（三）记账规则：“有借必有贷，借贷必相等。” P50页
四、账户对应关系：是指经济业务登记过程中所形成的有关账户之间的应借应贷关系，发生对应关系的账户叫做对应账户。
例如：与“应交税金”账户借方发生对应关系的账户可能有（ A C D ）。 A．银行存款 B．盈余公积 C．应付账款 D．预付账款
再如，与“所得税”账户的贷方发生对于关系的账户是（ 本年利润 ）账户。
与“应交税金”账户贷方发生对应关系的账户有：应收账款、主营业务税金及附加、所得税、预收账款。 五、会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录。 （一）会计分录包含（1）账户名称（即会计科目）；（2）记账符号，即借和贷；（3）借贷双方相等的金额 （二）会计分录的分类
会计分录分为简单会计分录（只涉及两个会计科目，即一借一贷的会计分录）
和复合会计分录（涉及两个以上会计科目，有一借多贷、多借一贷或多借多贷的会计分录）。 六、试算平衡 实质就是借贷平衡，即：全部账户的借方金额合计＝全部账户的贷方金额合计 １．发生额试算平衡：检验本期发生额记录是否正确的方法。
全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
是按照借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则得出的。 ２．余额试算平衡：是检验本期账户记录是否正确的方法。（又有期初和期末之分） 全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计 全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计
余额试算平衡是由“资产=负债+所有者权益”的恒等关系决定的。
应注意：如果试算不平衡，肯定账户记录有错误，应查找，直到平衡为止。
即便实现了试算平衡，也不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。记账中那些错误的发生不会影响试算平衡？（或，哪些错误不能通过试算平衡查找出来？）：①漏记某项经济业务；②重记某项经济业务；③记错有关账户；④颠倒了记账方向；⑤借贷双方都多记或少计了相同的金额。
例如，下列错误中，( A C D )不能通过试算平衡发现。
A、某些经济业务未登记人账 B、只登记借方金额，未登记贷方金额 C、一借一贷的分录中，借贷方向记反 D、借贷双方都多登记了相等的金额 七、总分类账户与明细分类账户的平行登记 （一）关系：总分类账户是其所属明细分类账户的统制账户，对其所属明细分类账户具有统驭和控制作用； 而明细分类账户是相关总分类账户的从属账户（辅助账户），对总分类账户具有补充说明的作用。 说明: 总分类账户与明细分类账户的性质、核算内容是相同的，只是反映经济业务的详细程度不同。 （二）平行登记是指对发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入总分类账户所属明细分类账户的方法。
（三）平行登记的要点：1.依据相同 2.方向相同 3.期间相同 4.金额相等
例如：根据试算平衡关系及每类账户各项金额要素之间的关系进行填补计算 期初余额 本期发生额 期末余额 会 计 科 目 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 库存现金 800 —— 1 000 700 —— 银行存款 100 000 —— 259 200 347 100 —— 应收账款 —— 23 400 —— 原材料 230 000 —— 326 000 165 000 —— 固定资产 500 000 —— —— —— —— 累计折旧 —— 24 500 —— —— 27 800 短期借款 —— 50 000 80 000 —— 应付账款 —— 100 000 120 000 —— 123 100
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应付利息 实收资本 本年利润 合 计
—— —— —— 886 800 30 000 82 300 886 800 20 000 —— 8 400 1032000 100 000 —— 1032000 —— —— —— 1019800 15 000 700 000 第四章 账户和借贷记账法的具体应用
一、筹资过程的核算
1．投资者向企业投入货币资金或机器设备、厂房等，一方面使企业资产（银行存款或固定资产）增加，记入借方；另一方面投资者在企业的权益（实收资本）增加，记入贷方。应编制会计分录为： 借：银行存款（或：固定资产） ×××× 贷：实收资本 ××××
2．企业向银行借款，一方面使企业“银行存款”增加，记入借方；另一方面企业负债增加，记入贷方。再根据借款期限的长短，确定是长期借款（一年以上）还是短期借款（一年以下，含一年），会计分录为：
借：银行存款 ××××
贷：短期借款（或：长期借款） ××××
注意：偿还借款时，做相反的会计分录，即：借：短期借款（或：长期借款） ××××
贷：银行存款 ××××
二、供应过程的核算
（一）固定资产购建业务的核算
固定资产是指单位价值较高，使用期限较长（超过1年），原有实物形态不变的劳动资料。包括：房屋建筑物、机器设备、运输设备和工具器具等。
1．固定资产应按取得时的实际成本入账，
固定资产实际成本（入账价值）＝买价＋各种税金（包括增值税）＋运杂费＋保险费＋安装成本等。 例如，某企业购入需安装设备5台，单价10000元（不含税），增值税8500元，为使设备运抵企业，支付运杂费2000元；安装过程，领用材料1500元，支付工资6000元，则设备达到可使用状态的入账价值为（ C ）元。 【 计算：10000×5＋8500＋2000＋1500＋6000＝68000（元） 】 A．59500 B．58000 C．68000 D．66500 2．核算
（1）若企业购买的是不需安装的固定资产，按照买价加上税金，再加上运杂费等，直接借记“固定资产”账户，同时贷记“银行存款”账户。
例如：企业购入不需要安装设备一台，买价20000元，增值税3400元，运杂费2000元，款项全部用银行存款支付。该项固定资产的入账价值为25400元，应编制的会计分录如下： 借：固定资产 25400 贷：银行存款 25400
（2）若企业购买的是需要安装的固定资产，其购买、安装过程发生的全部支出，应先计入“在建工程”账户的借方，待固定资产安装完毕，达到可使用状态，再将“在建工程”账户借方发生额的合计，通过其贷方，转入“固定资产”账户的借方。
如上例若购入的是需要安装的设备，假设还需要支付安装成本4600元，则应编制会计分录为： 借：在建工程 25400 贷：银行存款 25400 借：在建工程 4600 贷：银行存款 4600
借：固定资产 30000 （25400+4600） 贷：在建工程 30000 （二）物资采购业务的核算
1．材料采购成本包括材料的买价和采购费用。采购费用包括：运输费、装卸费、保险费、运输途中的合理损耗、入库前整理挑选费及购入物资应负担的税金等。对于一般纳税人来讲，采购成本中不包括可
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抵扣的增值税。
例如：某一般纳税人购买了一批甲材料，增值税专用发票上注明买价是20000元，增值税额是3400元，运杂费800元。则，该批材料的实际采购成本=20000+800=20800元 ２．核算
（1）如果买进材料，款已付或已开出商业汇票，而材料尚未到达或尚未验收入库，则应先通过“在途物资”账户来核算。待材料到达并且验收入库时，再结转到“材料”账户；
例1．企业从外地购入乙材料一批，发票注明价款20000元，增值税额3400元，货款已通过银行支付，材料尚未到达。应编制的会计分录如下：
借：在途物资 20000 应交税金---应交增值税（进项税额） 3400 贷：银行存款 23400
例2．企业用银行存款支付上述乙材料的运杂费1000元。应编制的会计分录如下： 借：在途物资 1000 贷：银行存款 1000
例3．上述乙材料到达企业，验收入库，结转实际成本。应编制的会计分录如下：
借：材料——乙材料 21000
贷：在途物资 21000
（2）如果购买的材料已验收入库，货款已付或未付或开出商业汇票，则直接记入“材料”账户即可。 例4．某企业购入甲材料一批，价款50000元，增值税款8500元，运杂费1000元，货款及运杂费均用银行存款支付，材料已经到达并验收入库。应编制的会计分录如下： 借：材料---甲材料 51000 应交税金---应交增值税（进项税额） 8500
贷：银行存款 59500
例5．企业向A公司购买甲材料一批，价款80000元，增值税13600元，材料已验收入库，货款尚未支付，企业另用现金支付装卸费600元，应编制的会计分录如下：
借：材料---甲材料 80600
应交税金---应交增值税（进项税额）13600 贷：应付账款——A公司 93600
现金 600 （也可以编制成两笔会计分录）
如果上例购买材料，装卸费是由供货方代垫的，且企业用一张面值为94200元，6个月期限的商业汇票结算，则应编制的会计分录如下：
借：材料---甲材料 80600
应交税金---应交增值税（进项税额） 13600 贷：应付票据 94200
例6．开出支票用以偿还欠A公司的部分货款40000元。应编制的会计分录如下： 借：应付账款——A公司 40000 贷：银行存款 40000
例7．企业签发的面值为94200元的商业汇票到期，用银行存款支付。应编制的会计分录如下： 借：应付票据 94200 贷：银行存款 94200
（3）采用预付款方式购买材料，按合同规定先预付货款时，应借记“预付账款”，贷记“银行存款”；待收到所购买的材料时，再借记“材料”和“应交税金”，贷记“预付账款”。
例如，11月15日，企业与H公司约定，H公司12月20日销售给企业甲材料，总价款50，000元，增值税8，500元，当日企业开出支票支付甲材料款30，000元。
这样的业务，就11月15日而言，仅仅是预付了购料款，应编制的分录为：
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借：预付账款 30 000 贷：银行存款 30 000
待12月份实际收到所购买的甲材料时，借：材料——甲材料 50 000
应交税金—应交增值税（进项税额） 8 500 贷：预付账款 58 500
三、生产过程的核算
（一）生产费用分为：产品的制造成本和期间费用
1．产品的制造成本：包括产品制造过程中的直接材料费、直接人工费和制造费用三项。 （1）直接材料费，是指为生产产品而消耗的原料及辅助材料；（2）直接人工费，是指为制造产品而发生的生产工人工资及福利费；（3）制造费用，是指车间为组织和管理生产所发生的各项费用，如：机器设备的折旧费、修理费、车间水电费、办公费、劳动保护费、车间管理人员工资及福利费等。
2．期间费用：是指不计入产品成本（记入当期损益）的费用，包括管理费用、财务费用和营业费用。 （1）管理费用是企业为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，如管理用固定资产折旧费、厂部管理人员工资及福利费、工会经费、技术转让费、业务招待费、差旅费、管理部门办公费、水电费等。 （2）财务费用是企业为筹集生产经营所需资金等发生的费用，如利息支出、银行手续费等。
（3）营业费用指企业销售过程中为了销售产品发生的各种费用。如广告费、运输费、展销费、包装费及专设销售机构的职工工资、业务费（而不是业务招待费）等。 （二）生产过程主要经济业务的核算 1．发出材料的核算
凡是生产某种产品耗用材料，应记入“生产成本”账户；凡是生产车间一般性的耗用材料，应记入“制造费用”账户；行政管理部门耗用材料要记入“管理费用”账户。 即， 借：生产成本--A产品 ×××
--B产品 ×××
制造费用 ××
管理费用 ×××
贷：材料—Ｘ材料 ××××
２．工资的核算
（１）从银行取现金，备发工资。 借：现金 ××× 贷：银行存款 ×××
注：该项业务应填制银行存款付款凭证。
（２）向职工发放工资 （该项业务使资产与负责同时减少） 借：应付工资 ××× 贷：现金 ×××
（３）月末结转本月应付职工的工资
生产工人的工资应记入“生产成本”账户，车间管理人员的工资应记入“制造费用”账户，企业行政管理人员的工资应记入“管理费用”账户。（工人工资若需要分配，则分配标准有生产工时、产品数量）
借：生产成本--A产品 ××× --B产品 ××× 制造费用 ××× 管理费用 ×××
贷：应付工资 ××××
（4）用现金（或银行存款）支付职工福利费
其中，生产工人的福利费应记入“生产成本”账户，车间管理人员的福利费应记入“制造费用”账户，企业行政管理人员的福利费应记入“管理费用”账户。 借：生产成本——A产品 ×××
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——B产品 ××× 制造费用 ×× 管理费用 ××× 贷：现金（或银行存款） ×××× 3．跨期费用的核算
（1）待摊费用核算的是款项支付在前，费用负担在后的费用。
凡是涉及到企业用银行存款支付的是一定期间的费用（一个季度、下半年、全年、明年的保险费或租赁费等），意味着企业支付或预付的费用并不是或不全是本月的费用，因此应先记入“待摊费用”账户。
例如：6月份用银行存款支付下半年财产保险费7200元，应编制会计分录为：
借：待摊费用 7200
贷：银行存款 7200
凡是说摊销应由本月负担的费用，则是指当月的成本费用增加，待摊费用减少，如果该项费用是车间来负担，就记入“制造费用”账户，如果这项费用应由企业管理部门负担，就记入“管理费用”账户。
例如：摊销本月应负担的企业财产保险费1200元。应编制会计分录为： 借：管理费用 1200 贷：待摊费用 1200
（2）预提费用和待摊费用正好相反，是核算费用负担在前，款项支付在后的费用。 如，预提应由本月负担的短期借款利息1900元。 借：财务费用 1900 贷：预提费用 1900
再如：3月底，用银行存款支付一季度的短期借款的利息1500元（其中一、二月已预提1000元，3月份应负担500元），应编制会计分录如下： 借：财务费用 500 预提费用 1000
贷：银行存款 1500 4．支付本月水电费或办公费的核算
由产品负担的记入“生产成本”账户；车间一般性耗用记入“制造费用”账户；行政管理部门耗用记入“管理费用”账户。
即，借：生产成本--A产品 ××× -- B产品 ××× 制造费用 ×× 管理费用 ××× 贷：银行存款 ××××
再如：以银行存款支付办公费1000元，其中，车间负担300元，行政管理部门700元。
借：制造费用 300
管理费用 700 贷：银行存款 1000
再如，职工出差回来报销差旅费1700元，余款300元退回。（说明原借款2000元）
借：现金 300
管理费用 1700 贷：其他应收款 2000
5．固定资产折旧费的核算
车间用固定资产计提的折旧费应记入“制造费用”，行政管理部门折旧费应记入“管理费用”。
即，借：制造费用 ××× 管理费用 ××× 贷：累计折旧 ××××
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