第一章 会计法律制度 第四节 会计监督
目前我国已形成了三位一体的监督体系： 1、单位内部会计监督
2、政府监督（政府财政部门为主体的外部监督） 3、社会监督（注册会计师为主体的外部监督）
【例题】（判断题）目前我国的会计监督体系包括单位内部会计监督、政府监督和社会监督三个方面。（ ） 【答案】： 正确
一、单位内部会计监督
（一）单位内部会计监督的概念与要求 1、单位内部会计监督的概念
（1）单位内部会计监督的对象是单位的经济活动；
（2）单位内部会计监督的主体是各单位的会计机构和会计人员。 会计机构与会计人员的主要职责有： （1）依法开展会计核算和会计监督。
（2）对单位内部的会计资料和财产物资实施监督。
会计法规定，会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。
【例题】（多项选择题）下列各项中，属于我国单位内部会计监督的主体的有（ ）。 A.会计机构 B.会计人员 C.单位负责人 D.审计人员 【答案】： AB
【例题】（判断题）会计机构和会计人员有权对单位内部的会计资料和财产物资实施监督。（ ）
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【答案】： 正确
2、建立单位内部会计监督制度的基本要求
（1）记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；
（2）重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确；
（3）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确； （4）对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。
（二）企业内部控制
2008年5月22日财政部等五部门联合发布《企业内部控制基本规范》。 《企业内部控制基本规范》适用于在中华人民共和国境内设立的大中型企业。 1、企业内部控制的概念与目标
内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。
内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。
2、企业内部控制的原则： （1）全面性原则 （2）重要性原则 （3）制衡性原则 （4）适应性原则 （5）成本效益原则
3、企业内部控制的责任人
（1）董事会负责内部控制的建立健全和有效实施。 （2）监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督。
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（3）经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行。
【例题】（多项选择题）下列各项中，属于企业内部控制责任人的有（ ）。 A.董事会 B.监事会 C.经理层 D.审计部门 【答案】： ABC
4、企业内部控制的内容 内部控制包括五个要素：
（1）内部环境（是企业实施内部控制的基础，一般包括……） （2）风险评估（识别、评估——分析、应对） （3）控制活动
（4）信息与沟通（收集、处理和传递） （5）内部监督（日常监督和专项监督）
【例题】（多项选择题）下列各项中，属于企业内部控制要素的有（ ）。 A.内部环境 B.内部监督 C.风险评估 D.控制活动 【答案】： ABCD
5、企业内部控制的方法
（1）不相容职务相互分离控制不相容职务分离控制要求企业全面系统地分析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务，实施相应的分离措施，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。
不相容职务，是指不能同时由一人兼任的职务，它主要包括：出纳与记账、业务与记账、业务经办与业务审批、业务审批与记账、财物保管与记账、业务经办与财物保管、业务操作与业务复核等。
（2）授权批准控制（常规授权和特别授权） （3）会计系统控制
（4）财产保全控制要求单位限制未经授权的人员对财产的直接接触，采取定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施，确保各种财产的安全完整。 （5）预算控制 （6）运营分析控制
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（7）绩效考评控制
【例题】（判断题）某企业为加强内部管理，提高工作效率，决定将财产保管由从事总账会计工作的人员兼管。（ ） 【答案】： 错误
（三）行政事业单位内部控制 1、概念与目标
（1）行政事业单位内部控制，是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。
（2）行政事业单位内部控制的目标主要包括：合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果。
2、行政事业单位内部控制的原则：（少一个） （1）全面性原则。 （2）重要性原则。 （3）制衡性原则。 （4）适应性原则。
【例题】（单项选择题）下列各项中，不属于行政事业内部控制原则的是（ ）。 A.全面性原则 B.重要性原则 C.成本效益原则 D.适应性原则 【答案】： C
3、行政事业单位内部控制的责任人——单位负责人 4、行政事业单位内部控制的内容 5、行政事业单位内部控制的控制方法
（1）不相容岗位相互分离。合理设置内部控制关键岗位，明确划分职责权限，实施相应的分离措施，形成相互制约、相互监督的工作机制。
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（2）内部授权审批控制。明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相关责任，建立重大事项集体决策和会签制度。相关工作人员应当在授权范围内行使职权、办理业务。
大额债务的举借和偿还属于重大经济事项，应当进行充分论证，并由单位领导班子集体研究决定。 （3）归口管理。 （4）预算控制。
（5）财产保护控制。建立资产日常管理制度和定期清查机制，采取资产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，确保资产安全完整。 （6）会计控制。 （7）单据控制。
单位不得违反规定转让、出借、代开、买卖财政票据、发票等票据，不得擅自扩大票据适用范围。
（8）信息内部公开。
【例题】（单项选择题）明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相关责任，建立重大事项集体决策和会签制度，这种方法属于行政事业单位内部控制的（ ）。 A.不相容岗位相互分离 B.内部授权审批控制 C.归口管理 D.会计控制 【答案】： B
（四）内部审计
1、内部审计的概念和内容
（1）内部审计，是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过单位内部独立的审计机构和审计人员审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。 （2）内部审计的内容： ①财务审计 ②经营审计 ③经济责任审计
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