5在审计过程中，注册会计师在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：一是发票开具日期或者收款日期；二是记帐日期；三是发货日期（对服务业则是提供劳务的日期）。检查三者是否归属于同一适当会计期间是营业收入截止期测试的关键所在。围绕上述三个重要日期，在审计实务中，注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施营业收入的截止期测试，这三条路线可用下表来表示（请补充完成下表）： 审计路线 目的 防止高估营业收试） 测试程序 从报表日前后若干天的帐簿记录直至记帐凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入帐收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。 以帐簿记录为入（发生认定测起点 以销售发票为起点 防止低估营业 从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与收入（完整性认帐簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于定测试） 同一会计期间确认收入（查明有无漏记收入现象）。 防止低估营业收从报表日前后若干天的发运凭证至发票开具情况入（完整性认定测与帐簿记录，确定营业收入是否已记入恰当的合计试） 期间。 以发运凭证为起点 6．请将与存货有关的具体审计目标填入表格中。 管理当局的认定 存在 一般审计目标 运用于存货项目的审计目标 真实性 完整性 所有权 在资产负债表日报表中所列存货均实际存在 所有存货均包括在报表所列的总额中 所有存货均归客户所有，未作抵押 完整性 权利和义务 估价或分摊 存货中所包括的各个项目均已正确计量；当存货可估价、截止、机械变现净值减少时，已冲减存货价值；存货采购销售准确性 截止正确；存货项目的总计数与总帐一致。
五、综合题
1.A和B注册会计师于2007年3月20日完成对X股份公司2006年度会计报表的外勤审计工作。经审计发现该公司存在以下情况：
（l）应付帐款项目项目的明细组成列示加下： 应付帐款——a公司
6000万元 6
应付帐款——b公司 应付帐款——C公司 应付帐款——d公司 应付帐款——e公司 合计 -1500万元 2080万元 1000万元 500万元 8080万元 （2）2006年12月31日，X公司清查盘点库存原材料，发现短缺300万元，作了借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目300万元、贷记“原材料”科目30O万元的会计处理。经查清短缺原因并报经批准，其中属于非常损失部分为250万元、属于一般经营损失部分为50万元。X公司于2007年2月的会计记录中对此作了相应的会计处理，冲销了2006年12月31日资产负债表中的“待处理流动资产净损失”项目金额300万元。 【待处理流动资产净损失应当在编制资产负债表前处理完
毕，可以依经验先行处理，若有出入后面再调整】
（3）X公司为f公司向银行借款100万元提供担保。2006年10月，f公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求X公司承担连带偿还责任，支付借款本息120万元。2007年2月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由X公司支付借款本息120万元，并于2007年2月28日执行完毕。X公司在2006年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。
要求：
（1）在审计完成阶段，对审计差异内容，应建议被审计单位调整，请问审计差异按是否需要调整帐户记录可分为几类？
（2）针对审计发现的上述3种情况，如果不考虑审计重要性水平，A和B注册会计师分别应提出何种审计处理建议？若需提出调整建议，请列示审计调整分录（假定编制审计调整分录时不考虑流转税、费以及损益结转）。
（1）审计差异可分为核算错误和重分类错误误差。 将应付帐款中的借方余额部分通过会计报表重分类调整至预付帐款项目（1分） 借：预付帐款——b公司 1500万元 贷：应付帐款——b公司 1500万元 （2分） （2）库存原材料短缺属于2006年度发生的事项，应建议X公司区分不同原因调整2006年度相应的会计报表项目，作以下调整分录： （1分） 借：营业外支出——非常损失 250万元 借：管理费用——物料消耗 50万元 （2分） 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 300万元 （3）A和B注册会计师应提请X公司作如下调整分录： （1分） 借：营业外支出——赔款损失 120万元 贷：其他应付款——贷款银行 120万元 （2分）
2．审计人员在审查某企业9月份的“资本公积”总账时，发现有借方发生额57 000元，随即审阅“实收资本”明细账，看是否为转增资本业务，但在其账户的贷方没有发现相应的记录。审计人员进一步审查确认该企业的入账会计分录为：
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借：资本公积 57000 贷：银行存款 57000
经证证核对确认所附的原始凭证为职工医药费报销单据和支票存根。 [要求](1)指出该企业该笔业务的问题所在。 (2)进行必要的账项调整。
答：(1)职工合理合法的医药费报销，应冲减“应付职工薪酬”账户。而该企业却冲减了“资本公积”账户，是一种违反企业会计准则的错误。
(2)根据该企业的入账会计分录，建议该企业作如下调整： 借：应付职工薪酬 57000 贷：资本公积 57000
3．审计人员在审查某工业企业2011年1月份主营业务收入明细账时发现有以下问题： (1)12日向本单位不独立核算的门市部发出甲产品500件，作应收账款处理；
(2)25日向本市兴华公司出售乙产品1000件中有60件因质量问题退货，产品已验收入库，未作记录；
要求：指出该单位会计处理中存在的错误。
(1)12日向本单位不独立核算的门市部发出甲产品500件，不应作销售处理，应冲减其主营业务收入和主营业务成本。
(2)25日出售乙产品60件退回，应作相应的账务处理，即增加库存商品，同时冲减其主营业务收入和主营业务成本。
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