(5)4月12日，乙公司对外宣告发放上年度现金股利300万元；4月20日，甲公司收到乙公司发放的现金股利180万元。乙公司2015年度利润表列报的净利润为400万元。 要求：
(1)编制甲公司2015年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录。
(2)编制甲公司2015年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录、与抵销内部交易相关的递延所得税抵销分录；答案中的金额单位用万元表示)
3.
参考答案及解析
一、单项选择题 1.
【答案】C
【解析】子公司吸收母公司投资收到的现金，属于内部现金流量，在编制合并现金流量表时应予抵销。子公司与少数股东之间发生的现金流入或现金流出，从整个企业集团看，也影响到其整体的现金流入和现金流出的变动，因此不属于内部现金流量，不应予以抵销，必须要在合并现金流量表中予以反映。 2.
【答案】C
【解析】长期股权投资的初始入账价值=3500×80%=2800（万元），2015年年末合并财务报表中按照权益法调整后，长期股权投资的余额=2800-300×80%+500×80%+700×80%+100×80%=3600（万元）。 3.
【答案】C
【解析】合并财务报表中确认的商誉=3000-（3100-100×25%）×80%=540（万元）。 4.
【答案】A
【解析】甲公司在编制2014年12月31日合并资产负债时，“存货”项目列示的金额=乙公司个别财务报表上存货账面价值-内部交易未实现损益部分=3000×（1-80%）-（3000-2200）×（1-80%）=440（万元）；或者反映为甲公司成本金额440万元（2200×20%）。 5.
【答案】A
【解析】2015年12月31日该项固定资产在个别报表上的金额=210-210/5/12×（12+10）=133（万元），则合并报表上的金额=133-60+（200-140）/5/12×（12+10）=95（万元）。 6.
【答案】C 【解析】子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物大于母公司支付对价中以现金支付的部分，按减去子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物后的净额在“收到其他与投资活动有关的现金”项目反映，本题中该事项影响新华公司投资活动现金流入的金额=900-780=120（万元）。
二、多项选择题
6
1.
【答案】ABC
【解析】新华公司直接控制A公司，间接控制B公司，直接和间接方式合计控制C公司；D公司属于新华公司的合营企业，不纳入其合并范围。 2.
【答案】BCD
【解析】2015年1月1日，甲公司取得乙公司的控制权属于同一控制下的企业合并，合并报表中应以乙公司的个别财务报表为基础编制，不需要进行调整，选项A正确，选项B、C和D不正确。 3.
【答案】ABCD
【解析】借：未分配利润——年初 120 贷：营业成本 120 借：营业成本 20 贷：存货 20 借：存货——存货跌价准备 60 贷：未分配利润——年初 60 借：营业成本 50 贷：存货——存货跌价准备 50 借：存货——存货跌价准备 10 贷：资产减值损失 10 4.
【答案】AD
【解析】2015年合并工作底稿中应编制的抵销分录为：
借：应付账款 2550 贷：应收账款 2550 借：应收账款——坏账准备 50 贷：未分配利润——年初 50 5.
【答案】ACD
【解析】2015年合并工作底稿中该业务的抵销分录为：
借：营业收入 300 贷：营业成本 240 固定资产——原价 60 借：固定资产——累计折旧 5（60÷10×10/12） 贷：管理费用 5 借：递延所得税资产 13.75[（60-5）×25%] 贷：所得税费用 13.75 6.
【答案】ACD
【解析】本年年初内部应收账款余额为4000万元，因其计提的坏账准备的余额为120万元（4000×3%），年末应收账款余额为5000万元，坏账准备的余额150万元（5000×3%）编制抵销分录时应将其全部抵销。本年末因该内部应收款项而编制的抵销分录为： 借：应付账款 5000
7
贷：应收账款 5000 借：应收账款——坏账准备 150 贷：未分配利润——年初 120 资产减值损失 30 借：未分配利润——年初 30 所得税费用 7.5 贷：递延所得税资产 37.5 7.
【答案】ABD
【解析】选项C，处置子公司股权导致丧失控制权的，乙公司不再纳入甲公司合并范围，合并财务报表中不再单独列示对乙公司的商誉金额。
三、综合题 1.
【答案】 （1）
借：长期股权投资 2520（4200×60%） 资本公积——股本溢价 280 贷：银行存款 2800 （2）
借：股本 2000 资本公积 1200 盈余公积 300 未分配利润 700 贷：长期股权投资 2520 少数股东权益 1680 借：资本公积——股本溢价 600 贷：盈余公积 180（300×60%） 未分配利润 420（700×60%）
（3）调整后甲公司2015年度净利润=400-200+20+45-160+160+20-5=280（万元） 借：长期股权投资 168（280×60%） 贷：投资收益 168 借：投资收益 120 贷：长期股权投资 120 （4）
①投资业务抵销
借：股本 2000 资本公积 1200 盈余公积 340（300+400×10%） 未分配利润——年末 740（700+280-40-200） 贷：长期股权投资 2568（2520-120+168） 少数股东权益 1712[（2000+1200+340+740）×40%] 借：投资收益 168（280×60%） 少数股东损益 112（280×40%）
8
未分配利润——年初 700 贷：提取盈余公积 40（400×10%） 对所有者（或股东）的分配 200 未分配利润——年末 740 合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分要转回 借：资本公积——股本溢价 600 贷：盈余公积 180（300×60%） 未分配利润 420（700×60%） ②固定资产业务抵销
借：营业收入 500 贷：营业成本 300 固定资产——原价 200（500-300） 借：固定资产——累计折旧 20（200/5×6/12） 贷：管理费用 20 借：递延所得税资产 45[（200-20）×25%] 贷：所得税费用 45 ③存货业务抵销
借：营业收入 2000（200×10） 贷：营业成本 2000 借：营业成本 160[160×(10-9)] 贷：存货 160 借：存货——存货跌价准备 160 贷：资产减值损失 160 无递延所得税资产的抵销。
注：存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。 ④债权债务抵销
借：应付账款 2340 贷：应收账款 2340 借：应收账款——坏账准备 20 贷：资产减值损失 20 借：所得税费用 5 贷：递延所得税资产 5
2.【答案】 （1）
借：长期股权投资——A公 29 500（2.95×10 000） 贷：股本 10 000 资本公积——股本溢价 19 500 借：资本公积——股本溢价 500 贷：银行存款 500 （2）
借：存货 1 100（21 100-20 000） 固定资产 3 000（21 000-18 000）
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贷：应收账款 100（3 920-3 820） 资本公积 4 000 借：资本公积 1 000 递延所得税资产 25（100×25%） 贷：递延所得税负债 1 025（4 100×25%） （3）甲公司合并成本=2.95×10 000=29 500（万元），A公司调整后的股东权益总额=32 000+4 000-1 000=35 000（万元），合并商誉=29 500-35 000×70%=5 000（万元），少数股东权益=35 000×30%=10 500（万元）。 （4）
借：股本 20 000 资本公积 11 000 （8 000+4 000-1 000） 盈余公积 1 200 未分配利润 2 800 商誉 5 000 贷：长期股权投资——A公司 29 500 少数股东权益 10 500 （5）
①对A公司财务报表项目进行调整
借：存货 1 100 固定资产 3 000 贷：应收账款 100 资本公积 4 000 借：资本公积 1 000 递延所得税资产 25 贷：递延所得税负债 1 025 借：营业成本 1 100 贷：存货 1 100 借：递延所得税负债 275 贷：所得税费用 275（1 100×25%） 借：管理费用 150（3 000÷20） 贷：固定资产 150 借：递延所得税负债 37.5（150×25%） 贷：所得税费用 37.5 借：应收账款 100 贷：资产减值损失 100 借：所得税费用 25 贷：递延所得税资产 25 ②长期股权投资由成本法改为权益法。
A公司调整后本年净利润=10 500+应收账款调整（100-25）-存货调整（1 100-275）-固定资产调整（150-37.5）=9 637.5（万元），权益法下甲公司对A公司投资的投资收益=9 637.5×70%=6 746.25（万元）。
借：长期股权投资 6 746.25 贷：投资收益 6 746.25
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