标题：关于商誉若干问题的探讨
题 目：
专 业 学生姓名 准考证号 指导教师 职称 日 期
目 录
中文摘要 .................................................................................................................................... 1 关键词 ........................................................................................................................................ 1 引言 ............................................................................................................................................ 2 一、商誉内涵问题 .................................................................................................................... 2
1、商誉的含义及特征 ....................................................................................................... 2 （1）、商誉的不同解释 ................................................................................................ 2 (2)、商誉的特征 ......................................................................................................... 3 2、商誉的构成要素 ........................................................................................................... 4 二、商誉的确认标准问题 ........................................................................................................ 6
1、自创商誉的确认 ........................................................................................................... 6 2、合并商誉的确认 ........................................................................................................... 7 三、商誉的计量问题 ................................................................................................................ 8
1、自创商誉的计量 ........................................................................................................... 8 2、合并商誉的计量方法 ................................................................................................. 10 四、商誉的会计处理 .............................................................................................................. 11
1、吸收合并商誉的会计处理 ......................................................................................... 11 2、控股合并商誉的会计处理 ......................................................................................... 12 五、关于完善我国商誉的建议 .............................................................................................. 14
1、加强商誉会计理论研究 ............................................................................................. 14 2、制定独立的商誉准则 ................................................................................................. 15 3、提高我国会计人员、评估人员的素质 ..................................................................... 15 结论 .......................................................................................................................................... 16 致谢 .......................................................................................................................................... 17 参考文献 .................................................................................................................................. 18
关于商誉若干问题的探讨
专业名称 学生姓名 指导教师：XXXX
中文摘要：在全球经济一体化的今天，研究商誉会计有助于会计信息使用者特别是企
业外部的会计信息使用者了解企业资产的真实价值，有助于企业充分利用资源，提高其在国际市场上的竞争能力。但迄今为止，有关商誉的若干问题如：商誉的定义、自创商誉的确认、合并商誉的确认计量等，在会计学理论界及实务界并未达成共识。2006年2月15日，我国财政部正式发布了企业会计准则体系，其中对商誉会计的相关处理做了明确规定，即非同一控制下的企业合并时，购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉；对于合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应先对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核，经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，将其差额计入当期损益。商誉的规范化处理，对我国商誉会计的发展起到了促进作用，同时对我国相关经济的发展起到了规范的作用。新的《企业会计准则》己经在我国上市公司施行，准则中对商誉的规定，是否适应我国国情，是否有利于我国经济发展，都是值得我们关注和研究的问题。
关键词：自创商誉，合并商誉，商誉的确认，商誉的计量
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引言
全球性的企业合并愈演愈烈，而在这新世纪的开端，企业的并购更是达到了疯狂的程度，尤其在日益开放的中国大地上企业间的并购活动日趋活跃。企业间并购浪潮的涌现，将会出现巨额的外购商誉。因而商誉问题自然也就成为会计理论界和实务界关注的焦点。尽管西方经济界和会计界有着较为成熟的“企业合并会计理论”和较为一致的“商誉会计规范”，但由于我国市场体系起步晚，目前仍处于发展之中，国内企业家和会计准则制定者仍对这些理论和规范缺乏系统的了解，因此，研究适合我国国情的商誉会计理论和方法也就具有要的现实意义。
一、商誉内涵问题
1、商誉的含义及特征
商誉最早是作为商业上的词汇出现的，后来扩展到会计界。1929年，约翰.坎宁就指出：“会计师、会计理论家、经济学家、工程师和法律专家都试图对商誉的定义、性质以及计量进行界定。可以这么说，其结果是参与讨论的越激烈，得到的结论也就越不一致。长期以来，对商誉定义及特征的探讨一直从未停止，但自始至终，仍然没有达成共识。
（1）、商誉的不同解释
会计学对商誉概念的认识：20世纪40年代以来，对商誉的定义会计界逐渐形成了几种有代表性的观点，即超额盈利观、剩余价值观和无形资源观。
超额盈利观----持这种观点的人认为商誉是超额盈利的那部分价值。“超额收益观”起源于人们对资产这一会计要素特性的认识。企业的目的是盈利，资产是盈利的条件，资产能使企业具有未来的服务潜力或使企业具有一定的盈利能力。商誉能给企业带来超额利润，它就是一项资产。它与企业整体结合在一起，无法单独辨认，但企业拥有后能为企业带来超额利润，因此，商誉的价值通过作为整体所创造的超额利润集中表现出来。
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后来，考虑到货币的时间价值，商誉实际上是“预计净收益超过有形资产按正常报酬率计算的未来预期利润的那部分净现值。”这种观点使人们对商誉的特性有了更深刻的认识。
剩余价值观----持这种观点的人认为商誉是企业整体价值与单项可辨认无形资产和有形资产价值的未来现金净流量贴现值的差额。著名会计学家帕顿（Paton）也认为“无形资产是一个剩余价值，是公司的真实价值超过各种独立的有形资产的真实价值的余额??被单位列入财产目录中的各种有形资产的总价值低于公司真实资产的数额应表示为商誉。”
无形资源观----持这种观点的人认为，商誉是由诸如优越的地理位置、良好的企业声誉、广泛的社会关系、卓越的管理队伍和优秀的员工等构成，而这些都是看不见摸不着，且无法准确入账记录其金额的，故商誉实际上是企业上述各种未入账的无形资源。正如Reg.S.Gynther所说“之所以有商誉存在是因为资产代表的不仅仅是列示出来的有形资产。例如，‘特殊技能知识’、‘极强的管理能力’、‘垄断的地位’、‘良好的社会及企业关系’、‘好名称及好声望’、‘有利的形式’、‘优秀的雇员’、‘贸易名称’和‘已经建立起的顾客网络’都是这类资产。这些资产的价值就是商誉的价值。”
“超额盈利观”、“剩余价值观”、“无形资源观”是当代关于商誉最有代表性的定义，均从不同角度研究了商誉，强调了商誉的本质、特征和计价方法。同时，三者又是紧密联系的，超额盈利观说明了商誉的特性，无形资源观说明了产生商誉的原因，而剩余价值观则说明了商誉的计价方法。
我国在最新颁布的《企业会计准则第20号——企业合并》中将商誉定义为“非同一控制下的企业合并时购买方合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额。”可见我国也是从剩余价值观的角度对商誉进行定义的。
笔者认为，商誉应该是企业在产品质量、经营管理、资金信誉、地理位置。以及职工素质和工作效率等诸多方面处于较优越的地位，享有较高的声誉，从而具有获得高于一般盈利水平的能力。这种能力是企业通过长期经营形成的，在企业合并过程中得以充分体现的经济资源。 (2)、商誉的特征
在探讨商誉特征之前，我们首先应该明确的是，商誉作为一项资产，它应该具有资产应该具有的一切特性，如可控性、可计量性、收益性。但商誉毕竟是一项比较特殊的经济资源，它作为整体的一部分是不能进行单独的转让或出售的，具体而言商誉具有以
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