第一章 总 论
本章知识点简介
本章主要阐述了会计的概念、对象、目标和职能等基本概念，以及会计的基本特征、会计核算的具体内容、会计核算方法、会计基本假设、会计基础、会计信息质量要求和会计准则体系等相关内容。
第一节 会计的概念与目标
一、会计的概念与特征
（一）会计的概念
会计是以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。
未特别说明时，本教材内容主要以《企业会计准则》为依据对企业经济业务进行会计处理。
企业的会计工作主要反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，并对企业经济活动和财务收支进行监督。
（二）会计的特征
1、会计是一种经济管理活动（会计本质）
会计是一种经济管理活动，为企业经济管理提供依据资料，而且通过哦各种方式直接参与经济管理，对经济活动进行核算和监督。
了解：会计按报告对象不同分为：财务会计和管理会计
财务会计 管理会计 事后核算（反映过去） 事前核算（反映未来） 对外报告（投资者、债权人、国家、政府） 对内报告（企业内部管理者） 2、会计是一个经济信息系统
会计作为一个信息系统，讲企业经济活动的数据转化为货币化的会计信
息，这些信息是企业内部、外部利益相关者进行相关经济决策的重要依据。
人来发明并不断丰富和完善会计的目的在于借助其对经济活动进行控制，提高经济效益。会计将企业分散的经济活动转化为客观、系统的数据，提供相关企业的业绩、问题、以及资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等信息，供有关各方了解企业的基本情况，并作为其决策的依据。在信息论看来，人们依靠会计控制经济活动的过程，是依据会计报表提供的信息和相关分析对客观经济活动加以控制的过程，会计本身是一个经济信息系统。
3、会计以货币为主要计量单位
经济活动中通常使用劳动计量单位、实物计量单位和货币计量单位三种计量单位。
区分主要计量单位、统一计量单位、唯一计量单位。会计以货币为主要计量单位，各项经济业务以货币为统一的计量单位才能够汇总和记录，但货币并不是唯一的计量单位。
计量单位 :货币计量单位、实物计量单位（台、件、吨）、劳动计量单位（工时）。
4、会计具有核算和监督的基本职能
会计的职能是指在经济管理活动中所具有的功能。会计的基本职能表现在两个方面：对经济活动进行会计可算和实施会计监督。
会计基本职能是核算与监督，会计核算是会计工作的基础，会计监督是会计工作质量的保证。会计核算和监督贯穿于会计工作的全过程，是会计工作的基本职能，也是会计管理活动的重要表现形式。
5.会计采用一系列专门的方法
会计方法：会计核算方法、会计分析方法、会计检查方法
会计核算方法有：设置会计科目、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制财务报告。
会计核算方法是最基本的方法。
（三）会计的发展历程
1.会计的产生
最早追溯到原始社会的“结绳记事”和“刻契记事”等处于萌芽状态的会计行为。当时，只是在生产实践之外附带地把收入、支付日期和数量等信息记载下来，生产尚未社会化，独立的会计并未产生，会计是生产职能的附带部分。
随着社会生产力的不断发展，会计逐渐从生产智能中分离出来，由专门人员从事的特殊的、独立的职能。会计逐渐成为一项纪录、计算和考核收支的单独工作，并逐渐形成了专门从事这一项工作的专职人员。
（1）古代会计阶段
在我国西周国家设立“司会”一职。西周王朝设司书、职内和职币四职分理会计业务，并建立了定期财务报表制度、专仓出纳制度、财务稽核等。这表明大约在四周前后，我国初步形成了会计工作系统。当时已形成文字叙述式的“单式记账法”。
（2）近代会计阶段
近代会计以复式记账法的产生和“簿记论”的问世为标识。1494年，意大利的卢卡帕乔利（现代会计之父）所著《算术、几何比及比例概要》，标志借贷复式记账理论产生。1853年，英国在苏格兰成立了世界上第一个会计师专业团体---“爱丁堡会计师协会”。会计开始成为社会性专门职业和通用的商用语言。
（3）现代会计阶段
美国发生于20世界20年代末30年代初的经济危机促成了《证券法》和《证券交易法》的颁布及会计准则系统研究和制定。进入20世纪50年，在会计规范进一步深刻发展的同事，为适应现代管理科学的发展，形成了以全面提高企业经济效益为目的、以决策会计为主要内容的管理会计。1952年，国际会计师联合会正是通过“管理会计”这一专业术语，标志着会计正式划分为财务会计和管理会计两大领域。
二、会计对象与目标
（一）会计对象
1、会计对象的定义——会计核算和监督的内容。具体是指社会再生产过程中能以货币表现的经济活动，即资金运动或价值运动。企业的资金运动表现为资金的投入、资金运用和资金退出三个过程。
并不是所有的经济活动都可以作为会计对象的，只有是可以用货币表现的经济活动才可以作为会计的对象。
2、资金运动：以货币表现的经济活动，通常又称为价值运动。 （1）任何单位的资金运动表现为三个过程:
资金的投入 资金的运用 资金的退出。 所有者和债权人 供应、生产、销上交税金、偿还债务、 投入货币等资金 售的循环周转 向投资者分配利润
（2）会计主体不同，会计对象也就不同。表现出的资金运动的具体形
式也是不一样的。
（3）会计核算和监督的内容
第一层次（最高概括）——会计对象（资金运动） 第二层次 ——会计要素 第三层次 ——会计科目
第二节 会计职能与方法
一、会计的职能
（一）基本职能
1、核算职能
会计的核算职能是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。
计量是指确定会计确认中用以描述某一交易或事项金额的会计程序。 企业会计准则对会计确认、计量和报告做出了严格规定。
会计核算贯穿于经济活动的全过程，是会计最基本的职能。会计核算的内容主要包括：
（1）．款项和有价证券的收付（款、券 ) 1）款项——货币资金
包括库存资金、银行存款、其他货币资金（银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等。
（2）有价证券——表示一定财产拥有权或支配权的证券。 广义：财物证券、货币证券、资本证券
狭义的证券仅指资本证券，本教材主要使用的是狭义的概念 债权性：国库券、企业债券、金融债券 股权性：股票
混合型：可转换公司债券等。 注意:
股票——有价证券；
银行汇票、银行本票——货币资金。 款项和有价证券是流动性最强的资产。 【单项选择】以下属于有价证券的是（ ）。
A 银行汇票 B 银行本票 C 股票 D 商业汇票 【答案】 C
（2）．财物的收发、增减和使用( 财、物)
财物———财产、物资的简称，生产经营活动中具有实物形态的资产，一般包括
①流动资产（存货--原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等）
②固定资产（房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等）。 没有实物形态的不属于企业的财物。无形资产不属于财物。
【单项选择】以下各项中，不属于企业财物的是（ ） A.燃料 B.在产品 C.设备 D.专利技术 【答案】 D （3）．债权、债务的发生和结算（债）
（1）债权——企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。 ①应收款项——应收账款、应收票据、其他应收款等 ②预付款项——预付账款(资产)
（2）债务——由于过去的交易、事项形成的企业需要以资产或劳务等偿付的现时义务。
债务一般包括
①各项借款 (短期借款、长期借款、应付债券）
②应付和预收款项（应付账款、应付票据、应付利息、应付职工薪酬、长期应付款、预收账款（负债））
③应交款项 （应交税费）
注意：应收、预付——债权（资产） 应付、预收——债务（负债）
【多项选择】下列项目中，属于债务的有（ ）。
A.各项借款 B.应收款项 C.应付款项 D.预收款项 【答案】 ACD （4）．资本的增减（资本）
会计上的资本专指所有者权益中，所有者投入的资本，即实收资本和资本公积，但不包含借入资本。
【判断题】资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金，会计上的资本既包括投入资本也包括借入资本。( )
【答案】错 （5）．收入、支出、费用、成本的计算（收、支）
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用包含可计入成本的生产成本和
不可计入成本的期间费用。
成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。费用和成本不是同一概念。费用广于成本。
支出是指企业所实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。
【判断题】成本是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，因而企业发生的各项费用都是成本。（ ）
【答案】错 【单项选择】下列说法正确的是（ ）。
A.收入是日常活动中形成、导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益总流入。
B.经济利益的流入必然是由收入形成的 C.只有日常经营活动才会产生支出 D.费用就是成本 【答案】 A
【单项选择】费用中能予以对象化的部分构成（ ）。
A.期间费用 B.资产 C.成本 D.所有者权益 【答案】 C （6）．财务成果的计算和处理（成果） （7）．需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项 2会计监督
会计监督职能，又称会计控制职能，是指对特定主体的经济活动和相关会计核算的真实性、合法性和合理性审查。会计监督是一个过程，它分为事前监督、事中监督和事后监督。
真实性审查是指检查各项会计核算是否根据实际发生的经济业务进行。 合法性审查是指检查各项经济业务是否符合国家有关法律法规，遵守财经纪律，执行国家的各项方针政策，以杜绝违法乱纪行为。
合理性审查是指检查各项财务收支是否符合客观经济规律及经营管理方面的要求，保证各项财务收支符合特定的财务收支计划，实现预算目标。
3、核算与监督职能的关系 （1）、相辅相成、辩证统一。 （2）、核算是首要职能，是监督的基础和依据。 （3）、监督是核算的保障。
（三）拓展职能
除了前述两个基本只能外，会计还具有预测经济前景、参与经济决策和评价经营业绩等拓展功能。
1、预测经济前景——根据财务会计报告等信息，定量或者定性的判断和推测经济活动的变化发展规律，以指导和调节经济活动，提高经济效益。
2、参与经济决策——根据财务会计报告等信息，运用定量分析和定性分析方法，对备选方案进行经济可行性分析，为企业生产经营管理提供决策相关的信息。
3、评价经营业绩——利用财务会计报告等信息，采用适当的方法，对企业一定经营期间的资产运营、财务效益等经营成果，对照相应的评价标准，进行定量及定性对比分析，做出真实、客观、公正的综合评判。
二、会计核算方法
会计方法是履行会计职能、完成会计任务、实现会计目标的手段。会计核算方法是对会计对象进行连续、系统、综合的确认、计量和报告所采用的各种方法的总称，是整个会计方法体系的基础。
（一）会计核算方法体系
会计核算方法一般包括设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记会计账簿、成本计算、财产清查、编制财务会计报告等专门方法。
1、设置会计科目账户
会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。账户是根据会计会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素变动情况及其结果的载体。设置会计科目和账户是保证会计核算系统性的专门方法。
2、复式记账
复式记账是指对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映会计要素增减变化及其结果的一种记账方法。复式记账是会计核算方法体系中的核心。
3、填制和审核会计凭证
填制和审核会计凭证，是为了审查经济业务合理、合法，保证登记账簿的会计记录正确、完整而采用的专门方法。正确填制和审核会计凭证，是进行核算和监督的基础。
4、登记会计账簿
登记会计账簿简称记账，是以审核无误的会计凭证为依据，在账簿中分类、连续、系统、完整地记录各项经济业务的一种专门方法。账簿记录所提供的各种核算资料，是编制财务报表的直接依据。
5、成本计算
成本计算是对生产经营过程中发生的各种生产费用，按照不同的成本计算对象进行归集和分配，进而计算产品的总成本和单位成本的一种专门方
法。
产品成本是综合反映企业生产经营活动的一项重要指标。正确进行成本计算，是考核生产经营过程费用支出水平的依据，同时又是确定企业盈亏和制定产品价格的基础，可为企业进行经营决策提供重要依据。
6、财产清查
财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项等的盘点和核对，确定其实存数，查明张存数与实存数是否相符的一种专门方法。
7、编制财务会计报告
编制财务会计报告是以会计账簿记录和有关资料为依据，全面、系统地反映企业在某一特定日期的财务状况或某一会计期间的经营成果和现金流量的一种专门方法。
上述会计核算的各种专门方法，是一个完整的方法体系。为了科学地组织会计核算，实行有效的日常会计监督，必须全面、相互联系地应用这些专门方法，对日常发生的各项经济业务，都要填制和审核凭证；按照规定的账户，运用复式记账法记入有关账簿；对经营过程中发生的各项费用，应当进行成本计算；一定时期终了，通过财产清查，在账证相符、账账相符、账实相符的基础上，根据账簿记录和相关资料，编制会计报表。
（二）会计循环
会计循环是指企业将一定时期发生的所有经济业务，依据一定的步骤和方法，加以记录、分类、汇总直至编制财务会计报告的全过程。在连续的会计期间，这些工作周而复始地循环进行。
第三节 会计基本假设与会计基础
一、会计基本假设
会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定。明确会计核算的基本前提主要是为了在会计实务中出现一些不确定因素时能进行正常的会计业务处理，而对会计领域里存在的某些尚未确知并无法证明论证和证实的事项所作的符合客观情理的推断和假设。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
（一）会计主体
会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围，即是会计所核算和监督的特定单位或组织。
会计核算和财务报告的编制应当明确会计主体，界定不同会计主体会计核算的范围，把握会计处理的立场，集中反映特定对象的活动，并将其与其他经济实体区别开来，才能实现财务报告的目标。
在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项经济活动。
法律主体通常是会计主体。
独立经营、自负盈亏的单位都可以成为一个会计主体。 会计主体（独立经营自负盈亏） 注意：
会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念，法人可作为会计主体，但是会计主体不一定是法人。一般来说，法律主体必然是一个会计主体。例如一个企业作为一个法律主体，应当建立财务会计系统，独立反映其财务状况，经营成果和现金流量。但是，会计主体不一定是法律主体。也就是说会计主体可以是独立的法人，也可以是非法人；可以是一个企业，也可以是企业内部的某一个单位或企业的一个特定部分；可以是一个单一的企业，也可以是由几个独立企业组成的企业集团。企业集团由若干具有法人资格的企业组成，各个企业既是独立的会计主体也是法律主体，但为了反映整个集团的财务状况，经营成果及现金流量情况，还应该编制该集团的合并会计报表。企业集团是会计主体，但通常不是一个独立法人。
一般来说，法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。 会计主体假设的意义
会计主体假设是持续经营、会计分期和货币计量假设以及全部会计核算原则建立的基础。
【多项选择】下列项目中，可以作为一个会计主体进行核算的有（ ）。 A.母公司 B.生产车间 C.销售部门 D.母公司和子公司组成的企业集团
【答案】 ABCD
【判断题】会计主体是会计确认、计量和报告的空间范围。一般来说，法律主体都是会计主体，会计主体也一定是法律主体。（ ）
【答案】错
（二）持续经营
持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。
持续经营假设是指会计核算应当以企业持续、正常进行的生产经营活动为前提，而不考虑企业是否破产清算。
持续经营假设的意义
持续经营假设明确了会计合算的时间范围。为会计人员在日常的会计核
算中对经济业务作物正确判断、对会计处理方法和会计处理程序的正确选择提供了依据。
持续经营假设是会计核算所使用的一系列原则和方法建立的基础。明确这个基础，就意味着会计主体将按照既定的用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，发生的相关预付待摊或预提待付费用及长期资产的成本才能在受益期间进行合理分配和收回。
会计分期假设 会
计权责发生制 持核续算 配比原则 经的 营时假实际成本 间
设范 围费用的摊销 债权债务的发生
【单项选择】在可预见的未来，会计主体不会破产清算，所持有的资产将正常营运，所负有的债务将正常偿还。这属于（ ）。
A.会计主体假设 B.持续经营假设 C.会计分期假设 D.货币计量假设 【答案】 B
（三）会计分期
会计分期，是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。
一个个连续的长短相同的期间称为一个会计期间。会计期间通常分为年度和中期。
我国《会计法》规定以公历年度作为会计年度。
会计分期假设的目的，在于通过会计期间的划分，分期结算账目、编制财务会计报告，从而及时地向各方面提供有关企业的财务状况、经营成果和现金流量方面的信息。
会计分期假设使权责发生制原则、配比原则、一贯性原则、及时性原则和谨慎性原则等会计核算原则的建立成为可能。
会计分期假设的作用：——规定时间范围 ①本期与非本期
②权责发生制和收付实现制 ③应收、应付、预收、预付
（四）货币计量
货币计量是指会计主体在会计核算过程中应采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的生产经营活动。
货币是商品的一般等价物，可作为衡量一般商品价值的共同尺度，具有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段等特点。其他计量单位，如重量、长度、容积、台、件等，只能从一个侧面反映企业的生产经营状况，无法在量上进行汇总和比较，不便于会计计量和经营管理。只有选择货币这一共同尺度进行计量，才能全面反映企业的生产经营状况。
在某些情况下，统一采用货币计量也有缺陷。某些影响企业财务状况和经营成果的因素，往往难以用货币来计量，但这些信息对于使用者决策而言也很重要。为此，企业可以在财务会计报告中补充披露有关非财务信息来弥补货币计量的缺陷。
我国《会计法》规定，会计核算应以人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，也可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，也应当折算为人民币。
【多项选择】下列说法正确的是（ ）。
A.会计核算过程中采用货币为主要计量单位 B. 我国企业的会计核算只能以人民币为记账本位币
C.业务收支以外币为主的单位可以选择某种外币为记账本位币
D.在境外设立的中国企业向国内报送的财务报告，应当折算为人民币 【答案】 ACD
四个基本假设之间的关系：
1、具有，相互依存、相互补充的关系。会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要手段。
2、没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营，就不会有会计分期；没有货币计量，就不会有现代会计。
二、会计基础
会计基础是会计确认、计量和报告的基础，是指企业在会计确认、计量和报告的过程中所采用的基础，是确认一定会计期间的收入与费用，从而确定损益的标准。会计基础主要有两种：权责发生制和收付实现制。
（一）权责发生制
权责发生制，也称为应计制或应收应付制，是指收入和费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认、计量的标准，合理确认当期损益的一种
会计核算基础。
为了真实、公允地反映特定时点的财务状况和特定时期的经营成果，企业在会计确认、计量和报告中应当以权责发生制为基础。
遵循现行会计准则的要求，权责发生制主要适用于企业和其他具有盈利性质的组织和机构。
（二）收付实现制
收付实现制，也称现金制，是以收到或支付款项作为确认收入和费用的标准，是与权责发生制相对应的一种会计核算基础。
目前，我国行政单位会采用收付实现制，事业单位会计除经营业务采用权责发生制，其他大部分业务采用收付实现制。
权责发生制与收付实现制对比分析
权责发生制（应计制） 收付实现制（现金收付制或现金制） 以实际收付款项的日期确认收入、费用的归属期的方法 实收实付 以收入和费用是否已经实际发生定义 为标准来确认收入、费用归属期的方法。 判断标准 应收应付（两个凡是） 判断款项收付期与归属期可能不一致 款项收付期与归属期一致 结果 权责发生制的两个“凡是”：
凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；但是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。
【多项选择】采用权责发生制基础时，下列业务中能确认为当期收入的有（ ）。
A 收到购货方前欠货款 B 销售产品货款未收 C 销售产品同时收到货款 D 收到以前年度的销货款 【答案】 BC
两种制度下的收入归属期的判断
判断7月（本月）有无收入？ 7月销售商品一批100万 ①并于当月收到100万 ②于下月8月收到100万 ③上个月6月已预收了100万 收付实现制 本月收入100万 本月没有收入 本月没有收入 权责发生制 本月收入100万
两种制度下费用归属期的判断 1月发生的业务 ①1月1日借款1万，借款期3个月，月利率1%。4月1日一次还本付息。 利息总额=300元 ②1月份租入一台设备，租期1年，每月租金100元，于1月1日支付一年的租金1200元。 收付实现制 权责发生制 1-3月，每月费用=0 1-3月，每月费用=100 4月费用=300 4月费用=0 1月费用=1200 以后每月费用=0 每月费用=100
注意：
企业会计：权责发生制
行政、事业单位：采用收付实现制（除经营业务采用权责发生制以外） 【单项选择】在权责发生制下能确认为当期费用的项目是（ ）。 A支付下年报刊订阅费 B预提本月短期借款利息 C 预付下季度房租 D 支付上月电费 【答案】 B
第四节 会计基本假设
一、会计信息的使用者
会计信息是从会计视角所揭示的经济活动情况，包括企业的财务状况、经营业绩和现金流量等。会计通过信息的提供与使用来反应过去的经济活动，控制目前的经济活动，预测未来的经济活动。会计信息的使用者主要包括投资人、债权人、企业管理者、政府及其相关部门和社会公众等。其中，企业管理者是会计信息的内部使用人，投资者、债权人、政府及其相关部门和社会公众等构成会计信息的外部使用人。
二、会计信息的质量要求
会计信息质量要求是对企业财务会计报告中所提供高质量会计信息的基本规范，是使财务信息报告中所提供会计信息对投资者等实用者决策有用应具备的基本特征，主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重
于形式、重要性、谨慎性和及时性。
（一）可靠性
可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。为了贯彻可靠性要求，企业应当做到：
1. 以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告。 2. 在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性。 3. 财务会计报告中列示的会计信息应当是中立的。
如果企业的会计核算不是以实际发生的交易或事项为依据，没有如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，是不可靠的，就会误导会计信息使用者的决策，会计工作也就失去了存在的意义。
（二）相关性
相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去和现在的情况作出评价，对未来的情况作出预测。
会计信息是否有用，是否有价值，在于其是否与会计信息使用者的决策需要相关联，是否有助于决策或者提高决策水平。一般认为，具备相关性的会计信息应当在你保证及时性的前提下，具备反馈价值和预测价值，即能够有助于信息使用者评价企业过去的决策，证实或者修正过去的有关预测，并根据会计信息预测企业未来的财务状况、经营成果和现金流量。例如，当企业以权责发生制为编制基础的利润表显示盈利情况良好，但应收债权却金额过大时，会计信息使用者可通过参加收付实现制为基础编制的现金流量表现金净流入的信息，从而做出关于利润更为可靠、相关的判断。通常，我国企业的会计信息必须满足三个方面的需要：
1. 符合国家宏观经济管理的要求
2. 满足有关各方面了解企业财务状况和经营成果的需要 3. 满足企业内部加强经营管理的需要
值得注意的是，会计信息质量的相关性要求，以可靠性为基础，二者之间是统一的，并不矛盾，不应将两者对立起来。在可靠性前提下，会计信息应尽可能与决策相关，以满足财务报告使用者的决策需要。
（三）可理解性
可理解性要求企业的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。
使相关信息使用者决策有用是会计信息价值的根本所在，而使信息使用
者有效使用信息的前提是使用者能够理解信息的内涵，这就要求会计确认、计量和报告的语言、方式和方法应当清晰明了、易于理解，只有这样，才能提高会计信息的有用性，实现财务报告的目标，完成会计的使命。
必须注意的是，会计信息是一种专业性较强的信息产品，在强调信息的可理解性要求的同时，还应假定使用者具备一定的有关企业经营活动和会计方面的知识，并且愿意付出努力去研究这些信息。对于某些复杂的信息，如交易本身较为复杂或者会计处理较为复杂，但其与使用者的经济决策相关的，企业就应当在财务会计报告中予以充分披露。
（四）可比性
可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。具体下列两层含义： 1.同一企业不同时期可比
会计信息质量的可比性要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。但是，如果按照规定或者在会计政策变更后可以提供更可靠、更相关的会计信息，可以变更会计政策。有关会计政策变更的情况，应当在附注中予以说明。
企业发生的交易或事项具有复杂性和多样性，对于某些交易或事项可以有多种会计核算方法，例如，存货的领用和发出，可以采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等确定其实际成本；固定资产折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。贯彻可比性的目的，是使会计信息的使用者能利用以前会计期间的会计信息考核、评价本期的财务状况和经营成果，并借以进行正确的预测和决策。如果企业在不同的会计期间采用不同的会计核算方法，将不利于会计信息使用者对会计信息的理解，不利于会计信息作用的发挥，甚至引起分析、判断的错觉。 2.不同企业相同会计期间可比
会计信息质量的可比性要求不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用统一规定的会计政策，保证会计信息口径一致，相互可比。
不同的企业可能处于不同行业、不同地区，经济业务发生于不同时点，为了保证会计信息能够满足决策的需要，便于比较不同企业的财务状况，经营成果和现金流量，只要是相同的交易或事项，就应当采用相同的会计处理方法，可比性使来自各企业的会计信息能统一汇总，为国民经济的宏观调控提供有用的信息。
（五）实质重于形式
实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
企业发生的交易或事项在多数情况下其经济实质和法律形式是一致的，
但在有些情况下也会出现不一致，如果会计核算仅仅按照交易或事项的法律形式进行，而其法律形式又灭有反映其经济实质和经济现实，那么，其最终结果将会误导会计信息使用者的决策。
（六）重要性
重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。
财务会计报告中提供的会计信息的省略或者错报会影响投资者等使用者据此作出决策的，该信息就具有重要性。
重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。
对重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。
（七）谨慎性
谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
会计信息质量质量的谨慎性要求，需要企业在面临不确定因素的情况下作出职业判断时，应当保持应有的谨慎，充分估计到各种风险和损失，既不高估资产或者收益，也不低估负债或者费用。
谨慎性的应用不允许企业设置秘密准备，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是不符合会计准则要求的。
（八）及时性
及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。
会计信息的价值在于帮助所有者或者其他方面作出经济决策，应当具有时效性。在会计确认、计量和报告中贯彻及时性，一是要求及时收集会计信息；而是要求及时处理会计信息；三是要求及时传递会计信息，便于及时使用和决策。
第五节 会计准则体系
一、会计准则的构成
会计准则是反应经济活动、确认产权关系和进行收益分配的会计技术标准，是生成和提供会计信息的系统，是政府干预经济活动、规范经济秩序和从事经济管理的重要手段。我国已颁布的会计准则有《企业会计准则》、《小企业会计准则》和《事业单位会计准则》。
二、企业会计准则
我国的企业会计准则体系包括基本准则、具体准则、应用指南和解释公告等。20016年2月15日，财政部发布《企业会计准则》，自2007年1月1日在上市公司范围内施行，并鼓励其他企业执行。其中，基本准则共十一章，主要内容有财务会计报告的目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要求极其确认标准、会计计量属性与运用原则和财务会计报告要求等、具体准则分别规范了存货、长期股权投资、固定资产、投资性房地产、金融工具确认和计量等的会计处理。2006年10月30日，又发布了企业会计准则应用指南，从而实现了我故偶会计准则与国际财务报告准则的实质性趋同。
三、小企业会计准则
2011年10月18日，财政部发布《小企业会计准则》，要求符合适用条件的小企业自2013年1月1日起执行，并鼓励提前执行。《小企业会计准则》一般适用于在我国境内依法设立、经济规模较小的企业，具体标准参见《小企业会计准则》和《中小企业划型标准规定》。《小企业会计准则》共十章，与《企业会计准则》制定的依据和基本原则相同，同事兼顾小企业自身的特点，主要表现在：
1. 简化了会计确认的程序和方法
2. 简化了会计计量方法，仅要求采用历史成本计量
3. 简化了披露要求，财务报表内容相对简单，且不要求提供股东权益变
动表
4. 删除了小企业不常涉及经济业务的会计处理 5. 取消了《企业会计准则》中的一些会计方法
6. 减少了会计职业判断，按照用途确定固定资产的使用年限
四、事业单位会计准则
2012年12月5日，财政部修订发布了《事业单位会计准则》，自2013年1月1日施行。该准则对我国事业单位的会计工作予以规范，共九章，包
括总则、会计信息质量要求、资产、负债、净资产、收入、费用、支出或者费用、财务会计报告和附则等。与《会计准则》相比，《事业单位会计准则》的主要特点如下：
1. 要求事业单位采用收付实现制进行会计核算，部分另有规定的经济
业务或事项才能采用权责发生制核算
2. 将事业单位会计要素划分为资产、负债、净资产、收入、支出(或费
用)五类
3. 要求事业单位的财务报表至少包括资产负债表、收入支出表（或费
用表）和财政补助收入支出表
第二章 会计要素与会计等式
本章知识点简介
本章主要讲述了会计要素的定义、特征、确认和构成及会计等式的内容。
第一节 会计要素
一、会计要素的含义与分类
（一）会计要素的含义
会计要素是指根据加以或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。会计要素是会计对象按经济特征所作的最基本分类，也是会计核算对象的具体化。
（二）会计要素的分类
我国《企业会计准则》将会计要素分为六大类，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
事业单位会计要素分为五大类，即资产、负债、净资产、收入和支出。 资产、负债、所有者权益=静止状态=财务状况 收入、费用和利润=运动状态=经营成果
【单项选择】下列属于反映企业财务状况的会计要素是（ ）。 A.收入 B.所有者权益 C.费用 D.利润 【答案】B
【解析】选项ACD是反映企业经营成果的会计要素。
二、会计要素的确认
（一）资产
1.资产的含义与特征
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。具有以下特征：
（1）、资产是由过去的交易或事项形成的。
资产是过去已经发生的交易或事项所产生的结果，资产必须是现实的资 产，而不能是预期的资产。未来交易或事项可能产生的结果不能作为资产确认。
（2）、资产是企业拥有或控制的资源。
由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该项资源能被企业所控制。
经营租入：甲企业对经营租入的B设备既没有所有权也没有控制权，因此B设备不应确认为资产。
融资租入：甲企业对融资租入的A设备虽然没有所有权，但享有与所有权相关的风险和报酬的权利，即拥有实际控制权，因此应将A设备确认为甲企业的资产。
（3）、资产预期会给企业带来经济效益
资产预期会给企业带来经济效益，是指资产直接或间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。
2、资产的确认条件 将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，同时满足一下两个条件： （1）、与该资源有关的经济利益有可能流入企业 （2）、该资源的成本或者价值能有可靠地计量 3、资产的构成
资产按其流动性不同，分为流动资产和非流动资产。
流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。主要包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付账款、存货等。
非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、无形资产等。
长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性资产。
【判断题】库存中已失效或已毁损的商品，由于企业对其拥有所有权并且能够实际控制，因此应该作为本企业的资产。（ ）
【答案】×
【解析】库存中已失效或已毁损的商品预期不能给企业带来经济利益，不能确认为企业的资产。
固定资产是指同时具有以下两个特征的有形资产：
（二）复式记账法的优点
复式记账法对于每一项经济业务，都要在两个或两个以上的账户中进行相互联系地记录，不仅可以通过账户记录，完整、系统地反映经济活动的过程和结果，而且还能清楚地反映资金运动的来龙去脉。
复式记账法对于每一项经济业务，都以相等的金额进行对应记录，便于核对和检查账户记录结果，防止和纠正错误记录。复试记账法与单式记账法相比，具有以下两个显著的优点：
1、 能够全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉 2、 能够进行试算平衡，便于查账和对账
（三）复式记账法的种类
复式记账法可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法等。借贷记账法是目前国际上通用的记账方法，我国《企业会计准则》规定：“会计记录采用借贷记账法。”
第二节 借贷记账法
一、 借贷记账法的基本原理
（一）借贷记账法的概念
1、借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号的一种复式记账方法。 2、记账符号：会计上用来表示经济业务的发生涉及的金额应该记入有关账户的左方金额栏还是右方金额栏的符号。
3、“借”、“贷”两字原来的含义：最初是从银行借贷资本家的角度解释的。
4、“借”、“贷”两字逐渐失去了最初的字面含义，成为纯粹的记账符号和会计上的专门术语，用以标明记账方向。
（二）借贷记账法的记账符号
记账符号是会计核算中采用的一种抽象标记，表示经济业务的增减变动和记账方向。
以“借”、“贷”作为记账符号，分别作为账户的左方和右方，将账户的左方称借方，右方称贷方。所有账户的借方和贷方按照相反方向记录，即一方登记增加额，另一方就登记减少额。至于“借”表示增加，还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质和结构。
在借贷记账法下，一般“借”表示资产、成本、费用的增加和权益、收入的减少，“贷”表示资产、成本、费用的减少和权益、收入的增加。
（三）借贷记账法的记账规则
记账规则是指采用某种记账方法登记具体经济业务时应遵循的规律。接待记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。
按照这一记账规则，任何经济业务的发生，都必须同时登记在两个或两个以上相互联系的账户，一方记入借方，另一方必须记入贷方，记入借方的金额等于记入贷方的金额。如果涉及多个账户，记入借方账户金额的合计数应该等于记入贷方账户金额的合计数。
二、借贷记账法下的账户结构
账户按照其性质来说，既有反映资产的账户，又有反映负债、所有者权益的账户，还有反映成本、损益的账户。各种不同性质的账户，在借贷记账法下，借方和贷方登记的内容各不相同，他们的基本结构也有所不同。
在借贷记账法下，各类不同性质账户基本结构如下：
（一）资产和成本类账户的结构
在借贷记账法下，资产类、成本类账户的借方登记增加额；贷方登记减少额；期末余额一般在借方，有些账户可能无余额。其余额计算公式为：
期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额 资产和成本类账户的结构用“T”字形账户表示如图：
贷方 （资产和成本类）账户名称 借方
期初余额 xxx
本期减少额 本期增加额
（本期贷方发生额） xxx （本期借方发生额） xxx
本期发生额 （减少额合计）xxx 本期发生额（增加额合计）xxx
期末余额 xxx
（二）负债和所有者权益类账户的结构 负债和所有者权益账户的结构与资产类账户正好相反。在借贷记账法下，负债和所有者权益类账户的借方登记减少额，贷方登记增加额，期末余额一般在 ，有些账户可能无余额。其余额计算公式为：
期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
负债和所有者权益类账户的结构用“T”字形账户表示如图：
贷方 （负债和所有者权益类）账户名称 借方
期初余额 xxx
本期增加额 本期减少额
（本期贷方发生额） xxx （本期借方发生额） xxx
本期发生额（减少额合计）xxx 本期发生额（增加额合计）xxx
期末余额 xxx
（三）损益类账户的结构
损益类账户主要包括收入类账户（如主营业务收入、其他业务收入等账
户）、直接计入当期损益的其他收益类账户（如营业外收入账户）、费用类账户（如管理费用、财务费用等账户）和损失类账户（如营业外支出）。
1、 收益类账户的结构
收益类账户的结构与负债和所有者权益类账户的结构基本相同，在借贷记账法下，收益类（包括收入类账户和直接计入当期损益的其他收益类账户）的借方登记减少额；贷方登记增加额。本期收益净额在期末转入“本年利润“账户，用来计算本期损益，结转后一般无余额。
收益类账户的结构用“T”字形账户表示如图：
贷方 （收益类）账户名称 借方
本期增加额 xxx 本期减少额
（本期贷方发生额） xxx （本期借方发生额） xxx
本期发生额（减少额合计）xxx 本期发生额（增加额合计）xxx
期末余额 0
2、费用和损失类账户的结构
费用和损失类账户的结构域资产和成本类账户的结构基本相同。在借贷记账法下，费用类和损失类账户的借方登记增加额，贷方登记减少额。本期费用和损失净额在期末转入“本年利润“账户，用来计算本期损益，结转后一般无余额。
费用类和损失类账户用的结构用“T”字形账户表示如图：
贷方 （费用和损失类）账户名称 借方
本期减少额 本期增加额
本期贷方发生额） xxx （本期借方发生额） xxx
本期发生额 （减少额合计）xxx 本期发生额（增加额合计）xxx
期末余额 0
三、借贷记账法下的账户对应关系和会计分录
（一）账户的对应关系
账户的对应关系是指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。存在对应关系的账户称为对应账户。
在借贷记账法下，发生的每一笔经济业务，都要记录在一个或几个账户的借方与另一个或几个账户的贷方。对每项经济业务记录所形成的这种“借”记账户和“贷”记账户之间的联系，称为账户的对应关系。通过账户间的这种对应关系，可以了解每笔经济业务的内容，掌握经济业务的来龙去脉，检查经济业务的会计处理是否合理合法。
（二）会计分录
1、会计分录的含义
会计分录简称分录，是对每笔经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录。
会计分录的构成要素：
会计科目（账户） 对应账户（科目）名称 记账符号 应借、应贷方向 金额 应记金额 2、会计分录的分类
会计分录有简单的会计分录和复合会计分录两种。简单会计分录是一借一贷的分录。复合会计分录是一借多贷、多借一贷或者多借多贷的分录。
3、会计分录的编制步骤
运用借贷记账法编制会计分录，可按照下列步骤进行： （1）、分析经济业务事项涉及的资产（费用、成本），还是权益（收入）； （2）、确定影响到那些要素项目，是增加还是减少； （3）、确定记入哪个（或哪些）账户的借方，哪个（哪些）账户的贷方； （4）、去顶应借应贷是否正确，借贷方金额是否相等。
编制会计分录时，习惯上采用先借后贷、上借下贷。每一个账户占一行；借方与贷方应错位表示，金额也要错开写，以便醒目、清晰。
2014年1月份发生如下的经济业务（注：暂不考虑成本计算和增值税核算的内容）
（1）2日获得A所有者追加投入资本50000元当即存入银行。 定科目 银行存款 实收资本 定类别 资产 所有者权益 定增减 增加 增加 定借贷 借 贷
借：银行存款 50000 贷：实收资本 50000
（2）12日收回客户前欠货款3000元，当即存入银行。 定科目 银行存款 应收账款 定类别 资产 资产 定增减 增加 减少 定借贷 借 贷
借：银行存款 3000 贷：应收账款 3000
（3）15日开出支票动用银行存款15000元，偿还到期的银行短期借款。 定科目 银行存款 短期借款 定类别 资产 负债 定增减 减少 减少 定借贷 借 贷
借：短期借款 15000 贷：银行存款 15000
（4）18日向银行借入短期借款30000元，直接用于归还供应单位的货款。 定科目 应付账款 短期借款 定类别 负债 负债 定增减 减少 增加 定借贷 借 贷