末支付货款3000万元，2014年年末支付和2015年年末各支付2500万元，甲公司已于2012年年末收到设备且支付了2000万元货款。假设银行3年期贷款年利率为6%。 （2）该设备预计使用年限为10年，假设按照有关规定甲公司在设备使用期满承担弃置义务，将发生预计弃置费用1000万元，折现率为5%。 （3）2013年12月31日用银行存款支付其他建筑安装费用1500万元后该设备达到预定可使用状态并交付使用，甲公司在2013年年末按照合同支付货款并摊销未确认融资费用。 （4）甲公司从2014年1月开始对该项固定资产按年限平均法计提折旧，预计使用年限为20年，预计净残值为0。
（5）甲公司从2014年开始确认弃置义务应承担的利息费用 假定不考虑增值税等相关税费。 要求：
（1）计算甲公司2013年12月31日达到预定可使用状态时该设备的入账价值；
（2）计算甲公司2014年和2015年分别摊销未确认融资费用和弃置费用金额，并编制相应分录。
四、综合题
1.英明公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。英明公司2011年至2014年与固定资产有关的业务资料如下：
（1）2011年11月，英明公司在生产经营期间准备以自营方式建造一条生产线。2011年11月1日购入工程物资，取得的增值税专用发票上注明的价款为2200万元，增值税税额为374万元，发生保险费78万元，款项均以银行存款支付；工程物资已经验收入库。
（2）2011年11月15日，英明公司开始以自营方式建造该生产线，当日领用工程物资2278万元。安装期间领用生产用原材料，实际成本为100万元，该原材料未计提存货跌价准备；发生安装工人薪酬70万元；没有发生其他相关税费。
工程建造过程中，由于突降暴雨造成部分工程毁损，毁损部分实际成本为50万元，未计提在建工程减值准备；可从保险公司取得赔偿款10万元，该赔偿款尚未收到。
工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车，领用生产用实际成本为20万元的原材料一批（未计提存货跌价准备）。工程试运转过程中取得收入40万元。
（3）2011年12月31日，生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为26万元，采用年限平均法计提折旧。（4）2012年12月31日，英明公司在对该生产线进行检查时发现其发生减值。该生产线当日公允价值减去处置费用后净额为1500万元；甲公司预计该生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、300万元、400万元、600万元，2017年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为400万元。英明公司该项目适用的折现率为5%。已知部分复利现值系数如下：
期数 5%的复利现值系数 1年 0.9524 2年 0.9070 3年 0.8638 4年 0.8227 5年 0.7835 （5）2013年1月1日，该生产线预计尚可使用年限为5年，预计净残值为25.12万元，仍采用年限平均法计提折旧。
（6）2014年6月20日，英明公司与丁公司达成协议，将该固定资产出售给丁公司，售价为2000万元，增值税税率为17%。2014年6月30日，甲公司与丁公司办理完毕财产移交手续，开出增值税专用发票并收到价款，不考虑其他相关税费。 要求：
（1）编制与该生产线从开始建造到达到预定可使用状态时点有关的会计分录。
（2）计算2012年12月31日该生产线的可收回金额。
（3）判断2012年12月31日该生产线是否发生减值，如果发生减值，编制相应的会计分录。 （4）编制英明公司2014年6月30日出售该生产线相关的会计分录。 2.朝阳公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2010年12月31日购买一组生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为491.4万元，增值税进项税额为83.54万元，朝阳公司支付的运杂费为3万元，款项全部付清。预计该设备净残值为14.4万元，预计使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧。
2013年10月朝阳公司开始对该组设备进行更新改造并于2014年3月完工交付使用。改造过程中用银行存款支付工程支出为100万元，另购入220万元新部件替换原设备组中原值为180万元的旧部件，被替换部件已无使用价值，经过改造这组设备的尚可使用寿命为4年，预计净残值20.4万元，折旧方法改为年限平均法。
2016年年末，朝阳公司对该设备进行减值测试表明其可收回金额为52万元。朝阳公司计提了减值准备，计提减值准备后该设备的预计使用年限和折旧方法不变，预计净残值为7万元。 2018年3月该设备到期报废，2018年4月处置该设备获得处置净收入16万元。
要求：编制朝阳公司该生产设备从购入到处置的会计分录。
3.2012年12月31日，甲公司因租赁期满，将出租的写字楼收回，开始作为办公楼用于本企业的行政管理。2012年12月31日，该写字楼的公允价值为4800万元。该房地产在转换前采用公允价值模式计量，原账面价值为4750万元，其中，成本为4500万元，公允价值变动增值250万元。转换后，甲公司预计该办公楼的尚可使用寿命为10年，采用年数总和法计提折旧，预计净残值为15万元。2015年12月31日，甲公司对其办公楼进行减值测试，预计该办公楼的公允价值为2400万元，处置费用为25万元；如果继续使用，预计未来现金流量现值为2381万元。假定计提减值后，使用寿命和预计净残值不变，折旧方法由年数总和法改为年限平均法。2017年3月31日，甲公司将该办公楼出售给乙公司，收到价款2500万元，假定甲公司出售该办公楼需要按照5%缴纳营业税。 要求：假定不考虑其他相关因素，编制上述业务的会计分录。
参考答案及解析
一、单项选择题 1.
【答案】C
【解析】甲公司购入该机器设备的成本=100+2=102（万元）。 2.
【答案】B
【解析】在建工程的入账价值=200+100×2.6730+5=472.3（万元）。 3. 【答案】B
【解析】建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本。 4.
【答案】B
【解析】选项A，为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权）；选项C，盘盈的固定资产，作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算；选项D，一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。 5.
【答案】A
【解析】Y设备的入账价值=（10000+20）/（1500+4500+4000）×4500+3+5=4517（万元）。 6.
【答案】A
【解析】行政管理部门的固定资产、厂部的办公设备和未使用的固定资产计提的折旧应该记入“管理费用”科目，选项B、C和D正确；选项A，生产车间使用的机器设备，其计提的折旧应记入“制造费用（生产成本）”科目。 7.
【答案】D
【解析】2013年1月1日固定资产入账价值=1500×0.9434+900×0.8900+600×0.8396=2719.86（万元），未确认融资费用=3000-2719.86=280.14（万元）。2013年12月31日未确认融资费用摊销=（3000-280.14）×6%=163.19（万元），2014年12月31日未确认融资费用摊销=[（3000-1500）-（280.14-163.19）]×6%=82.98（万元），因此2014年12月31日未确认融资费用余额=280.14-163.19-82.98=33.97（万元）。 8. 【答案】C
【解析】选项A、B和D都应当停止计提折旧。 9.
【答案】C
【解析】2012年12月31日固定资产已计提折旧的金额=（300-20）÷8×1.5=52.5（万元）；2012年12月31日固定资产减值测试前的账面价值=300-52.5=247.5（万元），公允价值减去处置费用后的净额=200-15=185（万元），大于预计未来现金流量现值175万元，所以可收回金额为185万元，因此应当计提减值准备的金额=247.5-185=62.5（万元）。
10.
【答案】B 【解析】甲公司该设备在2013年6月30日达到预定可使用状态的入账价值=90+2+25+5=122（万元），2014年应计提折旧额=（122-2）×5/15/2+（122-2）×4/15/2=36（万元）。 11.
【答案】D
【解析】企业为建造固定资产准备的各种物资，在建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入在建工程。 12. 【答案】A
【解析】固定资产的入账价值=100+7+8+10=125（万元），2012年应计提的折旧额=125×10/55×6/12=11.36（万元）。 13.
【答案】D
【解析】改造时已提折旧=1000/5×2=400（万元），被替换部分的账面价值=350-350/5×2=210（万元），改造后生产线的入账价值=（1000-400-210）+（215+50+125+300）=1080（万元），2015年12月31日该生产线的账面价值=1080-1080/4/12×（9+12）=607.5（万元）。 14.
【答案】D
【解析】2014年1月1日固定资产入账价值=200000+20000×0.1420=202840（万元）。 15.
【答案】B
【解析】甲公司该工程达到预定可使用状态后的入账价值=200+120+20.4+312-80+30+35×17%=608.35（万元）。
二、多项选择题 1.
【答案】BC
【解析】甲公司该设备2014年的折旧额=400/10×6/12=20（万元），计入管理费用，所以影响营业利润的金额为20万元，选项B正确；因处置该设备计入营业外支出的金额=400/10×6-100+16=156（万元），2014年该设备对公司利润总额的影响=156+20=176（万元），选项C正确。 2.
【答案】CD
【解析】采用分期付款方式购买资产，具有融资性质的，其购入固定资产的成本不能按照各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定，选项C错误；采用分期付款方式购入固定资产，各期实际支付的价款之和与其现值之间的差额，在达到预定可使用状态之前符合资本化条件应当计入资产成本，其余部分应当在信用期间内确认为财务费用，选项D错误。 3.
【答案】ABCD
【解析】甲公司应计入固定资产成本=1000+3.4+0.6=1004（万元），选项B正确；A设备应分配的固定资产价值比例=312/（312+468+260）=30%，B设备应分配的固定资产价值比例=468/（312+468+260）=45%，C设备应分配的固定资产价值比例=260/（312+468+260）=25%，选项C正确；A设备成本=1004×30%=301.2（万元），B设备成本=1004×45%=451.8（万元），
C设备成本=1004×25%=251（万元），选项D正确。
4.
【答案】CD
【解析】选项A记入“预计负债”科目；选项B记入“持有至到期投资——利息调整”科目。 5.
【答案】ACD 【解析】固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。 6.
【答案】ACD
【解析】已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧。 7.
【答案】ACD
【解析】2014年1月1日固定资产入账价值=200000+2000×0.1037=200207.4（万元），选项A正确；2014年应计提折旧金额=200207.4/20×11/12=9176.17（万元），选项B错误；2014年年末应计提预计负债=2000×0.1037×12%=24.89（万元），选项C正确；2014年年末预计负债余额=207.4+24.89=232.29（万元），选项D正确。 8.
【答案】ABCD
【解析】企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整，同时满足下列条件的固定资产应当划分为持有待售的固定资产：一是企业已经就处置该固定资产作出决议；二是企业已经与受让方签订不可撤销的转让协议；三是该项转让将在一年内完成。 9.
【答案】ABD
【解析】选项C，企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金，不计入在建工程成本，取得的土地使用权应确认为无形资产。
10.
【答案】ABD
【解析】选项A，企业接受投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值（但合同或协议约定的价值不公允的除外），借记“固定资产”科目，贷记“实收资本”（或“股本”）等科目；选项B，同一控制下的企业合并，合并方企业在企业合并中取得的固定资产，应当按照合并日在被合并方企业的账面价值计量；选项D，对存在弃置义务的固定资产，应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值，借记“固定资产”科目，贷记“预计负债”科目。 11.
【答案】AD
【解析】企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外，选项A和D正确。 12.
【答案】AD
【解析】该核设施的入账价值=20000+1040=21040（万元），选项A正确；第一个折旧年度计提折旧=21040×2÷50=841.6（万元），第二个折旧年度计提折旧=（21040-841.6）×2÷50=807.94（万元），选项D正确。 13.