客户名称 A B C D 应付账款余额 59000 30000 - 11300000 赊购总额 893000 220000 9900000 26000000 请根据表内的数据，选择两个客户进行函证，对应付账款余额进行确认。
答案:应当选择c和d进行函证,因为这两个客户低估应付账款的可能金额最大.
有5户应付账款明细账的情况如下： 户名 借方发生额 发生时间 A B C D E 应当选择ACD三户进行函证。因为，A长期挂账，真实性可能有问题；C出现了借方余额，可能有记账错误；D发生额较大，而余额较小，可能有虚假偿还，隐瞒负债的问题。
案例八：货币资金内部控制测评
资料：审计人员对某公司2004年度会计报表实施审计,审计中对该公司的货币资金内部控制进行了解和测试,发现以下情况：
1．公司货币资金开支均由总经理杜岚“一支笔”审核批准,其他人员无权审批。（该公司规模较大）
2．公司员工报销费用,须根据公司的批准手续报批,会计部门对报销单据加以审核,现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后方可付款。
3．公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行办理与银行存款有关的业务,并登记银行存款日记账。月底，银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。
4．公司货币资金收支业务较多时，出纳员逐日入账，逐日账实核对。公司货币资金收支业务较少时，出纳员每隔五天登记一次日记账。
5．公司出纳员兼任会计档案的保管员。
6．公司为了遵守现金库存限额管理规定,超过库存限额的现金,不在保险柜中存放，也不送存银行，而是由出纳员另外存放。
04.4.20 04.8.30 04.12.30 发生金额 40000 60000 200000 贷方发生额 发生时间 02.10.10 03.8.20 04.7.5 04.8.15 04.11.20 发生金额 30000 50000 35000 205000 70000 期末余额 借方 25000 贷方 30000 10000 5000 70000 6
7．公司大多采用分散收款方式。各部门所收款项每隔10天向财务部门出纳员汇总解交一次。
8．公司空白支票由出纳员保管,支票印鉴由会计主管专门保管,如果会计主管临时出差,则由出纳员临时保管支票印鉴。
9．公司小额残料、废料变卖收入,毋需在公司会计记录中反映,只以各部门负责人的名义在银行开户保管。
10．公司严格加强货币资金稽核控制，定期由会计主管对货币资金的管理进行核查。 要求：
（一）审计人员通过内部控制测试所注意到的上述各种情况是否存在控制缺陷? 这种缺陷可能导致什么问题发生?
（二）为了证实以上缺陷是否确实发生,审计人员应分别采用何种审计程序? 分析：
（一）有无缺陷及带来的问题
1．内部控制存在缺陷。虽然“一支笔”审批有利于控制支出,但在规模较大的单位，其缺陷也是显而易见的,一是影响工作效率，二是可能导致领导人权力过大,滋生腐败现象。建议该公司按授权控制的要求,合理划分一般授权和特殊授权的范围。为了证实以上错弊的可能性,审计人员应抽查足够规模的费用支出凭证,检查凭证的签字授权以及费用支出的合理性,判断有无乱花、乱支现象。
2．内部控制不存在明显缺陷。
3．内部控制存在缺陷。因为银行出纳职务和编制银行存款余额调节表职务是不相容的,二职务由一人兼任,可能使得凭证和记录失去恰当控制,出现虚列未达账项、挪用银行存款等舞弊行为。建议该公司将二职务分离。为了证实以上错弊的可能性,审计人员应获取银行对账单,检查企业日记账有无漏记事项,同时复核银行存款余额调节表,检查未达账项的真实、合理性并判断有无挪用款项或出租、出借银行账户现象。
4．内部控制存在缺陷。内部控制应“一贯”执行，不能在不同时期区别对待。时松时紧的内部控制可能导致错误的发生和现金的短缺。为了证实以上错弊的可能性,审计人员应抽查部分日记账记录，并进行账实核对。
5．内部控制存在缺陷。因为出纳职务和档案保管职务是不相容职务,二职务由一人兼任,给出纳员抽换、篡改记录资料提供了便利条件,这将使货币资金的安全受到威胁。建议会计档案由出纳员以外的会计人员专门保管,并健全会计档案的使用制度,限制无关人员接近会计档案。为了证实以上错弊的可能性,审计人员应抽查部分会计记录,检查有无抽换、篡改现象,同时盘点现金,进行账实核对。
6．内部控制存在缺陷。货币资金内部控制要求企业严格遵守库存限额规定,超限额部分应及时送存银行,而不应由出纳员另外存放。否则,会影响现金的安全。为了证实以上错弊的可能性,审计人员应抽查部分日记账记录，盘点现金，进行账实核对。
7
7．内部控制存在缺陷。根据货币资金内部控制的要求,单位应尽量采用集中收款方式,如果有必要采取分散收款方式,也应该由各部门每天将所收款项交给出纳,再由出纳及时送存银行。该公司的这种做法给各部门经手人挪用现金、侵吞公款提供了便利条件。为了证实以上错弊的可能性,审计人员应对各部门经管的现金进行突击盘点核对，检查有无挪用、短缺或侵吞现金行为。
8．内部控制存在缺陷。因为空白支票保管职务和印鉴保管职务是不相容的,二职务由一人兼任,将严重影响货币资金的安全性。若会计主管临时出差,应授权出纳以外的会计人员专门保管并明确保管责任。为了证实货币资金的安全性,审计人员应抽查支票存根,检查开出支票的用途和收款单位,再结合银行对账单,判断有无私自划转银行存款的行为。
9．内部控制存在缺陷。小额现金收入也应纳入公司财务部门的管理范围,而不应由各部门负责人代为保管,该公司的这种作法属于私设“小金库”行为,严重违反现金管理规定。为了证实以上错弊发生的可能性,审计人员应对出纳人员和各部门负责人单独管理的现金进行盘点核对,检查有无现金短缺和从小金库乱支、乱花的行为。
10．内部控制存在缺陷。公司货币资金管理的稽核应由“独立”身份的稽核人员进行，会计主管所作的核查只能算内部稽核，起不到“独立”稽核的作用，难以揭露货币资金管理存在的问题。为了证实以上错弊发生的可能性,审计人员应对公司货币资金管理进行较为全面的检查。
案例九：库存现金监盘及库存现金情况表的编制
资料：兴晋会计事务所的注册师白冰、李雪于2005年3月18日对S公司2004年度的会计报表进行审计，查明2004年12月31日资产负债表“货币资金”项目中的库存现金为1000元。2005年3月20日上午8时,白冰、李雪经检查，认定当时现金日记账余额为998.15元,并对S公司当时库存现金进行清点,清点结果如下：
⒈现金实有数348.15元。
⒉清查过程中发现出纳员有下列原始凭证未制单入账：
⑴采购员暂借差旅费借条一张,金额300元,日期为2005年3月18日,已经相关负责人批准。
⑵某职工借条一张,金额350元,日期为2005年2月17日,未经批准。 ⑶已收款未入账凭证3张,金额200元。
⑷除借条外,还有已付款未入账凭证1张,金额150元。 3.盘点时,还在保险柜里发现：
⑴门市部前一天送来零售货款300元,单独包装,未包括在实有数内。
⑵2005年3月18日发放工资,职工王兴出差未归,待领工资1200元单独包装,不包括在实有数内。
⑶邮票20元,系财务科购入作寄出邮件用,已在管理费用中报销。
8
4.银行为W公司核定的库存现金限额为1000元。
5.2005年1月1日至3月20日的现金收入数为3500元,现金支出数为3800元,经审核无误。
要求：
⒈根据以上资料,编制库存现金情况表。
⒉指出该企业在现金管理中存在的问题并提出处理建议。 ⒊调整核实2004年12月31日资产负债表所列现金数是否真实。 分析：
1. 库存现金情况表
客户:S公司 索引号： 页次： 项目：现金监盘 编制人： 日期： 截止日：2004年12月31日 复核人： 日期：
检查盘点记录 项目 上一日账面库存余额 盘点日未记录传票收入金额 盘点日未记录传票支出金额 盘点日账面应有金额 盘点实有现金金额 盘点日应有与实有差异 差异原 因分析 追 溯 调 整 白条抵库 短缺 页次 1 2 3 4=1+2-3 5 6=4-5 金额 998.15 200.00 450.00 748.15 348.15 400.00 350.00 50.00 3800.00 实有现金盘点记录 面额 张数 348.15 金额 合计 备注： 报表日至盘点日现金付出总额 报表日至盘点日现金收入总额 报表日库存现金应有金额 3500.00 1048.15 盘点人： 盘点日期： 监盘人： 复核人： 2.现金管理中存在的问题有：
⑴经批准的预借差旅费借条,没有及时进行处理,系出纳员工作拖拉所致，应及时补记入账,并防止类似问题再次发生。
⑵未经批准的职工借条,系出纳员白条抵库,违反现金管理规定挪用现金，应责令出纳员及时追回外借现金；不能及时追回者,应记入“其他应收款”。
⑶转账支票尽管不涉及现金,同样应及时办理，出纳员不应将过期转账支票存放在保险柜里不加以处理，而应该退回重开。
9
⑷门市部送来的现金销货款应在当天营业结束后及时送存银行,以保现金安全并防止坐支销货款，建议出纳员将销货款及时送存银行。
⑸待领工资不应在保险柜存放，而应先送存银行,暂作“其他应付款”处理,职工出差归来时另行发放。
⑹2001年12月31日的现金超库存限额48.15元,违反现金库存限额管理规定。 ⑺除白条抵库外,现金短缺50元,应进一步查明原因再作处理。
另外，库存邮票已在管理费用中报销,属账外财产，应妥善保管,防止私人使用。 3.可根据下列公式调整计算：
报表日现金应有数=盘点日现金应有数＋报表日至盘点日现金付出总额 －报表日至盘点日现金收入总额 =748.15＋3800－3500=1048.15(元)
案例十：现金日记账的审阅
资料：下面是W公司2004年7月份现金日记账的一部分记录： 2004年 月 日 7 1 7 3 7 2 7 4 7 5 7 6 7 7
假设银行为该企业核定的现金库存限额为2000元。
要求：指出该企业现金收支业务和日记账登记中存在的问题。 分析：
⑴登记日记账时没有按现金收付的先后顺序入账。日记账中的7月2日和7月3日出现了顺序颠倒现象。
⑵收付凭证的字号有误。日记账中7月2日从银行提取现金,应编制“银付”凭证。 ⑶没有按日结出现金日记账余额并逐日账实核对。日记账中7月5日的余额没有在当日结出并账实核对。
⑷库存现金超库存限额。日记账中7月5日的现金库存数是2500元,而该企业现金库存限额为2000元。
凭证 字 现付 现收 现付 现收 现付 现付 号 1 1 2 2 3 4 摘 要 上月结转 购入办公用品 从银行提取现金 支付职工培训费 零售产品收入 支付运输公司运费 职工暂借差旅费 收入 1600 2000 支出 200 1500 1300 1000 结余 600 400 2000 500 1200 200 10