国际会计学习与考试指导
附录A
模拟试题及参考答案
模拟试题1
一、名词解释(每小题3分，共15分) 1.国际会计协调 2.母公司理论 3.时态法
4.国际双重征税 5.全面收益
二、判断题(对的打√，错的打×，每小题1.5分，共15分) 1.美国会计准则是由政府授权民间机构制定的。
( )
2.当远期汇率高于即期汇率时，就会形成升水收益。 ( ) 3.采用单项交易观点对外币交易进行核算时，销货收入在销售成立时就已经确认。
4.时态法要求改变外币报表的计量单位，但不应该改变原有的计量属性。
( ) ( )
5.当某公司拥有另一公司51%的股权时，一般需要编制合并会计报表。 ( ) 6.英国会计模式以“真实和公允”为特征。 ( ) 7.合并会计报表是在母、子公司账簿资料基础上编制的。 8.当物价上涨时，企业拥有货币性资产会发生购买力损失。 9.在德国，企业会计报表与税务报表不必一致。 10.全面收益是采用了“收入费用观”确定收益的。 三、简答题(每小题10分，共40分)
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1.为什么长期以来衍生金融工具交易被作为表外业务？这会带来什么严重后果？
2.按照会计准则和制度制定的性质分类法，会计模式分为哪几类，各自的特点是什么？ 3.简述进行国际财务报表分析时的方法及应当注意的问题。 4.什么是避税港？简述避税港的主要特征。 四、业务题(10分)
资料：假设一中国公司于2006年11月1日从美国进口一套设备，价值＄100 000。该日即期汇率为＄100=803。2006年12月31日的汇率为＄100=801。该货款于2007年1月30日付讫，该日即期汇率为＄100=805。
要求：请就上述资料按单项交易观进行账务处理。
五、论述题(20分)
你是否认为当代发达国家会计实务体系存在着美英模式和欧洲大陆模式的并立？其主要差异有哪些？有没有趋向协调化的可能？
模拟试题1参考答案
一、名词解释
1.国际会计协调是指一定的组织在国际范围内为缩小各国会计和财务报告实务的差异、增进财务信息的可比性而采取措施、进行调整和促进统一的过程。
2.母公司理论认为，合并会计报表主要为母公司的投资者服务，将合并会计报表视为母公司会计报表的补充，强调母公司或控股公司的股东权益，而忽视少数股东权益。 3.时态法是一种外币报表折算的方法，其基本做法是：结账日资产负债表中，以现行价值、可变现净值和现行重置成本反映的项目，根据时态的原则，按结账日汇率进行折算；反映为历史成本的项目按历史汇率折算。
4.国际双重征税是指两个或两个以上的主权国家或地区的政府，在同一时期内，对参与或被认为是参与国际经济活动的同一或不同纳税人行使税收管辖权，造成对同一征税对象(国际所得) 由两个以上国家或地区政府征税的情况。
5.全面收益是指一个主体在某一期间与非业主方面进行交易或发生其他事项和情况所引起的权益(净资产) 的变动。
二、判断题
1.√ 2.× 3.× 4.√ 5.√ 6.√ 7.× 8.√ 9.× 10.× 三、简答题
1.长期以来，人们都认为金融工具代表的合同权利和义务不符合资产和负债的定义，而符合定义是确认的前提条件。其所以不符合要素定义，主要在于这些权利和义务不是由过去的事项形成的。带来的严重后果是由于衍生金融工具交易形成的收益和损失(报酬和风险) 长期游离于表外，使表内信息足以误导投资者和报表的其他使用者。
2.自由主义会计模式，会计制度由市场机制所控制；法规主义会计模式，会计制度由法规条文所控制，政府强制执行；协会主义会计模式，会计制度由会计团体或协会制定；合作主义会计模式，会计制度由政府和会计团体协商制定。
3.进行国际财务报表分析时的方法有：① 对比分析方法；② 与预算比；③ 与历史数据比；④ 与同行业比。
进行国际财务报表分析时应当注意的问题如下。 ① 了解报表提供者所在国的会计环境。
② 了解国际财务报告披露实务。
③ 理解各国经营环境中的差异：社会保险制度；筹资惯例；国家的特殊规定。 4.避税港是指对收入或财产免税或按很低的税率课税的国家和地区。其主要特征： ① 税制结构单一，税负极低； ② 纳税人移动方便，金融服务便利； ③ 货币稳定、政治稳定； ④ 有明确的避税区域。
四、业务题 2006.11.1
借：固定资产——设备 ￥ 803 000 贷：应付账款——美国公司 ￥ 803 000 2006.12.31
借：应付账款—— ￥ 2 000 贷：固定资产——设备 ￥ 2 000
2007.1.30
借：应付账款——美国公司 ￥ 801 000 固定资产——设备 ￥ 4 000 贷：银行存款 ￥ 805 000 五、论述题
当代发达国家会计实务体系，存在着美英模式和欧洲大陆模式的并立。 美英模式和欧洲大陆模式的主要差异如下。
(1) 环境因素的主要差异：① 美国和英国同属不成文法系国家，而欧洲大陆国家则属成文法系国家；② 美国和英国的资本市场最为发达，而欧洲大陆国家主要依靠大银行筹资；③ 美国和英国的跨国经营活动和跨国公司最为发达，相对来说，欧洲大陆国家的跨国公司和经营规模较小。
(2) 会计实务中的主要差异：① 公允表述与遵循法律之间的矛盾；② “适度”稳健与“极度”稳健的原则；③ 充分披露与不要求充分披露；④ 利润分配中是否提留公积。
综上所述，美英会计模式与欧洲大陆会计模式的差异不是在短期内就能协调的，连同受其不同程度的影响和交叉影响在内的国家，形成了当前全球范围内形形色色的国别会计实务体系。但我们也不能忽视国际协调的趋势。
模拟试题2
一、名词解释(每小题3分，共15分) 1.会计模式 2.国际会计协调 3.母公司理论 4.国际双重征税 5.财务资本保全
二、判断题(对的打√，错的打×，每小题1分，共10分)
1.合并会计报表是在母、子公司账簿资料基础上编制的。
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2.旨在消除个别物价变动影响的计量结构是“历史成本/一般购买力单位”。 ( ) 3.采用单项交易观点对外币交易进行核算时，销货收入在销售成立时就已经确认。 4.当企业要为外币购货交易套期保值时，应签订期汇合同卖出外币。 5.当某公司拥有另一公司51%的股权时，一般需要编制合并会计报表。
( ) ( ) ( )
6.英国会计模式以“真实和公允”为特征。 ( ) 7.国际会计准则委员会制定的国际会计准则对其成员国具有强制性。 ( ) 8.当物价上涨时，企业拥有货币性资产会发生购买力损失。 9.在一般购买力会计模式下，应确认资产持有损益。 10.全面收益是采用了“收入费用观”确定收益的。
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( ) ( )
三、简答题(每小题10分，共40分)
1.按照会计准则和制度制定的性质分类法，会计模式可分为哪几类？各自的特点是什么？
2.德国《商法》下按总费用法和按销售成本法编制损益表的差别是什么？
3.影响关联公司间的转移定价问题的主要因素有哪些？ 4.什么是货币性项目和非货币性项目？它们各有何特点？ 四、业务题(15分)
设A公司于2004年4月12日与期货经纪人签订承诺购入债券期货为＄50 000(当日市价) 的3个月期期货合同，按期货价格的10%交纳初始保证金＄5 000，并在每月月末按照期货价格的涨(跌) 补交(退回) 相应的金额。设4月30日该项债券期货的市价涨至＄52 000。5月31日，A公司预计其市价将转趋疲软，故按＄51 000转手平仓，并支付交易费＄300，通过保证金进行差额结算。
试采用交易日会计和结算日会计，分别做出交易日、4月末和结算日的分录。 五、论述题(20分)
国际避税和反避税是国际税收领域中的普遍问题，试论述国际避税的原因和国际避税的方式主要有哪些？
模拟试题2参考答案
一、名词解释
1.会计模式是会计实践的示范形式，它是对已定型的会计实务的概括和描述，而并不排除属于同一模式的各国(和各地区) 会计实务中仍存在某些非基本性的差异。
2.国际会计协调是指一定的组织在国际范围内为缩小各国会计和财务报告实务的差异、增进财务信息的可比性而采取措施、进行调整和促进统一的过程。
3.母公司理论认为，合并会计报表主要为母公司的投资者服务，将合并会计报表视为母公司会计报表的补充，强调母公司或控股公司的股东权益，而忽视少数股东权益。
4.国际双重征税是指两个或两个以上的主权国家或地区的政府，在同一时期内，对参与或被认为是参与国际经济活动的同一或不同纳税人行使税收管辖权，造成对同一征税对象(国际所得) 由两个以上国家或地区政府征税的情况。
5.财务资本保全是指在扣除本期的对权益参与者的分配和权益参与者的出资以后，期末净资产的财务(或货币) 金额必须大于期初净资产的财务(或货币) 金额，才算赚得利润。
二、判断题
1.× 2.√ 3.× 4.× 5.√
6.√ 7.× 8.√ 9.× 10.× 三、简答题
1.自由主义会计模式，会计制度由市场机制所控制；法规主义会计模式，会计制度由法规条文所控制，政府强制执行；协会主义会计模式，会计制度由会计团体或协会所制定；合作主义会计模式，会计制度由政府和会计团体协商制定。
2.按总费用法和按销售成本法编制的损益表的实质差别在于对所反映的企业业绩的不同观点。前者认为：在损益表上，不仅要包括按销售收入反映的销售业绩，还应该包括已完成部分生产过程或全部生产过程但尚未发售的在产品或产成品，以及企业制造的供自己使用的产品生产业绩，同时在费用部分应扣除这一期间所发生的所有费用即“总费用”。而后者则认为：在损益表上反映的企业业绩只应包括已实现的销售收入，即只包括销售业绩，从而在费用部分应扣除的只应是与当期销售收入有关的费用，即销售成本。当然，按两种方法编制的损益表的最终结果即企业的经营成果都是一样的。
3.(1) 内部因素：① 公司组织结构的分散程度；② 公司的策略；③ 公司的业绩评价体制；④ 公司的管理信息系统。
(2) 外部因素：① 不同国家之间的所得税税率；② 不同国家之间的关税税率；③ 外汇交易风险；④ 所在国政府的限制性措施。
4.货币性项目和非货币性项目这一组概念，既出现在外币会计中，也出现在物价变动会计中，并且分别具有不同的含义。
在外币会计中，货币性项目的特征是，其价值是按外币(子公司所在国的当地货币) 的
固定金额表述的，汇率一有变动，它们的本国货币(母公司报告货币) 等值就会发生变动。除现金本身外，表示将在未来收到或付出一笔固定的外币金额的权利或责任(如应收或应付款) 都属于货币性项目。而非货币性项目的特征是，其当地货币金额，按取得日的汇率折算为本国货币等值后，就与今后的汇率变动脱钩了，而只与当地货币的通货膨胀情况相关。
在通货膨胀会计中，货币性项目指金额固定，但实际购买力发生变动的项目。它会承受一般物价水平变动的影响而产生购买力损益。非货币性项目则指金额随物价变动而变动的项目，它不会承受一般物价水平变动的影响。
四、业务题 1) 交易日会计
4月12日，在签约日(期货合同交易日) 对债券期货进行初始确认，同时确认一项金融资产和一项金融负债(其净投资为零) ，并将其分类为“为交易而持有的”证券；同时，做交纳保证金的会计分录：
借：债券期货投资 ＄50 000
贷：应付债券期货合同款 ＄50 000
借：存出保证金 ＄5 000(＄50 000×10%) 贷：银行存款 ＄5 000
4月30日，补交保证金＄200(＄5 200-＄5 000) ，并确认因债券投资公允价值变动(上涨) 而获取的(未实现) 投资利得＄2 000(＄52 000-＄50 000) ：
借：存出保证金 ＄200
贷：银行存款 ＄200 借：债券期货投资 ＄2 000
贷：债券投资损益 ＄2 000
5月31日，确认本月的债券投资损失＄1 000(＄52 000-＄51 000) ，转手平仓，进行差额结算，终止确认此项债券期货：
借：债券投资损益 ＄1 000
贷：债券期货投资 ＄1 000 借：应付债券期货合同款 ＄50 000 财务费用(交易费) ＄300 银行存款 ＄5 900
贷：债券期货投资 ＄51 000 存出保证金 2) 结算日会计
＄5 200
在4月12日只需做交纳保证金的分录：
借：存出保证金 ＄5 000(＄50 000×10%)
贷：银行存款 ＄5 000
在4月30日仍需做补交保证金并确认债券投资公允价值变动的分录。 借：存出保证金
＄200
贷：银行存款 ＄200 借：债券期货投资 ＄2 000
贷：债券投资损益 ＄2 000
在5月31日改做转手平仓进行差额结算的分录如下： 借：债券投资损益 ＄1 000
贷：债券期货投资 ＄1 000 借：财务费用(交易费) ＄300