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—罗兰
论非寿险准备金精算评估必要性、方法和步骤
姚众志
中国太平洋财产保险股份有限公司
准备金是保险公司针对其承担保险业务引起的已有或未来负债而建立的基金。准备金的精算评估对保险公司的财务状况和整体经营运作起到举足轻重的作用；保险公司、保单持有人、中国保监会、税务机关、股东、潜在投资者等都十分关注保险公司的责任准备金。而产险公司至今未有成熟的准备金提取方案，因此采用精算技术提取准备金是摆在我们面前亟待解决的一项难题。本文从准备金精算评估的必要性谈起，着重阐明精算评估方法，并对实施步骤作简要评述，希望能够对产险公司准备金精算评估工作有所裨益。
一、准备金精算评估必要性
准备金的精算评估的必要性是由以下三方面因素决定的：
1.1 保险监管部门的监管要求
中国保监会切实贯彻新《保险法》108条 “保险监督管理机构应当建立保险公司偿付能力监管指标，对保险公司的最低偿付能力实施监控” 的规定，在《保险公司偿付能力额度及监管指标管理规定》（中国保监会2003年1号主席令）文件中，明确要求产险公司按精算方法提取各项责任准备金，出具由法定代表人、精算责任人和财务负责人签字的“偿付能力报告”，以实现中国保险监管方式逐步向偿付能力监管为核心的模式过渡。
中国保监会借鉴国际通行做法，强化准备金科目，使准备金的提取更加精确和稳健。因此，要求公司除按《财务制度》的规定外，如果使用精算技术计提责任准备金，须按“两者孰大”的原则上报保监会。
1.2 准备金性质本身要求
保费的一次性收取与风险的长期存在的矛盾决定了必须提取未到期保费准备金的必要性（Unearned Premium Reserve，UPR）
索赔过程中各种延迟的存在要求必须提取赔款准备金(Loss Reserve，LR)
巨灾风险的存在要求提取总准备金或平衡准备金(Gross Reseve，GR)，保持公司经营的稳定。
1.3 保险公司内部核算要求
由于保险责任准备金不同于一般企业会计科目上资产类的准备金，如呆账准备金、投资风险准备金等，也不同于由债权债务关系引起的负债，而是因承保业务产生的，并且是保险公司最主要的负债，其计提结果的准确性对于业务财务核算、客观反映经营成果和确保公司偿付能力有着重大的影响。
二、准备金的分类
按准备金所承担的功能和性质来看，大致可分为精算准备金和会计准备金:
精算准备金又称责任准备金，是指通过精算方法计算得到的准备金，其功能在于确保有足够的资金以满足预期的负债现金流量需求。精算准备金主要分为未到期保费准备金、赔款准备金、长期责任准备金、总准备金和平衡准备金。
会计准备金是指出于法定会计功能目的而设立的准备金科目。可以按法定会计原则（Statutory Accounting Principles，SAP）、通用会计原则（Generally Accepted Accounting Principles，GAAP）、税务会计基础（Tax Basis Accounting）提取准备金，在此不再详述。
2.1 未到期保费准备金（Unexpired Premium Reserve）
未到期保费准备金指保险公司对保险期限不超过1年的非寿险保单，为承担报表日后的保单责任
而提取的准备金。未到期保费准备金由未赚保费准备金和保费不足准备金两部分组成。
未赚保费准备金（Unearned Premium Reserve 3.1.1 原有财务方法的不足
在计算机技术不发达的情况下，保险公司采用一些近似的办法从总体上计算未到期保费准备金，UPR）：未赚保费准备金是从未到期保单的自留保费中计提的尚未实现的保费收入。
保费不足准备金（AURE）：如果提取的未赚保费准备金小于预期的未来赔付（含理赔费用），则应按其差额提取保费不足准备金。 2.2 赔款准备金(Loss Reserve，LR)
指保险公司对在保单有效期内发生的未决赔款提取的赔款准备。未决赔款准备金主要包括已发生已报告未决赔款准备金、已发生未报告（IBNR）未决赔款准备金和理赔费用准备金。
已发生已报告未决赔款准备金:对已发生已报告未决赔案应提取已发生已报告未决赔款准备金。
已发生未报告（IBNR）未决赔款准备金:对已发生未报告赔案应提取已发生未报告未决赔款准备金。
理赔费用准备金（Loss Adjustment Expense Reserve，LAER）:在赔案的报告和理算过程中，往往会发生相关费用，因此赔款准备金还包括理赔费用准备金。包括可分配理赔费用准备金和不可分配理赔费用准备金。
2.3 长期责任准备金(Long Term Unearned Premium Reserve)
指对保险期限在1年以上的财产保险业务提取的责任准备金，包括：对长期工程险、再保险等按业务年度结算损益的保险业务提取的责任准备金；对长期工程险等以外的，不需要按业务年度结算损益的长期财产险业务提取的责任准备金。 2.4 总准备金或平衡准备金(Gross Reseve, GR)
总准备金是从长期和整体上考虑保险公司面临的巨灾风险而提取的，如保险保障基金；从长期看，总准备金等于保费中的累积巨灾附加。
平衡准备金是对上述各类准备金的一种附加，其目的在于消除大额索赔发生情况逐年波动对经营成果的影响。
三、责任准备金的精算评估方法
在明确了精算准备金性质和分类后，我们应该采用精算技术计提各项责任准备金。 3.1 未到期保费准备金的计提方法
常用的方法（以一年期保单为例）有：年比例法（1/2法）、季比例法（1/8法）、月比例法（1/24法）。这些方法都是假定在一年（季、月）内保单是均匀签发、保费是均匀流入的，即年比例法假定年内每一天的保费收入相等、季比例法假定本季度内每一天的保费收入相等、月比例法要求本月内每一天的保费收入相等，但在实际工作中这些假设条件往往不能满足。因此，这三种方法的准确性随着假设条件对现实的背离程度增大而下降。
未到期保费准备金计提如果不准确，必然会影响到保险公司的财务表现。以年比例法（1/2法）为例，如果保险公司的保单集中在上半年签发，则实际的平均起保日在年中之前，而1/2法假定平均起保日在年中，必然高估未经历风险，导致当年准备金提取过多，掩盖了当年利润的表现，在税务方面有违法避税的嫌疑。反之，如果保单集中在下半年签发，按1/2法计提准备金则会导致当年未到期责任准备金提取不足，高估当年利润，危及公司偿付能力。
因此，为准确计提未到期责任准备金，在精算和计算机技术日益完善的条件下，我们可以采用日比例法（1/365法）逐单计算未到期责任准备金，这样可以在无须任何假设条件下就可以准确计提未到期责任准备金。
3.1.2 未到期保费准备金计提方法（1/365法） 按1/365法计提未到期保费准备金是针对一年期（含一年期以内）保单，按其未满期日数与一次缴费的保险期限之比，乘以该期保费作为未到期保费准备金。数理计算过程为：
设：U 总体保单的未到期保费准备金
Ui 第i张保单的未到期保费准备金 Via 未到期保费准备金评估起期， Vib 未到期保费准备金评估止期， Wic 第i张保单的保险起期 Wid 第i张保单的保险止期 Pi 第i张保单的保费收入 NPi 第i张保单的自留保费收入
按保单保险期限与未到期保费准备金评估期限交叉情况，分六种情况计提未到期保费准备金U。
U??NPWiid?VibW
id?Wic特殊情况：
? 对于航意险等极短期险种，我们按保监会规定
的2/365方式提取。
? 对于水险中的航次保险业务，因为大部分保单
没有保险期限，因此我们可以按短期险种或财务的1/6法单独进行调整评估。 3.1.3 保费不足准备金（AURE）
如果提取的未到期保费准备金小于预期的未来赔付（含理赔费用）及保单获得费用，则应按其差额提取保费不足准备金。AURE可以通过估计未到期风险的总责任及保单获得费用并扣除已经提取的未到期保费准备金数量来计算。
以AU表示保费不足准备金，则
AU=U ×已赚保费部分的期望赔付率+递延保单的获得费用－U
3.2 赔款准备金的计提方法 3.2.1 已发生已报告未决赔款准备金
逐案估计法由理赔人员对已报告的全部赔案逐一估计出预估赔款金额，然后汇总出未决赔款估计，按该金额提取准备金。逐案估计法可用于任何险种，多用于赔款明确、赔案件数较少、赔款金额变动较大以至于无法采用平均法来预估赔款准备金的险种，如责任险。
平均值法是根据以往同类业务的损失数据计算平均赔款，并根据环境变化作必要的修正后，乘以未决赔案数得出未决赔款准备金的方法。平均值法适用于理算较快、索赔不会重提、未决赔案件数较多和可以相类似金额结案的险种，如车险。
赔付率法按以下公式计算：
某一险种的最终赔款=假设的预期损失率×满期保费
未决赔款准备金=最终赔款－已决赔款
赔付率法适用于事故数量很大的公司和健康保险。
3.2.2 IBNR未决赔款准备金
对已发生未报告赔案按精算技术提取已发生未报告未决赔款准备金。主要方法有：链梯模型（Chain Ladder Method）、平均赔付额模型（PPCI）、B-F模型。
? 链梯模型（Chain Ladder Method）的设计思想
和操作步骤：
保险公司的赔付支出具有稳定的延迟模式，从而可以根据过去各事故年不同的延迟阶段的累积赔款之间的平均比例和迄今为止的累积赔款数据推算出最终赔付额，再减去已决赔款得出未决赔款的估计值。以公式表示：
每个事故发生年已发生的总赔款的期望值为C*l?C*??l,tMk
t?1累计赔付额为C*l,t?C*l,0?tMk 1?估计未决赔款为R*l,t?C*l,t(?Mk?1)
t?1其中：Mk 为延迟至k年后的累积赔款额与延迟至k-1年后的累积赔款额之比例。 链梯模型的实践操作步骤为：
（1）收集各意外年度赔款数据（按险类、按地区收集）；
（2）对收集各意外年度赔款数据进行检测，剔除垃圾数据；
（3）对整理好的数据按险类、按地区生成赔付延迟流量三角形；
赔款金额(Incremental Payment)Accidentyear01198919901991199219931994199573471162477012021793234086276976080514552524赔付延迟（年）2366465967110671670331720834110942474886695233312赔付6金额2083279365935583751432743172340
（4）以赔付延迟流量三角形为基础，生成累计赔付延迟流量三角形；