（三）资本公积转增资本的账务处理
借：资本公积 贷：实收资本（或股本） 【例题 5-单选题】某公司年初资本公积为 1 500 万元，本年已入账可供出售金融资产公允价值增值净额 200万元；经股东大会批准，用资本公积转增资本 300 万元。不考虑其他因素，该公司年末的资本公积为（ ）万元。（2016 年） A.1700 B.1500 C.1200 D.1400
【答案】C【解析】可供出售金融资产公允价值变动计入其他综合收益，资本公积转增资本会减少资本公积，所以该公司年末的资本公积=1 500-300=1 200（万元）。
第三节 留存收益
【主要考点】1.利润分配的核算；2.盈余公积的用途和核算。 一、留存收益概述
留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两类。 盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。法定盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。任意盈余公积是指企业按照股东会或股东大会决议提取的盈余公积。企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润。 未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存企业的、历年结存的利润。 二、留存收益的账务处理 （一）利润分配
可供分配利润=当年实现的净利润（或净亏损）+年初未分配利润（或－年初未弥补亏损）+其他转入利润分配的顺序依次是：（1）提取法定盈余公积；（2）提取任意盈余公积；（3）向投资者分配利润。
【教材例题 3-15】D 股份有限公司年初未分配利润为 0元，本年实现净利润 2 000 000元，本年提取法定盈余公积 200 000元，宣告发放现金股利 800 000元。假定不考虑其他因素，D 股份有限公司应编制如下会计分录： （1）结转实现净利润时： 借：本年利润 2 000 000
贷：利润分配——未分配利润 2 000 000
【注意】如企业当年发生亏损，则应借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目。 （2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利： 借：利润分配——提取法定盈余公积 200 000 ——应付现金股利 800 000 贷：盈余公积 200 000 应付股利 800 000
（3）将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额结转至“未分配利润”明细科目： 借：利润分配——未分配利润 1 000 000
贷：利润分配——提取法定盈余公积 200 000 ——应付现金股利 800 000
【注意】结转后，如果“未分配利润”明细科目的余额在贷方，表示累计未分配的利润；如果余额在借方，则表示累积未弥补的亏损。本例中，利润分配——未分配利润为贷方余额 1000000 元。
【例题 1-单选题】2014 年年初某企业“利润分配——未分配利润”科目借方余额 20 万元，2014 年度该企业实现净利润为 160 万元，根据净利润的 10%提取盈余公积，2014 年年末该企业可供分配利润的金额为（ ）万元。 A.126 B.124 C.140 D.160
【答案】C【解析】2014 年年末该企业的可供分配利润的金额＝年初未分配利润＋本年实现的净利润＋其他转入＝－20＋160＝140（万元）。
【例题 2-多选题】下列各项中，属于企业留存收益的有（ ）。（2015年） A.发行股票的溢价收入
B.按规定从净利润中提取的法定盈余公积 C.累计未分配利润
D.按股东大会决议从净利润中提取的任意盈余公积
【答案】BCD【解析】选项 A，计入资本公积－股本溢价，不属于留存收益。 （二）盈余公积
公司制企业应按照净利润（减弥补以前年度亏损，下同）的 10%提取法定盈余公积。非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的 10%。
法定盈余公积累计额已达注册资本的 50%时可以不再提取。如果以前年度未分配利润有盈余（即年初未分配利润余额为正数），在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润；如果以前年度有亏损（即年初未分配利润余额为负数），应先弥补以前年度亏损再提取盈余公积。
法定盈余公积以国家法律法规为依据，任意盈余公积由企业的权力机构自行决定。 账务处理如下： 经济业务 提取盈余公积 盈余公积补亏 盈余公积转增资本 用盈余公积发放现金股利或利润 账务处理 借：利润分配—提取法定盈余公积 贷：盈余公积—法定公积 借：盈余公积 贷利润分配—盈余公积补亏 借：盈余公积 贷：股本 ①宣告发放现金股利时：借：盈余公积 贷：盈余公积 ②支付股利时 借：应付股利 贷：银行存款 【例题 3-判断题】企业在计算确定提取法定盈余公积的基数时，不应包括年初未分配利润的贷方余额。（ ）（2014 ） 【答案】√【解析】如果以前年度未分配利润有盈余（即年初未分配利润余额为正数），在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润。
【例题 4-多选题】下列各项中，关于留存收益的表述正确的有（ ）。（2015 年） A.法定盈余公积经批准可用于转增资本
B.“未分配利润”明细科目年末借方余额表示累积的亏损额 C.留存收益包括盈余公积和未分配利润 D.任意盈余公积可用于发放现金股利
【答案】ABCD【例题 5-单选题】下列各项中，引起企业留存收益总额发生变化的是（ ）。（2016 年） A.提取法定盈余公积 B.宣告分配现金股利 C.提取任意盈余公积 D.用盈余公积弥补亏损 【答案】B
【解析】留存收益包括盈余公积和未分配利润两类。
选项 A，提取法定盈余公积，账务处理为：借：利润分配—提取法定盈余公积 贷：盈余公积—法定盈余公积 属于留存收益内部变化，不会引起企业留存收益总额发生变化，选项 A 错误；
选项 B，宣告分配现金股利, 账务处理为：借：利润分配——应付现金股利 贷：应付股利留存收益总额减少，选项 B正确；
选项 C，提取任意盈余公积,账务处理为：借：利润分配—提取任意盈余公积 贷：盈余公积—任意盈余公积 属于留存收益内部变化，不会引起企业留存收益总额发生变化，选项 C 错误；
选项 D，用盈余公积弥补亏损, 账务处理为：借：盈余公积 贷：利润分配—盈余公积补亏属于留存收益内部变化，不会引起企业留存收益总额发生变化，选项 D 错误。
【例题 6-单选题】某公司年初未分配利润为 1 000 万元，盈余公积为 500 万元；本年实现净利润 5000 万元，分别提取法定盈余公积 500 万元、任意盈余公积 250 万元，宣告发放现 金股利 500 万元。不考虑其他因素，该公司年末留存收益为（ ）万元。（2016 年） A.5250 B.6000 C.6500 D.5750
【答案】B【解析】留存收益包括盈余公积和未分配利润，年末留存收益=1 000+500+5 000-500=6 000（万元）。
【例题 7-多选题】下列各项中，关于盈余公积的用途表述正确的有（ ）。（2016 年） A.以盈余公积转增实收资本 B.以盈余公积转增资本公积 C.以盈余公积弥补亏损 D.盈余公积发放现金股利
【答案】ACD【解析】企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等。