存货
计划成本练习
【目的】练习材料存货计划成本有关数据的计算及会计处理
【资料】某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤10 元。该企业2000年4月份有关资料如下：
(1)“原材料”账户月初余额40000元，“材料成本差异”账户月初贷方余额500元，“材料采购”账户月初借方余额10600元(上述账户核算的均为甲材料)。
(2)4月5日，企业上月已付款的甲材料1000公斤如数收到，已验收入库。
(3)4月15日，从外地A公司购入甲材料6000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为59000元，增值税额10030元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。
(4)4月20日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺40公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。
(5)4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料7000公斤，全部用于产品生产。 【要求】：根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。
借：生产成本（直接材料成本） 制造费用（间接材料成本）
用于生产经营 原材料
用于基建部门
销售费用（销售环节消耗） 管理费用（行政环节消耗） 委托加工物资（发出加工材料） 贷：原材料 材料成本差异 借：在建工程 贷：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 务收入”和“其他业务成本”
出售原材等同于销售商品，只不过属于“其他业务”范畴，应采用“其他业料
借：生产成本
生产领用
贷：周转材料－－包装物
借：银行存款
包装物
出租
贷：其他业务收入 借：其他业务成本
贷：周转材料－－包装物
出借
借：销售费用
贷：周转材料－－包装物
①收押金 借：银行存款 贷：其他应付款
包装物
出租、出借押金的会计处理
②退押金 借：其他应付款 贷：银行存款
③没收押金，视为销售材料。 借：其他应付款
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
④有关的消费税计入“营业税金及附加”
借：原材料
出租、出借包装物不能使用报废
贷：其他业务成本（出租包装物）
时
销售费用（出借包装物）
随同产品出售不单独计借：销售费用 价
包装出物 售
贷：周转材料－－包装物 1.借：银行存款 贷：其他业务收入
应交税费－－应交增值税（销项税
随同产品出售单独计价
额）
2.借：其他业务成本
贷：周转材料－－包装物 借：制造费用
低值易耗品
管理费用
贷：低值易耗品（周转材料——低值易耗品）
计划成本练习1、某一般纳税企业月初“原材料”账户期初余额为610000元，“材料成本差异”贷方余额3000元，，本月购入原材料一批，价款200000元，增值税34000元，运杂费3000元，已入库，计划成本190000元，本月发出材料计划成本600000元。 要求：计算发出材料实际成本和结存材料实际成本。 『正确答案』
材料成本差异率=（-3000+13000）÷（610000+190000）×100%=1.25% 发出材料实际成本=600 000×（1+1.25%）=607500（元）
结存材料实际成本=(610000+190000－600000) ×（1+1.25%）=202500(元)
3、某企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本法核算。甲材料计划单位成本10元。该企业2009年4月份有关资料如下： （1）“原材料”账户月初余额40000元，“材料成本差异”账户月初贷方余额548元，“材料采购”账户月初借方余额10600元（上述账户核算的均为甲材料）。
（2）4月5日，上月已付款的甲材料1000公斤如数收到，已验收入库。
（3）4月15日，从外地A公司购入甲材料6000公斤，增值税专用发票注明价款59000元，增值税10030元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。
（4）4月20日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺40公斤，属于定额内自然损耗。按实收数量验收入库。
（5）4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料7000公斤，全部用于生产产品。 要求：（1）编制会计分录
（2）计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。
『正确答案』
（1）借：原材料 10000
材料成本差异 600
贷：材料采购 10 600 （2）借：材料采购 59000 应交税费—应交增值税（进） 10030 贷：银行存款 69030 （3）借：原材料 59600 贷：材料采购 59000 材料成本差异 600
（4）材料成本差异率=（-548+600-600）÷（40000+10000+59600）×100%=-0.5% 发出材料成本差异=7000×10×（-0.5%）=-350（元）
结存材料实际成本=（40000＋10000＋59600-70000）×（1-0.5%）=39402（元） 借：生产成本 70000 贷：原材料 70000 借：材料成本差异 350 贷：生产成本 350 7、某企业2009年5月初结存原材料的计划成本为 100 000元；本月购入材料的计划成本为200 000元，本月发出材料的计划成本为160 000元，其中生产车间直接耗用100 000元，管理部门耗用60 000元。材料成本差异的月初数为2 000元（超支），本月收入材料成本差异为4 000元（超支）。 要求：
（1）计算材料成本差异率；
（2）计算发出材料应负担的成本差异； （3）发出材料的实际成本； （4）结存材料的实际成本；
（5）作为材料领用的会计分录，以及期末分摊材料成本差异的会计处理。 『正确答案』
（1）材料成本差异率＝（2 000＋4 000）/（100 000＋200 000）＝2% （2）发出材料应负担的成本差异＝160 000×2%＝3 200（元） （3）发出材料的实际成本＝160 000＋3 200＝163 200（元） （4）结存材料的实际成本
＝100 000＋200 000－160 000 ＋2 000＋4 000－3 200＝142 800（元） （5）领用材料时的会计处理为： 借：生产成本 100 000 管理费用 60 000 贷：原材料 160 000
月末分摊材料成本差异的会计处理为： 借：生产成本 2 000（100 000×2%） 管理费用 1 200（60 000×2%） 贷：材料成本差异 3 200
8、甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为80万元，销售收入为100万元，增值税额为17万元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为3%。 要求：（1）编制出售单独计价包装物的会计分录
（2）结转所售单独计价包装物的成本 『正确答案』
（1）编制出售单独计价包装物的会计分录 借：银行存款 117 贷：其他业务收入 100 应交税费—应交增值税（销项税额） 17 （2）结转所售单独计价包装物的成本： 借：其他业务成本 82.4 贷：周转材料—包装物 80 材料成本差异 2.4
跌价准备练习10、A公司按单项存货、按年计提跌价准备。2011年12月31日计提存货跌价准备前C产品的存货跌价准备余额为180万元，2011年销售C产品结转存货跌价准备130万元。年末C产品库存1 000台，单位成本为2.55万元，C产品签订不可撤销的销售合同,价格为每台3万元，预计平均运杂费等销售税费为每台0.3万元。
要求：根据资料计算确定A公司是否需要计提存货跌价准备，并编制相关会计分录。 『正确答案』
可变现净值＝1 000×（3－0.3）＝2 700（万元） 产品成本＝1 000×2.55＝2 550（万元）
不需要计提准备,同时需要将原有余额180－130＝50（万元）存货跌价准备转回。
借：存货跌价准备—C产品 130 贷：主营业务成本 130 借：存货跌价准备—C产品 50 贷：资产减值损失 50
奔腾股份有限公司是生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税企业，企业按单项存货、按年计提跌价准备。2007年12月31日，该公司期末存货有关资料如下： 存货品种 A产品 B产品 C产品 D配件 合计 数量 280台 500台 1000台 400件 单位成本（万元） 15 3 1.7 1.5 账面余额（万元） 4200 1500 1700 600 8000 备注 用于生产C产品 2007年12月31日，A产品市场销售价格为每台13万元，预计销售费用及税金为每台0.5万元；B产品市场销售价格为每台3万元。奔腾公司已经与某企业签订一份不可撤销销售合
同，约定在2008年2月1日以合同价格为每台3.2万元的价格向该企业销售B产品300台。B产品预计销售费用及税金为每台0.2万元；C产品市场销售价格为每台2万元，预计销售费用及税金为每台0.15万元；D配件的市场价格为每件1.2万元，现有D配件可用于生产400台C产品，用D配件加工成C产品后预计C产品单位成本为1.75万元。 2007年12月31日，A产品和C产品的存货跌价准备余额分别为800万元和150万元，对其他存货未计提存货跌价准备；2007年销售A产品和C产品分别结转存货跌价准备200万元和100万元。 要求：根据上述资料，分析计算奔腾公司2007年12月31日应计提或转回的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。 A产品：
可变现净值=280×（13-0.5）=3 500（万元）<4 200（万元） 则A产品应计提跌价准备为4 200-3 500=700（万元） 本期应计提存货跌价准备=700-（800-200）=100（万元） B产品：
有合同部分的可变现净值=300×（3.2-0.2）=900（万元）
成本=300×3=900（万元），则有合同部分不用计提存货跌价准备； 无合同部分的可变现净值=200×（3-0.2）=560（万元） 成本=200×3=600（万元）
应计提存货跌价准备=600-560=40（万元） C产品：
可变现净值=1 000×（2-0.15）=1 850（万元）
成本为1 700万元，则C产品不用计提准备，同时把原有余额150-100=50（万元）存货跌价准备转回。 D配件：
对应产品C的成本=600+400×（1.75-1.5）=700（万元）
可变现净值=400×（2-0.15）=740（万元）C产品未减值，不用计提存货跌价准备。 2007年12月31日，作如下会计分录：
借：资产减值损失 1 000 000 贷：存货跌价准备—A产品 1 000 000 借：资产减值损失 400 000 贷：存货跌价准备—B产品 400 000 借：存货跌价准备—C产品 500 000 贷：资产减值损失 500 000
跌价准备练习11、甲上市公司为增值税一般纳税人，库存商品采用实际成本核算，商品售价不含增值税，商品销售成本随销售同时结转。2011年3月1日，A商品账面余额为400万元,已计提存货跌价准备10万元；B商品账面余额为230万元。2011年3月发生的有关采购与销售业务如下：
（1）3月1日，销售期初全部库存A商品，开出的增值税专用发票上注明货款500万元，增值税款85万元。商品已经发出，款项已收回。
（2）3月3日，从A公司采购B商品一批，收到的增值税专用发票上注明的货款为80万
元，增值税为13.6万元。B商品已验收入库，款项尚未支付。
（3）3月8日，向乙公司销售B商品一批，开出的增值税专用发票上注明的售价为150万元，增值税为25.5万元，该批B商品实际成本为120万元，款项尚未收到。
（4）销售给乙公司的部分B商品由于存在质量问题，3月20日乙公司要求退回3月8日所购B商品的50%，经过协商，甲公司同意了乙公司的退货要求，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票（红字），发生的销售退回允许扣减当期的增值税销项税额，该批退回的B商品已验收入库。
（5）3月31日，经过减值测试，B商品的可变现净值为230万元。 要求：根据与上述业务编制相关的会计分录。 『正确答案』 （1）
借：银行存款 585 贷：主营业务收入 500 应交税费—应交增值税（销项税额） 85 借：主营业务成本 400 贷：库存商品 400 借：存货跌价准备 10 贷：主营业务成本 10 （2）
借：库存商品 80 应交税费—应交增值税（进项税额）13.6 贷：应付账款 93.6 （3）
借：应收账款 175.5
贷：主营业务收入 150 应交税费—应交增值税（销项税额） 25.5 借：主营业务成本 120 贷：库存商品 120 （4）
借：主营业务收入 75（150/2）
应交税费——应交增值税（销项税额）12.75 贷：应收账款 87.75 借：库存商品 60（120/2） 贷：主营业务成本 60
（5）B商品的实际成本＝期初230＋80－120＋60＝250（万元） 可变现净值为230万元 计提跌价准备20万元： 借：资产减值损失 20 贷：存货跌价准备 20
包装物练习；甲企业包装核算采用实际成本核算，并采用五五摊销法摊销。有关资料如下： 1.2007年4月初，销售商品同时领用库存未用包装物100件，每件的实际单位成本90元，共9000元，租期一个月，每件租金为23.40元，租金于出租时一次收取，押金为每件95元，租金和押金收到并已存入银行。 2.2007年5月，租赁期满，收回包装物已入库，并退回押金，其余20件未收回，没收押金（含增值税） 借：周转材料——包装物——在用 9000
贷：周转材料——包装物——在库 9000 借：其他业务成本——包装物摊销 4500
贷：周转材料——包装物——摊销 4500
借：银行存款11840
贷：其他业务收入——出租包装物 2000 应交税费——应交增值税 340 其他应付款——包装物押金 9500 借：其他业务成本——包装物摊销 4500
贷周转材料——包装物——摊销 4500 借：其他应收款——包装物押金 9500 贷：银行存款 7600 其他业务收入 1623.93
应交税费——应交增值税（销项）276.07
甲公司包装物按实际成本核算,9月发生如下经济业务:
1.2日,生产领用包装物一批,实际成本500元,用于包装产品.
2.6日,完工入库包装物一批,实际成本620元,.
3.12日,销售产品领用包装物一批,实际成本800元,单独计价.
编制相关会计分录,成本差异在月末一次结转.
财产清查1．发现账外钻床一台，同类固定资产的市场价格为50000元，估计有四成新。 2．发现盘亏机器一台，账面原值为6500元，累计已提折旧3900元。
3．甲材料账面余额为2000千克，价值40000元。经清查盘点，实际库存量为2025千克。
4．乙材料账面余额为3000千克，价值3000元。经清查盘点，实际库存量为2700千克。 5．A.产品账面余额为6000件，价值60000元。经清查盘点，实际库存量为5000件。 6．现金日记账账面余额为36985元。经清查盘点，库存现金实存数为36965元。 7．经批准转销第1笔业务中盘盈的钻床净值和第2笔业务中盘亏的机器净值。
8．经查实，第3笔业务中盘盈的甲材料系收发过程中计量发生误差累计所致，经批准冲减管理费用。
9．经查实，第4笔业务中盘亏的乙材料，有250千克为定额内自然损耗；另50千克系保管不善所致，确定向过失人索赔。经批准予以转销。
10．经查实，第5笔业务中盘亏的A.产品系自然灾害造成的毁损，经批准作如下处理：700件向保险公司索赔，300件损失由企业自行承担。
11．第6笔业务中的现金短款，经批准由出纳人员李丽娟赔偿。
12．财产清查中查实应付旭东工厂购料款600元，因该工厂已撤销，确实无法支付，经批准予以转销。
13．财产清查中查实应收华达公司购货款3500元，因该公司已撤销，确实无法收回，经批准予以转销。
14．财产清查中查明以银行存款支付到期的商业汇票45000元，原记账凭证中的金额误为54000元，并据以记账，致使“银行存款余额调节表”中双方调节后的余额不符。现予以更正。
金融资产练习
交易性金融资产
1、A公司发生以下业务，要求根据以下资料进行会计处理。
（1）2006年元月10日，A公司购入B公司发行的公司债券，该笔债券于2005年10月1日发行，面值为6 000万元，票面利率为5％，债券利息按年支付。A公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为6 400万元（其中包含已宣告发放的债券利息75万元），另支付交易费用50万元。2006年3月2日，A公司收到该笔债券利息75万元。 （2）2006年6月30日，A公司购买的该笔债券的市价为6 380万元；2006年12月31日，A公司购买的该笔债券的市价为6 270万元。
（3）2007年3月2日，A公司收到债券利息300万元。
（4）2007年4月10日，A公司出售了所持有的B公司的公司债券，售价为6 500万元。 2．某股份有限公司2007年有关交易性金融资产的资料如下：
（1）3月1日以银行存款购入A公司股票50 000股，并准备随时变现，每股买价16元，
同时支付相关税费4 000元。
（2）4月20日A公司宣告发放的现金股利每股0．4元。
（3）4月2l日又购入A公司股票50000股，并准备随时变现，每股买价18.4元（其中包含已宣告发放尚未支取的股利每股0.4元），同时支付相关税费6 000元。 （4）4月25日收到A公司发放的现金股利20 000元。 （5）6月30日A公司股票市价为每股16.4元。 （6）7月18日该公司以每股17.5元的价格转让A公司股票60 000股，扣除相关税费10 000元，实得金额为1 040 000元。
（7）12月31日A公司股票市价为每股18元。 要求：根据上述经济业务编制有关会计分录。 A公司应作如下会计处理：
（1）①2006年1月10日，购入B公司的公司债券时：
借：交易性金融资产——成本 63 250 000 应收利息 750 000 投资收益 500 000
贷：银行存款 64 500 000 ②2006年3月2 日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时 借：银行存款 750 000
贷：应收利息 750 000 ③2006年12月31日，确认B公司的公司债券利息收入时：
借：应收利息 3 000 000
贷：投资收益 3 000 000 (2)①2006年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：
借：交易性金融资产——公允价值变动 550 000
贷：公允价值变动损益 550 000 ②2006年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：
借：公允价值变动损益 1 100 000 贷：交易性金融资产——公允价值变动 1 100 000 (3)2007年3月2 日，收到持有B公司的公司债券利息时：
借：银行存款 3 000 000
贷：应收利息 3 000 000 (4)借：银行存款 6 5000 000 贷：交易性金融资产——成本 63 250 000 ——公允价值变动 550 000 投资收益 1 200 000 同时，
借：投资收益 550 000
贷：公允价值变动损益 550 000 2．
（1）借：交易性金融资产——A股票（成本） 800 000 投资收益 4 000
贷：银行存款 804 000 （2）借：应收股利 20 000 贷：投资收益 20 000
（3）借：交易性金融资产——A股票(成本) 900 000 应收股利 20 000
投资收益 6 000
贷：银行存款 926 000 （4）借：银行存款 20 000 贷：应收股利 20 000 （5）公允价值变动损益＝(800 000＋900 000)- 100 000×16．4＝60 000（元） 借：公允价值变动损益 60 000 贷：交易性金融资产——A股票（公允价值变动） 60 000 （6）借：银行存款 1 040 000 借：交易性金融资产——A股票（公允价值变动） 36 000
贷：交易性金融资产——A股票（成本） 1 020 000 投资收益 56 000 借：投资收益 36 000 贷：公允价值变动损益 36 000 （7）公允价值变动损益＝18×40 000-[(800 000＋900 000-1 020 000)-（60 000－36 000）] ＝64 000（元）
借：交易性金融资产——A股票（公允价值变动） 64 000
贷：公允价值变动损益 64 000
【资料】2007年1月1日，A企业委托证券公司购入10万股面值100元股票，A企业将其划分为交易性金融资产。取得时实际支付价款1050万元(含已宣告尚未发放的股利50万元)，另外支付交易费用10万元。2007年1月6日，收到最初支付价款中所含股利50万元。2007年12月31日，股票公允价值为1120万元。2008年1月6日，收到2007年股利30万元。2008年6月6日，将该股票处置，售价1200万元，不考虑相关税费。
【要求】：作出交易性金融资产的相关会计处理。 【目的】练习交易性金融资产的会计处理
【资料】公司2007年3月1日从二级市场购入某公司股票10000股，每股市价11元，在初始确认时，确认为交易性金融资产，2007年4月7日收到分配的现金股利，每股2元。6月30日，股价下跌到每股10元，9月8日以每股12元将该股票出售。
【要求】：对公司取得、持有、出售该股票进行账务处理。 【目的】练习交易性金融资产的会计处理
【资料】甲企业为工业生产企业，20× 7 年1 月1 日，从二级市场支付价款1 020 000 元(含已到付息期但尚未领取的利息20 000 元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用20 000 元。该债券面值1 000 000 元，剩余期限为2 年，票面年利率为4％，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：
(1)20×7 年1 月5 日，收到该债券20×6 年下半年利息20 000 元； (2)20×7 年6 月30 日，该债券的公允价值为1 150 000 元(不含利息)； (3)20×7 年7 月5 日，收到该债券半年利息；
(4)20×7 年12 月31 日，该债券的公允价值为1 100 000 元(不含利息)； (5)20×8 年1 月5 日，收到该债券20×7 年下半年利息；
(6)20×8 年3 月31 日，甲企业将该债券出售，取得价款1 180 000 元(含1 季度利息10 000 元)。
【要求】假定不考虑其他因素。作出甲企业的账务处理。
持有至到期投资
【目的】练习持有至到期投资的会计处理
【资料】A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券4年期、票面年利率为4％、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为992．77万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5％。假定按年计提利息。
【要求】：编制A公司从2007年1月1日～2010年1月1日上述有关业务的会计分录。 7．乙股份有限公司（以下简称乙公司）为上市公司，乙公司发生的有关债券投资业务如下： （1）2004年1月1日，以516万元的价格购入A公司于同日发行的4年期一次还本、分期付息债券，债券面值总额为500万元，每年1月1日付息一次，票面年利率为6%，乙公司将其划分为持有至到期投资，购买时支付相关费用1．73万元。 （2）经计算实际年利率为5%。 要求：
（1）计算该债券投资每年末的摊余成本及各年应确认的投资收益。 （2）编制乙公司各年有关的会计分录。
（1）债券投资每年末的摊余成本及各年应确认的投资收益的计算如下表： 年份 2004 2005 2006 2007 年初摊余成本a 5 177 300 5 136 165 5 092 973 5 047 622 实际利息收益b=a×r 258 865 256 808 254 649 252 378 应收利息c 300 000 300 000 300 000 300 000 年末摊余成本d=a—（c—b） 5 136 165 5 092 973 5 047 622 5 000 000 （2）乙公司有关该项投资的会计分录如下： ①取得的持有至到期投资时：
借：持有至到期投资—成本 5 000 000 —利息调整 177 300
贷：银行存款 5 177 300 ②2004年末计提利息时：
借：应收利息 300 000 贷：持有至到期投资—利息调整 41 135 投资收益 258 865 ③2005年初收到2004年度的债券利息时：
借：银行存款 300 000 贷：应收利息 300 000 2005年末计提利息时
惜：应收利息 300 000
贷：持有至到期投资——利息调整 43 192 投资收益 256 808 ④2006年初收到2005年度的债券利息时：
借：银行存款 300 000
贷：应收利息 300 000 2006年末计提利息时：
借：应收利息 300 000
贷：持有至到期投资——利息调整 45 351 投资收益 254 649 ⑤2007年初收到2006年度的债券利息时：
借：银行存款 300 000
贷：应收利息 300 000 2007年末计提利息时：
借：应收利息 300 000 贷：持有至到期投资——利息调整 47 622 投资收益 252 378 ⑥2008年初到期兑付并收回2007年度利息时：
借：银行存款 5 300 000
贷：持有至到期投资——成本 5 000 000 应收利息 300 000
练习二
【目的】练习持有至到期投资的会计处理 【资料】A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2007年1月1日发行的债券，该债券3年期、票面年利率为4％，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和利息。A公司购入债券的面值为1000万元．。、实际支付价款为947．50万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5％。假定按年计提利息，利息不是以复利计算。
【要求】：编制A公司从2007年11月1日～2010年1月1日上述有关业务的会计分录。 可供出售金融资产
4．2006年5月6日，甲公司支付货款5 080 000元（含交易费用5 000元和已宣告发放现金股利75 000），购入乙公司发行的股票2 000 000股，占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司将其划分为可供出售金融资产。
2006年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利75 000元。 2006年 6月30日，该股票市价为每股 2． 6元。
2006年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股2．5元。 2007年5月9日，乙公司宣告发放股利20 000 000元。 2007年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。
2007年5月20日，甲公司以每股2．45元的价格将股票全部转让。 要求：作出甲公司的账务处理。
假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下： （l）2006年5月6日，购入股票
借：应收股利 75 000 可供出售金融资产——成本 5 005 000
贷：银行存款 5 080 000 （2）2006年5月10日，收到现金股利
借：银行存款 75 000 贷：应收股利 75 000 （3）2006年6月30日，确认股票的价格变动
借：可供出售金融资产——公允价值变动 195 000
贷：资本公积——其他资本公积 195 000
（4）2006年12月31日，确认股票价格变动
借：资本公积——其他资本公积 200 000
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 200 000 （5）2007年5月9日，确认应收现金股利
借：应收股利 100 000 贷：投资收益 100 000 （6）2007年5月13日，收到现金股利
借：银行存款 100 000
贷：应收股利 100 000 （7）2007年5月20日，出售股票
借：银行存款 4 900 000 投资收益 105 000 可供出售金融资产——公允价值变动 5 000
贷：可供出售金融资产——成本 5 005 000 资本公积——其他资本公积 5 000
3.2007年1月1日，甲保险公司支付价款514.122元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为500元，票面年利率为4%，实际利率为3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。2007年12月31日，该债券的市场价格为500.047元。假定不考虑交易费用和其他因素的影响。 要求：作出甲保险公司的账务处理。 （1）2007年1月1日，购人债券
借：可供出售金融资产——成本 500 ——利息调整 14.122
贷：银行存款 514.122 （2）2007年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动 实际利息=514.122×3%=15.423 66≈15.42（元） 应收利息=500 ×4%=20（元）
年末摊余成本=514.122+15.42-20=509.542（元）
借：应收利息 20 贷：投资收益 15.42 可供出售金融资产——利息调整 4.58 借：银行存款 20 贷：应收利息 20 借：资本公积——其他资本公积 9.5 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 9.5
应收账款 总价法：公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%。2008年6月，发生下列业务： （1）3月2日，向B公司赊销某商品100件，每件标价200元，实际售价180元（售价中不含增值税额），已开增值税专用发票。商品已交付B公司。代垫B公司运杂费2 000元。现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。作相关会计分录
3、乙企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%。2008年8月，发生下列业务： （1）以应收账款20 000元作为抵押，按应收账款金额的80%向银行取得借款，计16 000元，期限为3个月，合同规定，银行按应收账款的1%扣收手续费2 000元，以企业将实际收到的款项存入银行。
（2）因急需资金，将一笔应向A公司收取的账面余额为234 000元（其中价款为200 000元，增值税额为34 000元）的应收账款不附追索权出售给银行。该应收账款不存在现金折扣，企业也未对该应收账款计提坏账准备。合同规定的手续费比率为5%，扣留款比率为10%，甲公司实际收到款项198 000元。后因产品质量问题，企业同意给予A公司5%的销售折让，并收到银行退回的多余扣留款。
（1）借：银行存款 14 000 财务费用 2 000 贷：短期借款 16 000 （2）出售应收账款时：
借：银行存款 198 000 其他应收款 23 400 财务费用 11 700 营业外支出 900
贷：应收账款 234 000 给予A公司销售折让并收到银行退回的多余扣留款时：
借：主营业务收入 10 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 1 700 银行存款 11 700 贷：其他应收款 23 400 金融资产减值
可供出售金融资产 6．2005年1月1日， A公司从股票二级市场以每股30元的价格购入B公司发行的股票2 000 000股，占B公司有表决权股份的5%，对B公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。 2005年5月10日，A公司收到 B公司发放的上年现金股利800 000元。 2005年12月31日，该股票的市场价格为每股26元。A公司预计该股票的价格下跌是暂时的。
2006年，B公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，B公司股票的价格发生下跌。至 20 X 6年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股12元。
2007年， B公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升至每股20元。
假定 2006年和 2007年均未分派现金股利，不考虑其他因素。 要求：计算A公司账务处理。 A公司有关的账务处理如下： （1）2005年1月1日购入股票
借：可供出售金融资产——成本 60 000 000
贷：银行存款 60 000 000 （2）2005年5月确认现金股利
借：应收股利 800 000
贷：可供出售金融资产——成本 800 000 借：银行存款 800 000
贷：应收股利 800 000 （3）2005年12月31日确认股票公允价值变动
借：资本公积——其他资本公积 7 200 000
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 7 200 000
（4）2006年12月31日，确认股票投资的减值损失
借：资产减值损失 35 200 000
贷：资本公积——其他资本公积 7 200 000 可供出售金融资产——公允价值变动 28 000 000 （5）2007年12月31日确认股票价格上涨
借：可供出售金融资产—公允价值变动 16 000 000
贷：资本公积—其他资本公积 16 000 000
坏账准备2、甲企业采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为0.5%。2007年末坏账准备科目为贷方余额7 000元。2008年甲企业应收账款及坏账损失发生情况如下； （1）1月20日，收回上年已转销的坏账损失20 000元。
（2）6月4日，获悉应收乙企业的账款45 000元，由于该企业破产无法收回，确认坏账损失。
（3）2008年12月31日，甲企业应收账款余额为1 200 000万元。 要求：编制上述有关坏账准备的会计分录。
（1）借：应收账款 20 000 贷：坏账准备 20 000 借：银行存款 20 000 贷：应收账款 20 000 （2）借：坏账准备 45 000 贷：应收账款 45 000 （3）当期期末坏账准备余额=1200000×0.5%=6000元
提取坏账准备前科目余额=7000+20000-45000=-18000元 应补提坏账准备=6000-（-18000）=24000元
借：资产减值损失 24 000 贷：坏账准备 24 000