2、原始凭证和记账凭证设计 1原始凭证。
(1)自制原始凭证。该公司的自制原始凭证包括入库单、商品领用单、商品溢缺报告单、商品更正报告单、出库单、费用报销单等。
(2)外来原始凭证。该公司的外来原始凭证包括发票、增值税专用发票、收货确认书、须收国内贷款通知单、出口货物报关单、出口收汇核销单、出口货物缴款书等等。其中 增值税专用发票、出口货物报关单、出口收汇核销单及出口货物缴款书等4种单证是出口退税时的必要凭证。
2记账凭证。该公司由于全面实行会计电算化 因此以机制记账凭证代替了手工记账凭证。机制记账凭证包括现金收入凭证、现金付出凭证、银行收人凭证、银行付出凭证及转账凭证等5种。 记账凭证的要素包括抬头、凭证名称、日期、凭证编号、科目名称、业务摘要、序号、借方发生额、贷方发生额、合计数、附件数及主管人、复核人、电脑输人?制单人的签章等。 以上凭证要素填写的内容均由电脑打印 而且财务软件会自动为凭证进行编号 这就要求财会人员定期打印出机制凭证 并且装订成册 编号存档。 3、账簿设计
由于该公司会计电算化程度较高 从而没有订本式、活页式之类的账簿。若按照传统的做法 账簿需要会计人员根据记账凭证登录 而现在 随着经济业务的输入 凭证、账簿连同报表都一并完成。
1银行日记账管理。
(1)企业与银行间发生的各项收付业务 都必须按照会计手续填制和取得银行各种结算凭证 作为银行收付的书面证明。同时须指定人员审核签证 方可入账。
(2)银行日记账的输入 须按照业务的发生先后+逐日逐笔按顺序输入 便于查核和了解银行存款的收支动态。当日事 当日毕。
(3)每月月初 当发生银行余额与账面余额不符时 须根据银行的对账单 与企业银行日记账进行核对 发现未达款项应及时编制银行未达款项的调节表。对发生银行已入账 而企业未入账的要积极联系 取得银行结算凭证。对企业已入账 而银行未入账的 要及时落实和联系 做到银行余款和企业日记账余额相符。
(4)为了防止记账发生差错或笔误 正确掌握银行账的实际金额 须按期对银行账进行核对。由于该公司业务繁多 必须加强银行结算凭证的管理。对银行取得的结算凭证 要先登记 后具体落实到会计人员 防止银行结算凭证的遗失而造成银行未达款项。 2现金出纳及日记账管理。
(1)企业的一切现金收支都必须由专人审核签字的完整会计凭证为依据 及时登记账簿 对现金做到每天按时清点 收支清楚 手续完备 账存和实存相符 及时与总账核对余额。
(2)对企业向银行提取的现金 要签现金支票 必须有经理批准签章并以支票存根作为提取的证明。收进职工缴款等现金 须出纳人员开出现金收款收据 副联作为收款证明。核对货币支票和原始凭证。
(3)任何部门和个人 均不得擅自出具收款凭证或用白条收取款项 一切货币收入都要入账 加强监督 防止出现小金库。
(4)在输入现金日记账的过程中 须检查每一笔收支业务是否符合现金管理制度 是否违反国家政策和超过开支限额的标准 \伪造、涂改单据、虚报冒领等非法行为 应及时报请领导处理。记账做到认真、仔细 账面清洁。
(5)出纳人员在收付现金后 须在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记和出纳员的私章 表示款项已经实际收付 合格后的收付款凭证方能登记现金日记账。
(6)为了解企业每日现金收支动态和进行日常分析 为安排货币收支提供资料 现金日记账的收入栏和支出栏 须按业务发生的先后逐日逐笔顺序记账。每日加计收付总数 结算当日库存现金余额。
(7)做到对现金每天进行清点 把余额控制在规定限额以内 结余现金放在保险箱内。对借款人员的备用金及时督促报销。
(8)严格遵守现金管理的暂行条例 不得用转账凭证套取现金和互相借用现金 不采取转账结算购置国家规定的专项控制商品。 4、账务处理程序设计
凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项 都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证， 然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。它是基本的账务处理程序 其一般程序是①根据原始凭证编制汇总原始凭证 ②根据原始凭证或汇总原始凭证 编制记账凭证 ③根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账 ④根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证 登记各种明细分类账。 在账务处理程序中，账簿组织是核心 决定着对凭证种类的选择 制约着各种凭证之间、凭证与账簿之间的联系方式。账务处理程序的设计方法 主要是指会计凭证 会计账簿和记账程序的结合方法。在实际工作中 企业面临的更多的问题是如何选择账务处理程序。 5、会计报表设计
该公司以日历年度作为会计年度 在每月月末出具母公司及下屑公司各自的资产负债表、损益表、财务状况变动表、利润分配表、商晶销售利润明细表等各类报表。同时 在每年年末母公司财务部还要出具各类合并报嚷。当然 这些报表也是由电脑打印的 同时附上文字说明和分析 装订成册 归类存档。 会计报表的格式包括表头、正表和附注三部分。表头包括报表名称、编号、编制单位、报表的计量单位和报表时间 正表记录各项经济指标 附注记载采用的主要会计方法 会计方法的变更原因和情况和影响 非常项目的说明 会计报表中有关重要项目的明细说明等等。资产负债表采用“账户式”结构 利润表采用“多步式” 现金流量表采用报告式 采用直接法编制现金流量 同时提供在净利润基础上调节经营活动现金流量
的信息。 会计报表编制程序确定编报期间有年报、半年报、月报 设计会计循环和结账日程表， 设计报表底稿。除了对外报表 企业还要编制企业内部管理需要的报表日常管理报表包括银行存款和借款报表、存货的进销存报报表 成本报表包括产品成本表、产品生产情况及成本分析表 期间费用报表和利润分析、预测和效绩评价表。 6、会计档案设计
这里的会计档案是指会计凭证、会计账簿、会计报表和财务文件等的归档资料它是记录和反映经济业务的重要史料和证据。对于会计档案的管理该公司有专门的规定
1财务部、各子公司要指定专人负责会计档案的管理工作。在会计核算年度岗位核算人员负责本岗核算的会计资料的整理、装订、保管、立卷 会计年度终了后应把有关档案移交给专门档案管理人员。
2本单位人员调阅会计档案要经财务负责人同意 外单位调阅会计档案要有正式介绍信经总会计师或单位负责人批准。而且 调阅人员不得将会计档案携带外出需要复制要经单位领导同意。
3会计人员工作调动或因故离职 必须与接管人员办理会计档案、材料的移交手续没有办理移交手续的不得离职。 另外对于各类会计档案的保管年限也有具体规定。 7、内部会计控制制度设计
该集团公司财务部在现金报销复核、银行未达账和工资管理等3方面加强控制和监督。 在现金报销时 由一人负责报销并填制原始手工凭证 一人将有关内容输入计算机产生机制凭证 还有一人负责复核工作。通过这样的岗位分工达到牵制作用。 该公司对银行未达账的处理相当重视。财务部定期将银行存款日记账和银行提供的“银行对账单”逐笔核对 对于未达账款特别是银行已付款而企业尚未入账的款项严格核对。与此同时 也加强对支票与印鉴的管理 开支票和敲印鉴的工作分别由两人承担。通过一系列措施减少财务人员私开支票、提走款项而利用银行未达账作掩护的可能。对于工资管理的加强。各下属公司独立经营 但工资奖金的计算和发放由集团公司财务部全权负责。财务部根据各下屑公司的经营业绩综合评价 按一定的标准在基数基础上上下浮动 计算得出并直接通过牡丹卡发放。同时 对具体数额也加强复核 防止差错和舞弊的发生。 8、内部成本控制设计
集团公司对成本控制主要体现在压缩运输、仓储成本上。业务员在接到定单后按交货日期去工厂提货并直接交货 而不是先将货物运到公司仓库储藏后再发货付运 这样便做到了“零库存” 从而减少了运输及仓储成本。
通过以上三个大方面集团公司健全企业内部控制制度 以更适应现代企业制度的要求。
知识点三：会计制度的总体设计和总则设计
任务一：《中国会计报》与中国会计视野网联合发起了关于小企业会计人员生存状况调查，发现接受采访的近50位小企业会计人中超过半数都有身兼数职的经历，除了会计，“兼职”最多的岗位是文员和后勤。比如一家销售时尚饰品公司的会计坦言：“在我们公司，结算岗位的员工叫会计，看管仓库的员工也叫会计。作为会计，出纳的事我做过，送货收钱的事也做过。”深圳某公司女会计同时还为女老板“帮她在网上购物，替她订制一些礼品送人，帮她交水电费。”北京某会计认为小企业多是家族式管理，会计人首先要处理好老板和其亲戚之间的关系，另外要防范做假账风险，应在坚持原则前提下做些合理避税，但不能一味依老板意愿行事。这就是所谓的小企业会计提供的“保姆式”服务。
要求：（1）试分析相对于大企业而言小企业的会计岗位设置的特点；（2）相对于大企业而言，小企业会强调建立系统的内部控制制度吗？（3）小企业没有相对完善的内部控制制度，因此可能就存在一些不规范的做法，为了规避这种情况的出现，你有怎样的建议呢？（4） 《小企业会计准则》（财会[2011]17号）已正式发布并自2013年1月1日起在全国小企业范围内实施。你认为小企业现在就有必要按《小企业会计准则》建立账簿体系与内部会计核算制度吗？阐述你的理由？（5）阐述你对小企业会计制度设计的一些想法。
答案如下：
(1)大企业会计人员多，基本上是一岗一人或者一岗多人；而小企业由于规模小并且账目简单，通常是一人多岗，实践中小企业老板认为一切有关数字的工作都应该交给会计去做。 (2)小企业会计的核心工作基本上是账务核算，而大企业内部则是分工规范、职责分明，会计人员更注重提供对决策支持的会计信息，因此更加强调内部控制制度的建设。
(3)小企业尽管没有较为系统的内部控制制度，但可以制定与企业实际情况相符合的规范手册，使小企业的各项活动得到有序地展开。
(4)将有利于提高小企业的声望并获得实际益处，比如在财政部、工业和信息化部、国家税务总局、工商总局与银监会于2011年10月26 日颁布的《关于贯彻实施(小企业会计 准则)的指导意见》中就提到对会计核算健全、具有良好会计信用的小企业，应优先提供信贷支持。 (5)认真学习领会《小企业会计准则》并紧密结合企业的实际情况而将其有效地企业化、制度化与信息化。
第二章企业对外报表财务设计
知识点4：现金流量表设计
任务一：请联系企业实际，说明企业的资产、利润与现金流量的关
答案如下：
一、净利润与现金流量的关系 （一）净利润与现金流量的差异
企业一定时期的现金流量与利润均是衡量企业经营活动的标准，净利润是指在利润总额中按规定交纳了所得税后公司的利润留成，以权责发生制为基础，分期确认，依据费用与收入的配比与因果关系而形成；现金流量是指企业在一定会计期间按照现金收付实现制，通
过一定经济活动而产生的现金流入、流出及其总量情况的总称。在企业的整个存续期间，企业的净收益和现金流量在金额上是完全相同的，但在某一个会计期间，在金额上完全相同则是一种巧合。这两者之间之所以会有差别，具体表现在以下几个方面：
1、净资本性支出。资本性支出在付款时是一种现金流出，但以后以折旧形式在其估计的使用年限内作为利润的冲销。因此，在任何一个会计时期，如果资本支出超过折旧，超过数额就是现金流量低于净收益的数额；反之，则相反。
2、存货的周转。存货的增加，在购入付款时是一种现金流出，只有以后在售出而取得净收益时才能冲销。因此，在一个会计时期，如果库存增加，现金流量就低于净收益，其所低的金额就是这一增加额；当然，如果库存或在制品减少，则正好相反。
3、应收、应付款的存在。应收帐款反映的赊销收入和应付帐款相对应的赊购支出在开出发票阶段就以利润计算，只有在以后用现金结算时才是现金流量的增减。因此，如果在一个会计时期应收款增加或应付款减少现金流量就会低于净收益；反之，情况就相反。 4、其他额外资金的流动。有额外资金进入企业，或企业偿还借款，这些都是现金流量，但只对资产负债表有某些影响，而对净收益并无影响。
正是以上四个方面的相互制约，才形成了净收益和现金流量之间的差异。
（二）净利润与现金流量的关系
1、净利润是预计未来现金流量的基础。未来现金流量的估计是通过现金预算的编制进行的，现金预算是保证现金收支管理的重要工具。
2、现金流量与净收益的差异，可揭示净收益品质的好坏。一般而言，净收益与现金流量之间的伴随关系越强，表明企业的净收益品质越好；即净收益与现金流量之间的差异（数量上，时间分布）越小，说明净收益的收现能力越强。收益品质越好，企业的流动性和财务适应性就越强。
综上所述，净收益是预计未来现金流量的基础，而现金流量与净收益的差异程度又可揭示净收益的品质好坏。随着市场竞争的日趋激烈和资本市场的不断完善，企业经营活动的不确定性和风险将不断增加。这些都会促使企业管理当局、与企业有利益关系的外部集团和个人，日益关注企业现金流量信息及创收现金的能力。
二、现金流量分析对企业理财的影响 （一）对企业筹资决策的影响。
企业筹集资金额根据实际生产经营需要，通过现金流量表，可以确定企业筹资总额。一