专题三：合并财务报表课后作业
一、单项选择题
1.编制合并现金流量表时，下列应予抵销的项目是（ ）。 A.子公司的少数股东依法从子公司抽回权益性投资 B.子公司向其少数股东支付的现金股利 C.子公司吸收母公司投资收到的现金 D.子公司吸收少数股东投资收到的现金
2.甲公司2014年1月1日用银行存款3200万元购入其母公司持有的乙公司80%的有表决权股份，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值（等于其账面价值）为3500万元，2014年5月8日乙公司宣告分派2013年度利润300万元。2014年度乙公司实现净利润500万元。2015年乙公司实现净利润700万元。此外乙公司2015年购入的可供出售金融资产公允价值上升导致其他综合收益增加100万元。不考虑其他影响因素，则在2015年年末甲公司编制合并财务报表调整分录时，长期股权投资按权益法调整后的余额为（ ）万元。 A.3200 B.2800 C.3600 D.4000
3.2015年1月1日，A公司以定向增发普通股票的方式，购买乙公司80%的股份从而能够对其实施控制，投资时乙公司可辨认净资产公允价值为3100万元，账面价值为3000万元，差额系一项应收账款所致。为取得该股权，A公司增发1000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为3元，另支付承销商佣金50万元。A公司、乙公司适用的所得税税率均为25%，且在此之前无关联方关系。2015年1月1日，A公司取得乙公司80%股权时，合并财务报表中确认商誉的金额（ ）万元。 A.0 B.520 C.540 D.600
4.2014年9月20日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为3000万元，增值税税额为510万元，款项尚未收到，该批商品成本为2200万元，未计提减值准备，至当年12月31日，乙公司已将该批商品对外销售80%，不考虑其他因素的影响，甲公司在编制2014年12月31日合并资产负债时，“存货”项目列示的金额为（ ）万元。 A.440 B.600 C.160 D.702
5.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年2月10日从其拥有80%股份的子公司购进管理用设备一台，该设备系其子公司生产的产品，其成本140万元，售价200万元（不含增值税），另支付运输安装费10万元，甲公司已付款且该设备当月投入作为固定资产使用，预计使用5年，采用年限平均法计提折旧，净残值为0。甲公司于2015年年末编制合并报表时，合并报表中该项固定资产的金额为（ ）万元。 A.95 B.161 C.88.67 D.150
6.2015年12月20日，新华公司支付现金780万元购买A公司100%的股权，在此之前新华公司与A公司不存在关联方关系。购买日该子公司现金余额为900万元，则该事项对新华公司所在集团的现金流量表列报的影响为（ ）。 A.筹资活动现金流入120万元 B.筹资活动现金流出780万元 C.投资活动现金流入120万元
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D.投资活动现金流出780万元
二、多项选择题
1.新华公司拥有A公司65%的有表决权股份，A公司拥有B公司75%的有表决权股份，A公司拥有C公司35%的有表决权股份，新华公司拥有C公司20%的有表决权股份。新华公司拥有D公司50%的有表决权股份，与另一公司共同控制D公司，并且对净资产享有权利。则应纳入新华公司合并财务报表合并范围的有（ ）。 A.A公司 B.B公司 C.C公司 D.D公司
2.甲公司与乙公司均为A公司的子公司。2015年1月1日，甲公司取得乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制。取得投资时乙公司所有者权益的账面价值为3000万元，公允价值为3200万元，其差额为一项固定资产形成的，该项固定资产的账面价值为500万元，公允价值为700万元，预计尚可使用年限为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。假设甲公司与乙公司所采用的会计政策、会计期间一致，2015年度甲公司与乙公司之间未发生内部交易，不考虑其他因素的影响。则下列说法中，不正确的有（ ）。
A.2015年1月1日，甲公司在编制合并财务报表时，应以乙公司的个别财务报表为基础，不需要进行调整
B.2015年年末，甲公司在编制合并财务报表时，应对乙公司的个别财务报表进行调整，使乙公司的个别财务报表反映为在购买日的公允价值
C.2015年1月1日，甲公司在编制合并财务报表时，应将乙公司的固定资产调整为公允价值，借记“固定资产”科目，贷记“资本公积”科目
D.2015年年末，甲公司在编制合并财务报表时，应调增乙公司个别报表中固定资产的价值160万元
3.甲公司拥有乙公司80%有表决权资本，能够对乙公司实施控制。有关资料如下：
（1）2013年乙公司从甲公司购入A产品，累计购入800件，购入价格为0.8万元/每件。甲公司A产品的销售成本为每件0.6万元。
（2）2013年12月31日，乙公司从甲公司购入的A产品尚有600件未对外出售，600件A产品的可变现净值为420万元。
（3）2014年12月31日，乙公司存货中包含上述从甲公司购入的A产品100件，其账面成本总额为80万元。
（4）2014年12月31日，100件A产品的可变现净值为40万元。 假定不考虑所得税的影响，下列关于甲公司2014年年末编制合并财务报表时的调整分录中，正确的有（ ）。
A.借：营业成本 20 贷：存货 20 B.借：存货——存货跌价准备 60 贷：未分配利润——年初 60 C.借：营业成本 50 贷：存货——存货跌价准备 50 D.借：存货——存货跌价准备 10 贷：资产减值损失 10
4.甲公司为乙公司的母公司，甲公司2015年个别资产负债表中对乙公司内部应收账款账面价值与2014年相同，仍为2500万元，坏账准备余额仍为50万元。2015年内部应收账款对应的坏账准备计提比例未发生增减变化。乙公司个别资产负债表中应付账款2550万元系
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2014年向甲公司购入商品发生的应付购货款。不考虑所得税等其他因素的影响，则在2015年合并工作底稿中应编制的抵销分录有（ ）。
A.借：应付账款 2550 贷：应收账款 2550 B.借：应付账款 2500 贷：应收账款 2500 C.借：应收账款——坏账准备 50 贷：资产减值损失 50 D.借：应收账款——坏账准备 50 贷：未分配利润——年初 50
5.甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司对其所得税采用资产负债表债务法核算，其适用的所得税税率为25%。甲公司拥有乙公司80%有表决权股份，能够对乙公司实施控制。2015年2月10日乙公司将其一项产品出售给甲公司，售价为300万元，增值税税额为51万元，该产品的生产成本为240万元。甲公司将购入的该项产品作为管理用固定资产核算，甲公司已付款并于2月15日投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。则下列关于2015年合并工作底稿中该业务的抵销分录，正确的有（ ）。
A.借：营业收入 300 贷：营业成本 240 固定资产——原价 60 B.借：固定资产——原价 60 贷：资本公积 60 C.借：固定资产——累计折旧 5 贷：管理费用 5 D.借：递延所得税资产 13.75 贷：所得税费用 13.75
6.某企业集团母子公司坏账准备计提比例均为应收账款余额的3%，适用的所得税税率均为25%。2013年年末母公司对其子公司内部应收账款余额为4000万元（假定在此之前母公司对其子公司的应收款项余额为0），2014年年末该应收账款余额增至5000万元。下列母公司2014年编制合并财务报表的分录中，正确的有（ ）。
A.借：应付账款 5000 贷：应收账款 5000 B.借：应付账款 1000 贷：应收账款 1000 C.借：应收账款——坏账准备 150 贷：未分配利润——年初 120 资产减值损失 30 D.借：未分配利润——年初 30 所得税费用 7.5
贷：递延所得税资产 37.5
7.甲公司于2014年12月31日取得乙公司60%有表决权股份，能够对乙公司实施控制，形
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成合并商誉100万元，甲公司和乙公司无关联方关系。则下列各项中不会引起合并财务报表商誉金额发生变化的有（ ）。
A.2015年12月31日购买乙公司40%有表决权股份，使其成为甲公司全资子公司 B.2015年12月31日购买乙公司5%有表决权股份
C.2015年12月31日处置乙公司20%有表决权股份，丧失控制权 D.2015年12月31日处置乙公司5%有表决权股份，不丧失控制权
三、综合题
1.长江公司和甲公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%；年末均按实现净利润的10%提取法定盈余公积。假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。2015年度发生的有关交易或事项如下：
（1）1月1日，长江公司以2800万元取得甲公司60%有表决权股份作为长期股权投资。当日，甲公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为4200万元；所有者权益构成为：股本2000万元，资本公积1200万元，盈余公积300万元，未分配利润700万元。在此之前，长江公司和甲公司为同一集团下的子公司。 （2）6月30日，甲公司向长江公司销售一件A产品，销售价格为500万元，销售成本为300万元，款项已于当日收存银行。长江公司将购买的A产品作为管理用固定资产，于当日投入使用，预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
（3）7月1日，甲公司向长江公司销售B产品200件，单位销售价格为10万元，单位销售成本为9万元，款项尚未收取。
长江公司将购入的B产品作为存货入库；至2015年12月31日，长江公司已对外销售B产品40件，单位销售价格为10.3万元；2015年12月31日，对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备1.2万元。
（4）12月31日，甲公司尚未收到向长江公司销售200件B产品的款项；当日，甲公司对该笔应收账款计提了20万元的坏账准备。
（5）4月12日，甲公司对外宣告发放上年度现金股利200万元；4月20日，长江公司收到甲公司发放的现金股利120万元。甲公司2015年度利润表列报的净利润为400万元。 其他资料如下：
（1）2015年年初长江公司“资本公积——股本溢价”科目余额为1800万元； （2）长江公司与甲公司的会计年度和采用的会计政策相同。 （3）合并报表中编制抵销分录时，考虑所得税的影响； （4）不考虑其他因素。 要求：
（1）编制长江公司2015年1月1日取得长期股权投资的分录。
（2）编制长江公司2015年1月1日编制合并财务报表的相关抵销分录。 （3）编制长江公司2015年12月31日合并财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录。
（4）编制长江公司2015年12月31日合并财务报表的各项相关抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录；答案中的金额单位用万元表示）
2.[资料]甲公司和A公司适用的所得税税率均为25%。甲公司与A公司2015年度有关资料如下：
（1）甲公司2015年1月1日发行股票10 000万股取得A公司70%的股权，并能够对A公司实施控制。甲公司普通股股票每股面值为1元，发行日每股市价为2.95元，甲公司另
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支付发行费用500万元。甲公司对A公司投资前所有者权益总额为900 000万元，其中股本为300 000万元，资本公积为490 000万元，其他综合收益10 000万元，盈余公积为10 000万元，未分配利润为90 000万元。
（2）A公司在购买日股东权益总额为32 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元、盈余公积为1 200万元、未分配利润为2 800万元。A公司购买日应收账款账面价值为3 920万元、公允价值为3 820万元；存货的账面价值为20 000万元、公允价值为21 100万元；固定资产账面价值为18 000万元、公允价值为21 000万元。除上述资产外，A公司购买日其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。购买日股东权益公允价值总额为36 000万元。
（3）甲公司2015年实现净利润为80 000万元，向股东分配现金股利20 000万元，可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益600万元（考虑所得税后），无其他所有者权益变动。
（4）A公司2015年全年实现净利润10 500万元，向股东分配现金股利4 500万元，计提盈余公积2 000万元，可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益1 000万元（考虑所得税后），无其他所有者权益变动。截至2015年12月31日，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销；购买日发生评估增值的存货，当年已全部实现对外销售；购买日固定资产原价评估增值系公司用办公楼增值，该办公楼采用的折旧方法为年限平均法，该办公楼剩余折旧年限为20年，预计净残值为0。
（5）假定甲公司和A公司在合并前不存在关联方关系，不考虑内部交易。 要求：
（1）编制甲公司取得A公司70%股权投资的会计分录。
（2）编制购买日在合并工作底稿中调整A公司资产、负债的分录。 （3）计算购买日合并商誉和购买日少数股东权益。 （4）编制购买日抵销分录。
（5）编制2015年12月31日合并报表中有关调整分录和抵销分录。
（6）计算2015年12月31日合并报表中股本、资本公积和其他综合收益的金额。
3.[资料]甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％；年末均按实现净利润的10％提取法定盈余公积。假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。2015年度发生的有关交易或事项如下：
(1)1月1日，甲公司以3 200万元取得乙公司有表决权股份的60％作为长期股权投资。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为5 000万元，其中股本2 000万元，资本公积1 900万元，盈余公积600万元，未分配利润500万元。在此之前，甲公司和乙公司之间不存在关联方关系。
(2)6月30日，甲公司向乙公司销售一件A产品，销售价格为500万元，销售成本为300万元，款项已于当日收存银行。乙公司购买的A产品作为管理用固定资产，于当日投入使用，预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
(3)7月1日，甲公司向乙公司销售B产品200件，单位销售价格为10万元，单位销售成本为9万元，款项尚未收取。
乙公司将购入的B产品作为存货入库；至2×12年12月31日，乙公司已对外销售B产品40件，单位销售价格为10.3万元；2×12年12月31日，对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备1.2万元。
(4)12月31日，甲公司尚未收到向乙公司销售200件B产品的款项；当日，对该笔应收账款计提了20万元的坏账准备。
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