80万元的有利差额直接增加资本公积即可;如果乙公司资产账面价值与负债账面价值的差额为200万元,而甲公司发行的股本有250万元,产生的50万元的不利差额首先以甲公司的资本公积数额40万元为限调整甲公司的资本公积,再依次以甲公司的盈余公积30万元与未分配利润20万元为限调整.分录此时为 借:乙公司各资产账面值 3800000
资本公积 400000 盈余公积 100000
贷:乙公司各负债账面值 1800000 股本 2500000 (2)合并后资产总额为650-5+380=1025万元 负债总额为390+180=570万元
所有者权益总额为 1025-570=455万元
或者所有者权益总额为 260+120+80-5=455万元
37.2008年1月1日，甲公司以一台账面价值为2 000 000元的全新设备吸收合并乙公司。假设合并前，甲、乙公司同为丙集团的子公司，合并当日已办妥有关资产转移及股权转让手续，不考虑其他因素的影响。合并交易发生前，双方的资产负债表如下：
资产负债表
2008年1月1日 金额：元 项目 银行存款 应收账款 存货 固定资产 无形资产 资产合计 应付账款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 负债与所有者权益合计 甲公司账面价值 900 000 500 000 800 000 4 180 000 6 380 000 1 650 000 2 100 000 3 750 000 l 630 000 300 000 200 000 500 000 2 630 000 6 380 000 乙公司账面价值 300 000 500 000 700 000 1 800 000 200 000 3 500 000 900 000 l 000 000 1 900 000 1 150 000 100 000 150 000 200 000 l 600 000 3 500 000 乙公司公允价值 300 000 400 000 600 000 2200 000 200 000 3 700 000 900 000 1 000 000 1 900 000 1 800 000 3 700 000 要求：(1)编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录。
(2)计算甲公司合并后的净资产及股本、资本公积、盈余公积和未分配利润金额。
（1） 借：银行存款 300000 应收账款 500000 存货 700000 固定资产 1800000 无形资产 200000 资本公积 300000 盈余公积 100000
16
贷：固定资产 2000000 应付账款 900000
长期借款 1000000 （4分）
（2）净资产=2630000－400000=2230000（元） （2分） 或：净资产=（6380000－2000000＋3500000）－（3750000＋1900000）=2230000（元）（2分） 股本=1630000（元） （1分）
资本公积=300000－300000=0（元） （1分） 盈余公积=200000－100000=100000（元） （1分） 未分配利润=500000（元） （1分）
第七章 企业合并会计
1.A公司在2008年3月1日，以360 000元银行存款购入B公司发行在外的全部股权，B公司仍保留法人资格。AB公司没有关联方关系。假定在购买日，B公司资产负债表的账面价值及其公允价值如下表。对于A公司投资成本与B公司股东权益公允价值的差额，按照会计准则的规定，计入商誉。
A, B公司资产负债表
2008年3月1日 单位：元 项目 资产： 银行存款 应收账款 存货 固定资产——房屋（净值） 固定资产——通用设备（净值） 固定资产——专用设备（净值） 合计 负债和所有者权益： 短期借款 应付账款 长期借款 应付债券 股本 资本公积 盈余公积 合计 A 422000 174000 226000 500000 288000 176000 1786000 140000 150000 300000 800000 200000 196000 1786000 B 10000 62000 60000 100000 84000 66000 382000 24000 60000 200000 36000 50000 382000 B公司资产负债表项目商誉计算表
2008年3月1日 项目 存货 固定资产
账面价值 60000 250000 公允价值 78000 282000 差额 18000 32000 17
无形资产 应付债券 60000 18000 54000 18000 -6000 要求：请做出控制权取得日投资及合并日抵销的相关会计分录。 正确答案：
（1）A公司购买B公司时，编制会计分录如下：
借：长期股权投资—B公司360 000 贷：银行存款 360 000 （2）在购买日，应当编制两个抵销分录。
①将A公司对B公司的长期股权投资与B公司的股东权益抵销，编制会计分录如下： 借：股本 2 00000 资本公积 36000 盈余公积 50000 商誉 74000
贷：长期股权投资—B公司360 000
②将高估或低估的资产、负债项目调整为其公允价值，公允价值和账面价值之问的差 额作为商誉，编制抵销分录如下： 借：存货 180 00 固定资产（净值） 320 00 无形资产—专利权 180 00 应付债券 60 00
贷：商誉 74000 合并做：
借：股本 2 00000 资本公积 36000 盈余公积 50000 存货 180 00 固定资产（净值） 320 00 无形资产—专利权 180 00 应付债券 60 00
贷：长期股权投资—B公司360 000
2．（2009.10试题）2008年1月15日，甲公司以银行存款200000元及一栋账面价值为2300000元、公允价
值为3000000元的厂房为对价吸收合并乙公司，另以银行存款支付与合并相关的律师费、评估费等100000元。该项合并属于非同一控制下企业合并。合并前乙公司个别资产负债表中有关项目金额如下：
单位：元
项目 银行存款 固定资产 无形资产 存货 资产合计
乙公司 账面价值 800000 500000 600000 900000 2800000 公允价值 800000 800000 500000 1300000 3400000 18
短期借款 长期借款 负债合计 所有者权益合计 300000 700000 1000000 1800000 300000 700000 1000000 2400000 要求：(1)计算甲公司的合并成本和商誉；
(2)编制甲公司合并日的有关会计分录。
答案：
(1)合并成本=3000000+200000+100000=3300000元 商誉=3300000-2400000=900000元 （2）借：银行存款 800000 固定资产 800000 无形资产 500000 存货 1300000 商誉 900000
贷：短期借款 300000 长期借款 700000 固定资产 3000000 银行存款 300000 借：固定资产 700000
贷：营业外收入 700000
3．（2010.10试题）甲公司2009年1月1日取得乙公司90％的股份，长期股权投资成本为l730000元，股权取得日乙公司可辨认净资产的公允价值为l800000元(假设投资日乙公司净资产的公允价值等于账面价值)。2009年乙公司实现净利润500000元，按净利润的10％提取法定盈余公积50000元，按净利润的60％向投资者分派现金股利300000元。甲公司的长期股权投资采用成本法进行日常核算。2009年12月31日，甲公司、乙公司有关资料如下：
单位：元
项目 —— 长期股权投资—乙公司 —— 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 ——
甲公司 —— l 730 000 2 300 000 250 000 1 400 000 550 000 3 500 000 —— 乙公司 —— —— 1 550 000 100 000 180 000 170 000 2 000 000 —— 19
投资收益——乙公司 —— 净利润 年初未分配利润 提取盈余公积 支付股利 年末未分配利润 270 000 1 000 000 l50 000 l00 000 500 000 550 000 —— 500 000 20 000 50 000 300 000 170 000 要求：(1)按权益法调整对乙公司的长期股权投资，并编制有关的调整分录；
(2)计算甲公司调整后的“长期股权投资—乙公司”项目金额； (3)编制甲公司对乙公司权益性投资及投资收益的抵销分录。
37.教材358页例题改编
(1)首先确认权益法下的对子公司净利润享有额 借:长期股权投资-乙公司 450000(500000*90%) 贷:投资收益 450000
再抵消成本法下对股利分配的确认 借:投资收益 270000(300000*90%) 贷:长期股权投资-乙公司 270000
(2) 173+45-27=200万元(最初长期股权投资余额为借方)
(3)母公司对子公司权益性投资与子公司相应的所有者权益抵消 借:股本 1550000 资本公积 100000 盈余公积 180000 未分配利润 170000
商誉 20000 (2000000-2000000*90%)
贷:长期股权投资-乙公司 2000000(1730000+450000-270000) 少数股东权益 20000
母公司对子公司的投资收益与子公司利润分配抵消 借:投资收益 450000 (500000*90%) 少数股东损益 50000 (500000*10%) 未分配利润-年初20000 贷:提取盈余公积 50000 分配利润 300000
未分配利润-年末 170000
36. （2011.1试题）2008年12月31日，甲公司以1 100 000元购入乙公司70％的股权(该合并为非同一控制下的企业合并)，另以银行存款支付合并过程中各项直接费用13 000元。控制权取得日乙公司可辨认净资产的公允价值等于账面价值。控制权取得日前甲公司、乙公司资产负债表如下：
资产负债表
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