借：财务费用 166.4
贷：未确认融资费用 166.4（2600*0.064）
所得税处理：根据规定融资性的售后租赁不确认收入，不属于增值税和营业税的范畴，其公允价值和最低租赁付款额之间的差额作为未确认融资性费用，在每期确认财务费用时可以税前扣除，不需所得税申报。
26. 企业能够根据经验合理估计退货的可能性，则在发出商品时确认收入，在资产负债表日（月末）估计
退货，冲减营业收入和营业成本，差额计入预计负债；如果不能合理估计退货可能性，则在退货期满时确认收入；关于税务处理，估计的退货计入预计负债的部分不得所得税前扣除，只能作为可抵扣暂时性差异计算递延所得税资产。
会计分录如下：发出商品时：借：应收账款
贷：主营营业收入
应交税金-应交增值税 借：主营业务成本 贷：库存商品
月末：借：主营业务收入 贷：主营业务成本 预计负债 借：递延所得税资产 贷：所得税费用
27. 合并报表上应确认的投资收益=（处置对价+剩余股权公允价值）-（享有原子公司自购买日开始持续计
算的可辨认资产的份额+商誉）+其他综合收益（资本公积结转） 28. 企业从被投资企业撤资和股权转让的税务处理：
撤资：企业从被投资企业撤资得到的相关资产，相当于股权成本的部分属于投资成本的收回，免企业所得税，对于相当于留存收益分配的部分属于股息所得，免征所得税，对于超过的部分相当于投资资产转让所得缴纳企业所得税。
股权转让：股权转让涉及到的应税货物的转让不缴纳增值税，股权转让也不缴纳营业税，对于转让所得和股权成本之间的差额计入转让投资资产所得缴纳企业所得税，不得扣除可能属于留存收益分配的部分，所以综上所述撤资比股权转让少纳一部分所得税。