效 公司 数量 占比 1416 98.13% 8 0.55% 13 0.90% 5 0.35% 财务报告 1 0.07% 1443 100% 3．内部控制缺陷的认定标准
2014年度，在披露内部控制评价报告的1443家上市公司中，1398家上市公司披露了内部控制缺陷认定标准，其中1374家披露了财务报告和非财务报告内部控制缺陷认定标准，24家未区分财务报告和非财务报告披露内部控制缺陷认定标准；45家未披露内部控制缺陷认定标准。从表4可以看出，在2014年纳入实施范围上市公司数量增加的情况下，内部控制缺陷认定标准披露情况要好于2013年。
表4 2013-2014年纳入实施范围上市公司内部控制缺陷认定标准披露情况
分类 区分财务报告和非财务报告披露缺陷认定标准 未区分财务报告和非财务报告披露缺陷认定标准 未披露内部控制缺陷认定标准 合计 2014年 家数 占比 1374 24 45 1443 95.22% 1.66% 3.12% 100.00% 2013年 家数 占比 987 25 40 1052 93.82% 2.38% 3.80% 100.00% 4．内部控制缺陷的数量及内容
在纳入实施范围且披露了内部控制评价报告的1443家上市公司中，408家披露内部控制存在缺陷，占比28.27%，其中32家披露内部控制存在重大缺陷，40家披露内部控制存在重要缺陷，356家披露内部控制存在一般缺陷；1035家披露内部控制未存在缺陷，占比71.73%。
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（1）关于财务报告内部控制的重大缺陷和重要缺陷，纳入实施范围的21家上市公司披露了56个财务报告内部控制重大缺陷，8家上市公司披露了11个财务报告内部控制重要缺陷，1家上市公司披露存在财务报告内部控制重大和重要缺陷共3个，但未分别披露重大缺陷和重要缺陷的数量。
（2）关于非财务报告内部控制的重大缺陷和重要缺陷，13家上市公司披露了19个非财务报告内部控制重大缺陷，33家上市公司披露了53个非财务报告内部控制重要缺陷，另有1家上市公司披露了1个非财务报告内部控制重要缺陷，但未披露相关内容。
此外，部分上市公司披露内部控制重大缺陷和重要缺陷时并未区分财务报告内部控制和非财务报告内部控制，其中，1家上市公司披露了3个内部控制重大缺陷， 1家上市公司披露了1个内部控制重要缺陷，1家上市公司披露存在内部控制重要缺陷，但既未披露数量也未披露相关内容。
5．内部控制审计报告
在2014年纳入实施范围的1475家上市公司中，有1424家上市公司聘请注册会计师开展了内部控制审计或鉴证业务，占纳入实施范围公司的96.54%；51家上市公司未展开内部控制审计业务，其中因IPO豁免的有26家，因重组豁免的有25家。在进行了内控审计或鉴证的1424家上市公司中，被出具标准无保留意见的有1347家(含10家鉴证报告标准无保留意见)，占比94.59%；被出
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具非标准意见的有77家，占比5.41%。在非标准意见中，否定意见20家，带强调事项段的无保留意见53家，无法表示意见4家。具体内控审计或鉴证意见类型比例如图2所示。
图2 纳入实施范围上市公司内部控制审计意见分布图
2014年，共有40家具有证券期货业务资格的会计师事务所为纳入实施范围的上市公司提供了内部控制审计业务。其中，前十大事务所执行内部控制审计业务的上市公司家数占总市场份额的62.07%，内部控制审计业务市场集中度比较高。
在纳入实施范围的1424家上市公司中，1389家采用整合审计的方式开展内部控制审计和财务报告审计，占比97.54%，35家单独实施内部控制审计，占比2.46%。
在纳入实施范围的1424家上市公司中，88家公司的内部控制审计机构发生了变更，占比6.18%，其中有72家上市公司基于整合审计的考虑，同步变更了内部控制审计机构和财务报告审计机
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构。
在纳入实施范围的上市公司中，内部控制审计意见类型基本与财务报告审计意见类型保持一致，具体情况如表5所示。财务报告被出具非标准无保留意见、同时内部控制被出具非标准无保留意见的公司有45家。
表5 纳入实施范围上市公司内部控制审计意见与财务报告审计意见分布情况 内控 审计 财报 审计 标准无保留 1,318 25 7 0 1,350 带强调事项段无保留 24 25 5 0 54 保留 4 2 6 1 13 无法表示 1 1 2 3 7 合计 1,347 53 20 4 1,424 标准无保留 带强调事项段 无保留 否定 无法表示 合计 在纳入实施范围的1424家上市公司中，单独披露内部控制审计费用的上市公司为1201家，占84.34%，较去年有所提高。披露内部控制审计费用的1201家公司中，内部控制审计费用的均值为46.28万元。根据年报信息显示，内部控制审计费用占审计费用总额的比例平均为27.79%，低于国际平均水平。
（三）未纳入实施范围上市公司内控规范体系实施情况 1.内部控制评价报告披露情况
2014年度，未纳入实施范围的上市公司共1138家，其中深市中小板上市公司732家，深市创业板上市公司406家。
2014年度，在未纳入实施范围的上市公司中，1128家上市公
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司披露了内部控制评价报告，占未纳入实施范围上市公司的99.12%。其中，深市中小板和创业板分别有727家和401家上市公司披露了内部控制评价报告，分别占各板块未纳入实施范围上市公司的99.32%和98.77%。
2．内部控制评价报告的结论
2014年度，在未纳入实施范围的上市公司中，内部控制评价结论为整体有效的上市公司共1122家，占未纳入实施范围且披露了内部控制评价报告上市公司的99.47%。内部控制评价结论为非整体有效的上市公司共6家，占纳入实施范围且披露了内部控制评价报告上市公司的0.53%。如表6所示，在内部控制评价结论为非整体有效的上市公司中，1家上市公司内部控制评价报告的结论为财务报告内部控制有效、非财务报告内部控制无效；3家上市公司内部控制评价报告的结论为财务报告内部控制无效、非财务报告内部控制有效；1家上市公司内部控制评价报告的结论为财务报告内部控制和非财务报告内部控制均无效；1家上市公司披露内部控制存在重大缺陷但是未区分财务报告内部控制和非财务报告内部控制。
表6 中小板和创业板上市公司内部控制有效性结论披露情况
内部控制有效性 财务报告内部控制有效、非财务报告内部控财务报告内部控制无效、非财务报告内财务报告内部控制和非财务报告内部控制均无内部控制存在重大缺陷但未区分财务整体有效 总计 15