外币报表折算方法选择研究
提要随着经济全球化和资本国际化进程的加快，跨国公司在整个世界经济中所发挥的作用也越来越大，使得作为跨国公司编制合并财务报表前提的外币报表折算显得越来越重要。本文通过对外币报表折算方法的分析，试图探讨我国企业外币报表折算方法的最佳选择。
关键词：外币报表折算方法；折算汇率；时态法；现时汇率法
外币报表折算是当今财务会计的四大难题之一，其难点主要集中在各种折算方法的选择上。本文是针对于外币报表折算方法的选择来展开研究的，旨在通过对四种折算方法的分析，探讨出一种适合我国国情的外币报表折算方法。
一、四种会计报表折算方法比较分析
（一）流动性和非流动性项目法。美国注册会计师协会在上世纪三十年代曾推荐使用流动性和非流动性项目法，采用这一折算方法，应将资产负债表上的资产和负债项目划分为流动性和非流动性项目两大类，按其流动与非流动性质分别选用不同的汇率进行折算。
人们对于流动性与非流动性项目法的缺陷认识比较深刻，认为对流动性项目采用现行汇率折算，对非流动性项目采用历史汇率折算，缺乏足够的理论支持；对存货与现金、应收账款一并采用现行汇率折算，意味着存货与现金、应收账款项目一并承受汇率风险，但这没有反映存货的实际情况。这种方法是一种逐步被淘汰的方法，目前只有少数国家仍采用此方法。
（二）货币性和非货币性项目法。货币性与非货币性项目法是美国学者赫普华斯于1956年在改进流动性与非流动性项目法的基础上提出的。采用这一方法，将资产负债表的资产、负债项目划分为货币性项目和非货币性项目分别采用不同汇率折算。
由于货币性项目会直接受到汇率变动的影响，而且这种折算方法与外币交易的会计处理是协调一致的。所以说，这种方法的理论依据是比较充分的。但是，如果设置于国外的子公司独立性很强，很少使用母公司货币进行收付，将由于汇率变动导致的折算差额计入当期损益，就会降低利润分配表的真实性。因此，上述的货币性与货币性项目法的应用也逐渐地被淘汰了。
（三）时态法。时态法最早是由美国会计学家洛伦森于1972年提出，并在