⑸现金支出数额超出规定限额,违反结算范围规定。日记账中7月4日和7月6日两笔均超出现金结算限额。
⑹存在坐支销货款的问题。日记账中7月5日的现金收入款没有及时送存银行,而直接用于7月6日的运费和7月7日的差旅费支出。
案例十一：银行存款余额调节表的编制及审查
资料：审计人员对W公司2004年12月31日的银行存款进行审查,查明银行存款日记账余额为58000元,银行对账单余额为60540元。逐笔核对后发现以下情况：
⑴银行从公司账户中扣除借款利息980元,公司未入账； ⑵公司于12月28日开出转账支票一张4280元,银行未入账； ⑶银行12月29日收到公司的外地汇款4000元,公司未入账； ⑷公司12月29日存入转账支票一张3260元,银行未入账；
⑸12月26日银行付出1500元,经查系采购员李平不慎遗失的187635号空白转账支票,被人冒用所购物品的款项；
⑹银行对账单上发现12月20日收入和12月23日开出支票一张,金额均为13000元,公司银行存款日记账上无此记录。
要求：
⒈根据以上资料编制银行存款余额调节表。 ⒉分析该公司银行存款管理中可能存在的问题。 ⒊根据发现的问题,提出进一步审查的方法。 分析：
⒈银行存款余额调节表编制如下：
银行调节项目 调节前银行对账单余额 加：企业已收，银行未收 1.存入转帐支票 减：企业已付，银行未付
金额 公司调节项目 金额 58000 4000 13000 60540 调节前银行日记账余额 3260 11
加：银行已收，企业未收 1.外地汇款 2.收入支票 减:银行已付,企业未付 1.开出支票 调节后银行对账单余额 ⒉可能存在的问题：
4280 1.借款利息 2.冒用支票 3.开出支票 980 1500 13000 59520 59520 调节后企业日记账余额 ⑴支票管理不严格。企业不准开具空白支票、空头支票、远期支票。12月26日的款项被人冒用,正是开具空白支票所致。
⑵隐瞒和转移收入或出借银行账户。12月20日收入和23日支出支票各一张,金额均为13000元,一收一付,金额相等,日期接近,很可能是隐瞒和转移收入或出借银行账户。
⒊进一步审查的方法：
⑴审查支票存根,找出管理漏洞,明确相关责任,并通过适当渠道尽可能追回被冒用款项。
⑵审查支票存根,询问有关人员、向客户调查和向银行函证。
案例十二：销售业务的分析性复核
资料：注册会计师于2005年初对W公司2004年度会计报表进行审计。经初步了解，W公司2004年度的经营形式、管理及经营机构与2003年度比较未发生重大变化，2004年度主营业务收入和主营业务成本有关资料如下：
品名 A产品 B产品 合计 主营业务收入 03年发生额 40000 20000 60000 04年发生额 41000 20020 61020 主营业务成本 03年发生额 38000 19000 57000 04年发生额 33800 19019 52819 要求：运用分析性复核，判断2004年度销售业务是否存在异常现象。 分析：
分析方法一：将两年的主营业务收入和主营业务成本分别比较：
A产品：2004年的主营业务收入比2003年增长了25‰，而主营业务成本却下降了111‰，在2004年度的经营形式、管理及经营机构与2003年度比较未发生重大变化的情况下，属异常波动。
B产品：2004年的主营业务收入比2003年增长了1‰，主营业务成本也同时增长了1‰，在2004年度的经营形式、管理及经营机构与2003年度比较未发生重大变化的情况下，属正常情况。
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分析方法二：先根据主营业务收入和主营业务成本计算毛利率，再将两年的毛利率分别比较：
A产品：2004年的毛利率是17.56%，2003年的毛利率是5%，增长幅度很大，在2004年度的经营形式、管理及经营机构与2003年度比较未发生重大变化的情况下，属异常波动。
B产品：2004年的毛利率是5%，2003年的毛利率也是5%。在2004年度的经营形式、管理及经营机构与2003年度比较未发生重大变化的情况下，属正常情况。
通过上述分析，可以判断2004年A产品的主营业务收入或主营业务成本可能存在重大问题，需要进一步取证核实。
案例十三：主营业务收入截止期错误的审计
资料：审计人员审查某钢铁厂主营业务收入时，发现2004年12月31日售给金属材料公司钢材500吨，每吨售价1500元，共计75万，全部以应收账款入账，但检查当时库存产品记录时，发现仓库并没有这么多钢材，经函证金属材料公司，证实交货和办理货款结算均在2005年1月15日进行。
要求：
1、分析该企业可能存在的问题，指出其目的是什么？ 2、说明审计人员在审计中的步骤和方法。 分析：
1、该企业违反《企业会计准则—收入》的有关规定，将应在2005年确认的收入提前到2004年确认，虚增了2004年的主营业务收入。
该企业这样做的目的是为了虚增2004年的利润，夸大2004年的经营业绩。
2、审计人员在审计中首先检查（审阅）该厂2004年主营业务收入明细账和应收账款明细账，发现了期末异常销售业务。进而检查当时库存产品记录，发现仓库并没有那么多钢材，进一步证实了审计人员的初步怀疑。然后向购货单位金属材料公司函证，证明该笔销售业务的截止期错误。最后分析了该厂这样做的目的是虚增收入，夸大经营业绩。
案例十四：审计程序
省审计厅在2005年度组织市、县审计局对省属某行业国有企业2005年的资产、负债和损益进行审计，B市审计局决定由经贸处处长李某和小王、小张组成审计组，李某任组长。由于时间紧，在审计局电话通知被审计单位的第二天，审计组便进点，来到了被审单位的财务部，组长分工并立即从报表入手进行实质性测试，半个月后，审计组长抽查了几份工作底稿，汇总审查出的主要问题向审计机关提出审计报告。
要求：指出上述程序中的不妥之处。
1． 提前三天通知，如果遇突发情况，可以经本级人民政府批准直接持审计
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通知书到达被审计单位。该局没有出具审计通知书，也没有按照规定经本级人民政府批准而直接到被审计单位审计。
2．没有对内部控制进行调查了解，直接进行实质性测试。 3．审计工作底稿没有进行复核（三级复核制度）。 4．没有征求被审单位意见。(十日内)
资料十五：审计证据的可靠性
某会计师事务所对某企业进行审计。审计时发现该企业内部控制制度非常不健全，注册会计师获取了以下审计证据：
1、被审计单位编制的各种试算表和汇总表。
2、注册会计师在监督库存现金盘点时所取得的库存现金盘点表。 3、直接寄给注册会计师的应收账款函证回函。
4、被审计单位经理提供的“一切负债均已入账”的声明书。 5、注册会计师进行分析性复核后所做的各种计算表、分析表。 6、被审计单位销售通知单。
要求：根据以上背景材料，请分别判断注册会计师是否可依赖上述审计证据，并分别说明理由。
答案：
1．内部证据；2.外部证据；3.外部证据；4.内部证据；5.外部证据；6.内部证据（销售方内部处理顾客订货单的依据）
资料十六：判断审计报告的意见类型
华联会计师事务所于12月15日接受正泰家具制造公司的委托，对其年度会计报表进行审计。公司总经理介绍说，公司已于11月30日对存货进行了全面盘点，但因历年从事正泰公司年度审计的丰建会计师事务所的注册会计师王仁在本年去世，因而11月30日的存货盘点未经注册会计师现场观察，王仁的去世也是公司变更委托华联会计师事务所的主要原因。公司总经理不同意再度停工盘点存货，理由是产品的交货期临近，但11月30日盘点时的所有资料均可提高复核。华联会计师事务所的注册会计师深入研究了存货内部控制制度，认为是比较健全有效的；详细检查了正泰公司的盘点资料，并于12月31日抽点了约占存货总价值10％的项目，抽点的项目经追查永续盘存记录，未发现重大差异。12月31日公司总资产900万元，其中存货达400万元。
假定会计报表中其他项目的审计均为满意，请问注册会计师能否签发无保留意见的审计报告？试说明理由。
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答案：不能。
1． 观察被审计单位存货盘点是存货审计中最重要的步骤，正泰公司不同意注册会计师实施
盘点，在存货占总资产比重相当大的情况（达44％）下，可认为是对审计范围的重大限制。
2． 11月30日被审计单位已自行盘点，被审单位交货期临近不能再作为注册会计师无法实
施观察被审计单位存货盘点审计程序的借口。正泰公司应当在11月30日前变更委托，使得华联能够观察11月30日的存货盘点。
3． 华联会计师事务所对正泰公司变更委托应引起注意，以免其中有诈，因为王仁的去世并
不足以导致正泰公司变更事务所。
4． 华联会计师事务所应坚持再度盘点，可安排在12月31日或之后进行，否则不可签发无
保留意见的审计报告。
资料十七：应付账款的函证分析
注册会计师张雷审计A公司的应付账款项目，由于A公司为一化工企业，每年从某固定供应商购入原材料近2100万吨。截至1999年底，A公司应付该供应商货款为 21 388 124.57元。由于该供应商属于常期客户，且应付账款金额巨大，因此注册会计师向该供应商进行函证。经函证，该供应商确认A公司欠货款为29 287 133.57元。张雷在分析审查产生差异的原因时，由于A公司认为对方售价太高，自1995年以来公司就没有付过货款，双方一直争执不下。
请问张雷该如何处理?
核对95年至99年与供应商之间的购货业务，确认实际价款，对于双方有争议的部分协商解决，对于已确认部分应当及时付款。
资料十八：存货监盘
注册会计师王红在观察被审计单位存货实地盘点时，注意到下列特殊的项目，请问王红对这些项目应进一步实施哪些审计程序?
（1） 产成品储藏室内有数台电动马达没有悬挂盘点单。经查询，这些马达属于客户（被
审计单位）的承销品。
（2） 验收部门有切片机一台（为客户主要产品之一），盘点单上标明“重做”字样。 （3） 运输部门有一台已装箱的切片机，没有悬挂盘点单，据称该机已售给红光公司。 （4） 小型仓库内存有五种布满灰尘的原材料，每种原材料均挂有盘点单，经王红抽点与
盘点单上的记录相符。
答案：
（1） 承销品的口头凭证应通过下列步骤证实：审查承销品记录、寄销合同和往来信函、
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