第十三章 职工薪酬
甲公司从2014年1月1日起实行累积带薪缺勤制度。制度规定，该公司每名职工每年有权享受12个工作日的带薪年休假，未使用的年休假可以向后结转1个日历年度。在结转后的第1年年末，公司将对职工未使用的带薪休假权利支付现金。甲公司累积带薪缺勤制度采用先进先出原则处理，即首先从上年结转的带薪年休假中扣除，再从当年可享受的带薪年休假中扣除。甲公司共有1000名职工，其中：200名为总部管理人员，800名为直接生产工人。每名职工平均每月工资6000元，每名职工每月工作日为20个（该工作日为不包含年假的工作日，即每月扣除一天年假），每个工作日平均工资为300元。2014年和2015年甲公司职工人数及岗位均没有变化。假定2014年甲公司没有职工休假，2015年甲公司每名职工休假10天。
要求：编制与甲公司相关的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示） 【答案】
①2014年甲公司没有职工休假。甲公司账务处理如下： 借：生产成本 6048（800×20×0.03×12+800×12×0.03） 管理费用 1512（200×20×0.03×12+200×12×0.03） 贷：应付职工薪酬——工资 7200 （1000×20×0.03×12） ——累积带薪缺勤 360 （1000×12×0.03）
②2015年甲公司每个职工均休了10天年假。截至2015年12月31日，甲公司每个职工均有2个工作日公司应以现金支付的未使用带薪休假。甲公司账务处理如下： 借：生产成本 6048 管理费用 1512 贷：应付职工薪酬——工资 7200 （1000×20×0.03×12） ——累积带薪缺勤 360 （1000×12×0.03） 借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤 300 （1000×10×0.03） 贷：生产成本 240（800×10×0.03） 管理费用 60（200×10×0.03） 借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤 60（1000×2×0.03） 贷：银行存款 60
第十四章 非货币性资产交换
1. 2010年4月15日新龙公司决定以一批库存商品和一项交易性金融资产——A股票与大成公司交换其持有的一项对丙公司的长期股权投资和一台机器设备。新龙公司库存商品的账面余额为200万元，公允价值为288万元，计税价格等于公允价值；A股票的账面余额为360万元（其中：成本为320万元，公允价值变动为40万元），公允价值为432万元。大成公司持有的对丙公司的长期股权投资占丙公司有表决权股份的30%，其账面余额为500万元（其中“长期股权投资——成本”的余额为350万元，“长期股权投资——损益调整”的借方余额为120万元，“长期股权投资——其他权益变动”的借方余额30万元），公允价值为490
万元；机器设备的账面原值为220万元，已计提折旧22万元，公允价值210万元，另外大成公司向新龙公司支付银行存款33.26万元作为补价，其中包括由于换出资产和换入资产的公允价值不同而支付的补价20万元，以及换出资产销项税额与换入资产的进项税额的差额13.26万元。新龙公司和大成公司换入的资产均不改变其用途。假设两公司都没有为资产计提减值准备，整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费，新龙公司和大成公司的增值税税率均为17%。假设该非货币性资产交换具有商业实质。 要求： （1）计算新龙公司换入各项资产的成本，并编制新龙公司有关的会计分录； 分析：新龙交换价值=288+288*17%+432=288+48.96+432=768.96
大成交换价值=490+210+210*17%+33.26=490+210+35.7+33.26=768.96 13.26=48.96-35.7
借：长期股权投资——成本 490 固定资产 210
应交税费——应交增值税（进项税额） 35.7=210**17% 银行存款 33.26
贷：主营业务收入 288
应交税费——应交增值税（销项税额） 48.96=288*17% 交易性金融资产——成本 320 ——公允价值变动 40
投资收益 72=432-360
借：公允价值变动损益 40 贷：投资收益 40
借：主营业务成本 200 贷：库存商品 200
（2）计算大成公司换入各项资产的成本，并编制大成公司有关的会计分录。
借：固定资产清理 198 累计折旧 22
贷：固定资产 220
借：库存商品 288
应交税费——应交增值税（进项税额） 48.96 交易性金融资产——成本 432 投资收益 10 =490-500
贷：长期股权投资——成本 350
——损益调整 120 ——其他权益变动 30 固定资产清理 198
应交税费——应交增值税（销项税额） 35.7=210*0.17 营业外收入——处置非流动资产利得 12 =210-198 银行存款 33.26
借：资本公积 ——其他资本公积 30 贷：投资收益 30
2. 2010年12月2日，新龙公司与大成公司签订资产置换协议，新龙公司以其库存商品换入大成公司的原材料，新龙公司换出库存商品的账面成本为160万元，已计提存货跌价准备20万元，公允价值为200万元。大成公司换出原材料的账面成本为180万元，已计提存货跌价准备10万元，公允价值220万元，新龙公司以银行存款向大成公司支付23.4万元补价，其中包括由于换入资产公允价值与换出资产公允价值不同而支付的补价20万元，以及换入资产进项税额与换出资产销项税额的差额3.4万元。假定该项交换具有商业实质且新龙公司和大成公司均未对换入的资产改变用途，两公司适用的增值税税率均为17%。
要求：根据上述资料，分别编制新龙公司和大成公司2010年与非货币性资产交换相关的会计分录。
新龙公司的账务处理： 借：原材料 220
应交税费——应交增值税（进项税额） 37.4 贷：主营业务收入 200
应交税费——应交增值税（销项税额） 34 银行存款 23.4
新龙交换价值=200+34+20+3.4 大成交换价值=220+37.4 借：主营业务成本 140 存货跌价准备 20 贷：库存商品 160
大成公司的账务处理： 借：库存商品 200
应交税费——应交增值税（进项税额） 34
银行存款 23.4
贷：其他业务收入 220
应交税费——应交增值税（销项税额） 37.4
借：其他业务成本 170
存货跌价准备 10
贷：原材料 180
第十五章 债务重组
1.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2011年7月1日，甲公司向乙公司销售商品一批，售价为1000万元，约定三个月后偿还，2011年9月30日乙公司由于财务困难无法归还该项到期债务，2011年12月31日进行债务重组。经协商，甲公司同意乙公司在两年后支付本金900万元，延期期间利息按5％计算；同时规定，如果2012年乙公司有盈利，从2013年起则按7%计提计息。
根据2011年年末债务重组时乙公司的生产经营情况判断，2012年乙公司很可能实现盈利；2012年年末乙公司编制的利润表表明企业盈利。假设利息按年支付。甲公司已计提坏账准备的金额为50万元，不考虑其他因素的影响。 要求：
（1）计算甲公司的债务重组损失，并编制甲公司的会计分录； （2）计算乙公司的债务重组利得，并编制乙公司的会计分录。 1.【答案】
（1）甲公司债务重组损失=1000×（1+17%）-50-900=220（万元）。 分录：
借：应收账款——债务重组 900
坏账准备 50
营业外支出——债务重组损失 220 贷：应收账款 1170
2012年实际收到利息时：
实际收到利息的金额=900×5%=45（万元）。 借：银行存款 45 贷：财务费用 45
2013年实际收到利息的金额=900×7%=63（万元）。 借：银行存款 63 贷：财务费用 63
（2）乙公司债务重组时应确认的预计负债金额=900×（7%-5%）=18（万元）。 乙公司应确认的债务重组损失=1000×（1+17%）-900-18=252（万元）。 分录：
借：应付账款 1170
贷：应付账款——债务重组 900
预计负债 18
营业外收入——债务重组利得 252 2012年实际支付利息时： 借：财务费用 45 贷：银行存款 45
2013年实际支付利息时： 借：财务费用 45
预计负债 18 贷：银行存款 63
2.甲公司属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，于2010年7月1日销售给W公司一批原材料，含增值税的价款为70000万元。W公司到2010年12月31日尚未支付货款。经查明得知，由于W公司财务发生困难，短期内不能支付货款。2011年3月1日，经协商，甲公司和W公司签订了债务重组协议，协议中规定：
（1）W公司以其所拥有的某公司股票偿还债务，W公司将该股票作为可供出售金融资产核算，该股票的账面价值为25000万元，其明细科目成本为30000万元，公允价值变动为贷方5000万元，债务重组日该股票的公允价值为25000万元。
（2）W公司用其生产的库存产品一批抵偿债务，用以抵债的产品的成本为28000万元，未计提存货跌价准备，公允价值和计税价格均为32000万元。
甲公司将取得的金融资产作为交易性金融资产核算，取得的产品作为原材料管理。
假定甲公司为该项应收债权计提了8000万元的坏账准备。于2011年3月2日办理了相关资产转让手续，并于当日办理了相关债务解除手续。 要求：
（1）根据上述资料，不考虑其他因素，编制甲公司的会计分录。 （2）根据上述资料，不考虑其他因素，编制乙公司的会计分录。 2.【答案】
（1）甲公司债务重组损失=70000-25000-32000×（1+17%）-8000=-440（万元），债务重组损失为负数，应当冲减计提的资产减值损失。 分录：
借：交易性金融资产——成本 25000
原材料 32000 应交税费——应交增值税(进项税额) 5440 坏账准备 8000 贷：应收账款 70000
资产减值损失 440
（2）乙公司债务重组利得=70 000-25 000-32 000×（1+17%）=7 560（万元） 分录：
借：应付账款 70000
可供出售金融资产——公允价值变动 5000 贷：可供出售金融资产——成本 30000
主营业务收入 32000
应交税费——应交增值税（销项税额） 5440 营业外收入——债务重组利得 7560
借：主营业务成本 28000 贷：库存商品 28000
借：投资收益 5000
贷：资本公积——其他资本公积 5000