第二章 所得税会计
1.A公司20X7年度利润表中利润总额为3 000万元，该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下：
20X7年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：
(1) 20X7年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1 500万元，使用年限为10年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。
(2）向关联企业捐赠现金500万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。 (3)当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本800万元，12月31日公允价值1200万元。 (4)违反环保法规定应支付罚款250万元。
(5)期末存货的成本为2075万元，期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备。 该公司20X7年资产负债表相关项目金额及其计税基础如下表所示：（单位：万元）
差 异 项 目 账面价值 计税基础
应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异
存货 2000 2075 75
固定资产：
固定资产原值 1500 1500
减：累计折旧 300 150
减：固定资产减值准备 0 0
固定资产帐面价值 1200 1350 150
交易性金融资产 1200 800 400 总计 400 225 要求：（1)计算20X7年度当期应交所得税；
（2)计算20X7年度递延所得税，并填制暂时性差异计算表； （3）编制20X7年度所得税会计分录。 正确答案：
（1) 20X7年度当期应交所得税：
应纳税所得额=3 000+（1500*2／10－1500／10）+500-（1200－800）+250+75=3575（万元） 应交所得税=3575 × 25% =893. 75（万元） （2) 20X7年度递延所得税：
递延所得税资产=225 ×25%=56. 25（万元） 递延所得税负债=400 ×25%=100（万元） 递延所得税=100-56.25=43.75（万元）
(3)所得税费用=893.75+43.75=937.50（万元），确认所得税费用的账务处理如下： 借：所得税费用 9 375 000 递延所得税资产 562 500
贷：应交税费—应交所得税 8 937 500 递延所得税负债 1 000 000
2．（2009.10试题）2008年12月31日，某企业购入不需要安装的设备一台，购入成本为80000元，预计使
用5年，预计净残值为0。企业采用直线法计提折旧，因符合税法规定的税收优惠政策，允许采用双倍
1
余额递减法计提折旧。假设税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同，年末未对该项设备计提减值准备。该企业适用的所得税税率为25％。
要求：(1)计算2009年末固定资产账面价值和计税基础；
(2)计算2009年暂时性差异及其对所得税的影响额； (3)编制2009年相关会计分录。
答案：
（1）固定资产年末账面价值=80000-80000/5=64000元 固定资产年末计税基础=80000-80000×40%=48000元 （2）暂时性差异=64000-48000=16000元
暂时性差异的所得税影响额（或递延所得税负债）=16000×25%=4000元 （3）会计分录
借：所得税费用 4000
贷：递延所得税负债 4000
3. (2009.1考试题)东方电力公司2008年末资产负债表中有关账面价值和计税基础如下表： 单位：元
项目 账面价值 计税基础 暂时性差异 应纳税 暂时性差异 可抵扣 暂时性差异 存货 交易性金融资产 固定资产 无形资产 预计负债 应付账款 合计 20 000 000 30 600 000 70 000 000 9 000 000 1 000 000 800 000 24 000 000 30 000 000 70 000 000 0 0 800 000 600 000 4 000 000
1 000 000
9 000 000 9 600 000 5 000 000
该公司适用的税率是25％，当期按照税法规定计算确定的应交所得税为800万元。该企业 预计，在未来期间能够产生足够的应纳税所得额，用来抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：计算递延所得税负债、递延所得税资产以及列示在利润表中的所得税费用数额。 送分题。简单
递延所得税负债=9600000×25%=2400000（元） 递延所得税资产=5000000×25%=1250000（元）
所得税费用=8000000+2400000-1250000=9150000（元）
4. (2008.10考试题)资料：长兴公司20×8年12月31日资产负债表项目暂时性差异计算表列示：可抵扣暂时性差异700 000元，应纳税暂时性差异300 000元。该公司适用的所得税率为25%。假定长兴公司预计会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额，20×8年度税务机关核实的该公司应交所得税为2 725 000元。 要求：
（1）计算长兴公司20×8年递延所得税资产、递延所得税负债、递延所得税以及所得税费用。 （2）编制有关所得税费用的会计分录。 【答案】
（1）递延所得税资产= 可抵扣暂时性差异余额×税率 =70 ×25%=17.5（万元） 递延所得税负债= 应纳税暂时性差异余额×税率=30 ×25% =7.5（万元）
递延所得税 = 递延所得税负债 —递延所得税资产=7.5—17.5=—10（万元）
2
所得税费用 = 当期所得税+ 递延所得税= 272.5+（—10）= 262.5（万元） （2）会计分录：
借：所得税费用 2 625 000 递延所得税资产 175 000
贷：应交税费——应交所得税 2 725 000 递延所得税负债 75 000
5．(2010.10考试题)乙公司为高科技企业，2009年12月31日购入价值为l500000元的环保设备，预计使用寿命5年，不考虑净残值，该企业按年数总和法计提折旧，税法规定采用年限平均法按5年计提折旧。适用所得税税率为l5％。
要求：计算该企业2010年至2014年各年的暂时性差异和递延所得税资产余额。 34.教材99页改编
暂时性差异及其对所得税影响数计算表 单位:万元 项目 账面价值 计税基础 暂时性差异 递延所得税资产余额 递延所得税资产发生额 2009年 150 150 0 0 0 2010年 100 120 20 3 3(借) 2011年 60 90 30 4.5 1.5(借) 2012年 30 60 30 4.5 0(借) 2013年 10 30 20 3 1.5(贷) 2014年 0 0 0 0 3(贷) 2010年末账面价值=150-150*5/15=100 计税基础=150-150/5=120,资产的账面价值＜计税基础,产生可抵扣暂时性差异20万元,即递延所得税资产余额20*15%=3万元,本年递延所得税资产发生额为3-0=3万元(借).
2011年末账面价值=100-150*4/15=60 计税基础=120-150/5=90,资产的账面价值＜计税基础,产生可抵扣暂时性差异30万元.即递延所得税资产余额30*15%=4.5万元,故本年递延所得税资产发生额为4.5-3=1.5万元.
2012年末账面价值=60-150*3/15=30 计税基础=90-150/5=60,资产的账面价值＜计税基础,产生可抵扣暂时性差异30万元.即递延所得税资产余额30*15%=4.5万元,故本年递延所得税资产发生额为4.5-4.5=0万元.
2013年末账面价值=30-150*2/15=10 计税基础=60-150/5=30,资产的账面价值＜计税基础,产生可抵扣暂时性差异20万元.即递延所得税资产余额20*15%=3万元.故本年递延所得税资产发生额为3-4.5=-1.5万元,即转回1.5万元.
2014年末账面价值=10-150*1/15=0 计税基础=30-150/5=0,资产的账面价值＝计税基础,不产生可抵扣暂时性差异.即递延所得税资产余额0万元.故本年递延所得税资产发生额为0-3=-3万元,即转回3万元.
提示:本小题没有明确说明是否写相关递延所得税资产计提及转回的分录,但应掌握.另外,还必须掌握教材104页相似例题.
6. (2011.1考试题)甲企业2008年发生亏损4 000 000元，预计未来五年能获得足够的应纳税所得额来弥补亏损。假设2009年至2011年应纳税所得额分别为：1 000 000元、2 000 000元、 2 500 000元。甲企业适用的所得税税率为25％，已与税务部门沟通可以在5年内用应纳税所得额弥补亏损，且无其他暂时性差异。 要求：根据上述业务编制甲企业2008年可抵扣亏损对当年及以后各年所得税影响的会计分录。
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．2008年末：
借：递延所得税资产 1000000
贷：所得税费用——递延所得税费用 1000000 （3分）
2009年末：
借：所得税费用——递延所得税费用 250000
贷：递延所得税资产 250000 （2分）
2010年末：
借：所得税费用——递延所得税费用 500000
贷：递延所得税资产 500000 （2分）
2011年末：
借：所得税费用——递延所得税费用 625000
贷：递延所得税资产 250000
应交税费——应交所得税 375000 （3分）
第四章 租货会计
1.[资料]某公司以融资租赁方式租入1辆运输车供销售部门使用，租赁开始时该资产的公允价值为105000元，租赁合同规定的利率为10%,分5年付款，每年末支付26380元。租赁期满后，该设备的所有权转归承租方。设PVIFA10%, 5＝3.79075（普通年金现值系数）
〔要求〕根据上述经济业务，编制该公司与融资租赁业务有关的会计分录。 正确答案：
（1)设备的公允价值＝105000（元）
最低租赁付款额＝26380 ×5＝131900（元）
最低租赁付款额的现值＝26380 × PVIFA10%, 5＝26380 × 3. 79075＝100000
由于租赁开始日，最低租赁付款的现值低于设备的公允价值，故应以最低租赁付款额的现值作为租入设备的入账价值。
借：固定资产——融资租入固定资产 100000 未确认融资费用 31900
贷：长期应付款一一应付融资租赁款 131900 (2)采用实际利率法分摊未确认的融资费用，见下表所示。 期次 0 1 2 3 4 5 26380 26380 26380 26380 26380 租金 （1） 确认的融资费用 应付本金减少额 应付本金期末余额 （2）=期初（4）×10% （3）=（1）－（2） （4）=期初（4）－（3） 10000 8362 6560 4578 2400 16380 18018 19820 21802 23980 100000 100000 83620 65620 45782 23980 0 合计 131900 31900
注：因此例无初始直接费用，其实际利率即为10%。 公司根据有关资料编写会计分录： 第一年：
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借：长期应付款一一应付融资租赁款26380 贷：银行存款26380 借：财务费用10000
贷：未确认融资费用、10000 第二年：
借：长期应付款一一应付融资租赁款26380 贷：银行存款26380 借：财务费用8362
贷：未确认融资费用8362 第三年：
借：长期应付款一一应付融资租赁款26380 贷：银行存款26380 借：财务费用6560
贷：未确认融资费用6560 第四年：
借：长期应付款一一应付融资租赁款26380 贷：银行存款26380 借：财务费用4578
贷：未确认融资费用4578 第五年：
借：长期应付款一一应付融资租赁款26380 贷：银行存款26380 借：财务费用2400
贷：未确认融资费用2400
(3)租赁期满，将设备转为自有资产：
借：固定资产—机器设备 100000 贷：固定资产—融资租入固定资产 100000
2.[资料]某公司为季节性制造企业，每年9-11月为生产月份，企业在生产期内租入设备，以供生产所需。按照租赁协议9月租入设备一台，租赁期限为3个月，共计应付租金120000元，每月支付40000元，并要预先支付押金20000元。租入设备在使用期间因维修领用的原材料18000元，维修人员工资9000元。 〔要求」根据上述经济业务，编制该公司的会计分录。 正确答案： （1)预付押金：
借：其他应收款20000 贷：银行存款20000 (2)每月支付租金： 借：制造费用40000 贷：银行存款40000 （3）发生维修费： 借：制造费用27000 贷：原材料18000
应付职工薪酬9000 (4)收回押金：
借：银行存款20000
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