第二讲 美国的会计环境
２．１美国会计模式
? 美国会计模式是会计和财务报告以保护投资者和债权人的利益为主要目的、以长期形成的“公认会计原则”主导会计实务为特征、以美国会计理论和实务为典型代表的一种国际会计模式。
? 包括：菲律宾、日本、加拿大、澳大利亚、以色列、巴西、墨西哥和委内瑞拉等国
? 每个州都有自己的立法机构 ? “公认会计原则”
２．２ 会计准则的制定与实施 ? 证券交易委员会及其作用 Securities and Exchange Commission, SEC，简称证交会 ? 按照1933年和1934年的证券法和证券交易法设立
? 主要职能之一是确保投资者获得进行投资决策中所需的各种信息 ? 证交会已发布了大量的有关财务会计和报告方面的公告和意见书 ? 将制定具体会计准则的任务交给了会计职业界
? 国会的意图
? 会计准则在经济决策中应尽可能保持中立的效应。会计准则中立观
? 民间准则制定机构的历程
? 美国注册会计师协会于1934年建立会计程序委员会
--自1939年至1959年共发布了51份“会计研究公报”
? 1959年会计原则委员会取代了会计程序委员会
-- 从1959年至1973年共发布了31份意见书和4份说明书
? 财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board，FASB）
-- 惠特委员会（Wheat Committee） -- 三个新机构的诞生：①财务会计准则委员会取代以前的会计原则委员会，负责制定会计准则；②财务会计准则咨询商议会；③财务会计基金会 ? 杜布拉德委员会（Trueblood Committee）
--导致了一个非常重要项目的开展
? 财务会计准则委员会 ? 组建于1973年
? ７名委员分别来自会计职业界、工商业界、政府和教学机构 ? 发布“财务会计准则公告”、“概念公告”和“解释书”
? 1984年组建了一个叫做“新生问题工作组”(the Emerging Issues Task Force）的机构
? 实施问题
? 获得了来自政府方面的支持的权威性
? 职业道德规范
2．3 会计准则的奠基文件 为制定财务会计准则确立概念结构 第１号 企业财务报告的目标 第２号 第３号 第４号 第５号 第６号 第7号
会计信息的质量特征 企业财务报表的要素 非企业组织财务报告的目标 企业财务报表的确认和计量 财务报表的要素
在会计计量中使用现金流量信
息和现值? 财务报告的目标
⑴财务报告旨在提供进行经营决策和经济决策有用的信息。
⑵财务报告的目标要受经济、法律、政治以及社会等环境的影响，财务报告产生于这种环境，并被赋予这种环境的特征，而且这种环境还要限制财务报告所能提供信息的种类。
⑶财务报告提供的信息应有助于目前的和潜在的投资者、债权人和其他使用者作出合理的投资决策、信贷决策和类似的决策。这种信息应该是对经营活动和经济活动具有正常的理解力的人们以及愿意以合理的努力研究这种信息的人们所能理解的。
⑷财务报告提供的信息应有助于目前的和潜在的投资者、债权人和其他使用者评价未来以股息或利息的形式取得现金收入的金额、时间以及不确定性，估计从销售、赎买证券或者债券、贷款到期所能取得的收入。
⑸财务报告应提供一个企业的经济资源的信息，提供对这些资源的债权、引起资源以及资源债权变动的业务和事件的影响等方面的信息。
⑹以权责发生制为基础计算企业盈利的信息要比仅限于以现金收支表现的财务成果的信息更好，它一般可提供企业目前和继续产生有利现金流动的能力的指标。
⑺财务报告应提供一个企业某一时期财务业绩的信息以及企业管理人员如何履行其对所有者的管理责任的信息。
⑻财务会计并不直接用于测量企业的价值，但它提供的信息有助于那些愿意进行这种测量的人们去估价企业的价值。
? 会计信息的质量特征
相关性：预测价值、反馈价值和及时性 可靠性：可证实性、陈报公允和中立
２．４ 会计实务的几个方面 ? 不强求用词的统一
? 固定资产计价中坚持历史成本原则 ? 存货计价方法的选用情况 ? 租赁会计日益复杂
? 金融工具会计实务领先一步
２．５ 对会计有影响的各种组织 ? 美国注册会计师协会 ? 财务管理人员协会 ? 全国会计师公会 ? 内部审计师协会 ? 美国会计学会 ? 财务分析人员联合会 ? 证券行业联合会 ? 州注册会计师协会 ? 州会计委员会
? 州会计委员会全国联合会 ? 会计总署
http://www.sec.gov/aboutsec.htm http://www.rutgers.edu/Accounting/raw/fasb/facts/index.html