财务会计信息质量的研究综述
摘要：会计信息是决策者进行决策的重要依据之一，会计信息最基本的质量特征就是决策有用性，会计信息的质量直接关系到决策者的决策及其后果，如何提高会计信息质量，是会计理论界和实务工作者研究的重要课题之一。本文在学习和了解财务会计信息质量的基础上，结合相关专家学者的观点，从质量特征体系、影响因素、存在的问题及解决对策等方面进行综述，并对“银广夏”事件做了简要分析。
关键词：会计信息质量；质量特征体系；影响因素；问题及对策 一、财务会计确认与计量的含义 （一）财务会计确认的含义
会计确认
所谓会计确认，是指依据一定的标准，辨认哪些数据能否输入、何时输入会计信息系统以及如何进行报告的过程。会计确认包括会计记录的确认和编制会计报表的确认。
会计记录时的确认，主要是解决会计的记录问题： 首先，对发生的经济业务，应辨认其是否为会计要素，应予在会计帐簿中正式加以记录；
其次，对应予进行会计记录的经济业务，要确定其是属于哪一会计要素，如何在会计帐簿中加以分类记录。编制报表时的确认，主要解决应为经济管理和报表使用者提供哪些会计核算指标问题，确认已记录和贮存在会计帐簿中的会计数据哪些应列示在报表的具体项目中。进行会计确认，必须以会计确认的标准为依据。会计确认的标准是指会计核算的特定规范要求。
盖地 罗斌元 会计确认的再认识及应用 会计研究 2011 以认知论中的事实判断和价值判断作为认知工具，对会计确认的定义和涵义进行了再认识。认知结果表明：会计确认是一个包含事实判断和价值判断的过程，这个过程可以细分为事实判断阶段!评价性价值判断阶段和规范性价值判断阶段，事实判断阶段决定会计信息的可靠性，评价性价值判断阶段决定会计信息的相关性，而规范性价值判断对前面的事实判断有着重要的影响。
会计确认是一个辨认过程，是事实判断与价值判断的过程。这个过程从认识逻辑的角度可以细化为四个阶段 ( 如图) ：对经济现象进行真相还原阶段 ( 事实判断，阶段1) 、对经济真相按照一定会计程序进行确认阶段 ( 事实判断，阶段2) 、对会计信息按会计信息使用者的需要进行价值评价阶段 ( 评价性价值判断，阶段3) 、以及对有用的会计信息进行特征提炼及规范化阶段 ( 规范性价值判断，阶段4) 。
经济现象的真相还原：事实判断。经济真相的会计确认：事实判断。会计信息的价值评价：评价性价值判断。有用会计信息的特征提炼及规范化：规范性价值判断。会计确认的常规过程，其逻辑是：经济现象→确认经济真相→反映经济真相→满足需要→输出有用的会计信息。
马曙光 吴联生 会计确认若干基本问题探讨 财会通讯 2002 财务会计确认与计量的含义
我国对会计确认的研究始于20世纪80年代，其中最引人注目的是葛家澎教授所提出的观点。他认为“所谓会计确认，是指通过一定的标准，辨认应予输人会计信息系统的经济数据，确定这些数据应加以记录的会计对象的要素，进一步还要确定已记录和加工的信息是否全部列人会计报表和如何列人会计报表”。同时还指出，“会计确认实际上要进行两次，第一次解决会计的记录问题，第二次解决报表的揭示问题”。限据上述对会计确认的解释，可以认为：(l)会计确认是以一定的标准为依据；(2)会计确认是针对一定的会计对象而进行的；(3)会计确认的最终目标是要进人财务报表。其中，葛家澎教授明确提出会计确认包括初始确认和再次确认。葛家澎，《会计学导论》，立信会计出版社，1998。
盖地 论会计确认 会计之友 2012
“确认”有广义与狭义之分。广义的确认是将某一交易事项，从审核（辨识）其原始记录（发票）开始，中间经过用会计要素定义衡量分析，凡符合要素定义者，按复式簿记的要求，填制会计凭证（会计分录），并据以记入有关总账、明细账，月末结账后，再按会计准则、制度要求，将账簿记录中的数据直接和（或）间接（加工处理）计入财务会计报表内的全过程。狭义的确认应该是将经过会计记录的数据，根据会计准则的要求（确认标准），经过“辨识”后，在财务报表中予以列报，并保证其在财务报表中反映的信息符合会计目标、符合会计信息质量要求。
会计确认是为了保证财务会计报表所提供的信息符合会计目标、符合会计信息质量要求，即为了保证提供一份高质量的财务报表。
（二）财务会计计量的含义
会计计量
会计计量是在一定的计量尺度下，运用特定的计量单位，选择合理的计量属性，确定应予记录的经济事项金额的会计记录过程。会计计量包括计量尺度、计量单位、计量对象和计量属性。其中，计量属性是指计量客体的特征或外在表现形式。不同的计量属性，会使相同的会计要素表现为不同的货币数量，从而使会计信息反映的财务成果和经营状况建立在不同的计量基础上，即建立在选用不同的会计目标上。会计计量亦是用货币或其他量度单位计量各项经济业务及其结果的过程。其特征是以数量（主要是以货币单位表示的价值量）关系来确定物品或事项之间的内在联系，或将数额分配于具体事项。
研究目的与意义
会计计量是财务会计的核心内容，它贯穿于财务会计过程的始终，是会计理论和方法体系中的一个重要内容。而会计计量属性是会计计量模式的基础,直接关系到会计计量模式的运行效率。
会计计量是以货币计量单位实施的价值计量，这就决定了会计计量属性必须是计量客体能够用货币单位测定或计量的方面。随着会计和经济的发展，会计计量的内容日益丰富，范围逐渐扩大，会计计量的技术逐渐完善、发展和提高，会计计量的作用在会计信息系统中占
有重要的地位，要探索会计理论发展规律，把握当代会计发展方向，研究会计理论和方法，就离不开研究会计计量和会计计量属性，因此研究会计计量属性具有重要意义。
3、曲晓辉 丁庭选 肖虹 后趋同时期会计确认与计量的理论发展 会计研究 2011
会计准则的目的之一是反映企业经济真实性。毫无疑问，在后趋同环境下，会计确认与计量应当以什么方式反应经济现实、服务经济目标，是会计确认、计量基本理论研究所首要面对的问题。
传统会计以事实为基础、注重程序的公允、侧重于预测信息的保护，而现实要求会计更多地以预测为基础、强调结果的公允以及对预测信息的披露，传统财务会计许多理论、理念和方法恐怕已不能满足经济现实的需要。因此，在后国际金融危机时代背景下，会计准则的发展和国际趋同更迫切需要基本理论的创新与支撑。
“会计准则后趋同时期观”的提出者曲晓辉教授，从多方面分析了会计准则全球趋同全景图的特点，指出金融危机爆发后，世界经济格局重构，国际金融监管框架经历了重大改革。国际财务报告准则制定的政治化趋势明显，很多政治、经济利益势力卷入到会计准则制定之中，使未来的准则发展方向更加复杂。
由会计确认整个过程的分析可见，高质量会计信息应具备两个特征，即能够如实地反映经济真相、能够满足会计信息使用者的需要。
在讨论的基础上，与会者一致认为，会计确认与计量是从它所服务的外界环境中逐渐形成、不断演进并反映它所服务环境的。中国新兴市场和转型经济的国情具有很多自己的特殊性，我们应当立足中国的实际情况，坚持 “深入联系中国特定政治、经济、法律环境和利益相关者需要”的观念，合理吸收国际财务报告准则包括美国会计准则的先进成果，以原则导向为基础，明确经济实质，兼顾程序公允和结果公允，兼顾会计确认与计量发展趋势和现实可行性，进行高屋建瓴式的概念框架建设，以及虚拟经济时代新的交易和事项的会计确认与计量基本问题研究，力争在公允价值的是与非、会计信息功能、会计确认与计量的逻辑前提等方面取得突破性进展，产出一些具有原创性的会计理论成果，为制定国际财务报告准则和适合中国的会计准则提供理论指导，为中国经济的良好发展提供有用的财务信息。
二、财务会计确认标准与确认基础 （一）财务会计的确认标准
4、方正生 会计的确认与计量 中南财经大学学报 2000 会计的确认与计量，是对经济业务涉及的物体或事项，根据会计政策所作出的定性与定量的处理。确认与计量不能分割，但应有相对区别。确认与计量均存在四个阶段(类型)。确认的基本标准可归纳为：可定义、有量度特征并可以货币计量、合法、可靠和相关。会计计量还必须考虑量的属性、量的单位和量的单位量值。
会计确认是根据环境、条件和会计政策，按照一定标准，对经济业务所涉及会计具体对象的性质与关系所进行的认定。确认是将事项作出记录并列入财务报表的过程，也就是从对经济业务制记帐凭证开始到编出会计报表为止的过程。
由于会计确认的重要性，美国财务会计准则委员会在第5号财务会计概念公告中不仅给确认下了较为完整的定义，而且还提出了确认的基本标准—定义性、可计量性、相关性和可靠性。
将会计确认的基本标准归纳为：(1)可定义。确认对象应符合会计要素及会计科目内容。(2)有量度特征并可以货币计量。确认对象应具有足够可靠和相关的量度特征，并可以货币形式计量。(3)合法。确认在可定义和可计量的前提下，必须要合法(4)可靠。在初始确认阶
段，也就是会计的原始记录必须真实且应符合预算和计划；再确认阶段，任何非确认当事人只要采用规范的同一会计政策和方法都是可能得到结构一致的验证；输出信息确认阶段，会计报表输出的信息必须符合财务通则、会计准则和信息揭示要求。(5)相关。相关指经确认的会计信息必须有用。
马曙光 吴联生 会计确认若干基本问题探讨 财会通讯 2002
会计确认标准：即为会计系统予以确认的会计事项所应具有的特征。会计要素的定义作为会计确认的标准之一，其前提是会计要素能把所有的会计对象进行具体化；可计量性作为会计确认标准之一，并不意味着只能采用货币计量；可靠性和相关性是会计确认的重要标准。
会计确认有两个层次，分为基本确认标准和具体确认标准，基本确认标准是具体确认标准的抽象，而具体确认标准必须联系具体会计目标。
确认基础：不同会计信息使用者对会计信息的不同需求，也意味着有些使用者更需要基于权责发生制基础上的会计信息，有些使用者则更需要基于收付实现制基础上的会计信息，因为它们分别从不同的角度对企业的财务状况、经营成果和现金流动状况进行反映。可见，权责发生制和收付实现制都有独到的作用，问题的关键在于如何将两者进行有机的结合。
（二）财务会计的确认基础
会计确认应当满足的条件为：可定义性、可计量性、相关性和可靠性。会计确认的特征包括：从确认的程序来看包括初始确认和再确认两个步骤；确认的目标是要进入财务报表；对于任何一个项目的确认必须同时满足四个条件。
目前，无论从财务会计的理论还是实务来看，可选择的会计确认基础一般只有两个，即权责发生制和收付实现制。
要想改进财务会计确认基础，必须重新界定会计要素的定义，明确最有效的计量属性，协调好相关性与可靠性的关系。从现行的财务会计实务来看财务会计的确认基础应当是权责发生制与收付实现制的融合。
权责发生制是以收益和费用是否发生为标准来确定收益和费用。凡属于本期的收益和费用，不论其款项是否收付，均作为本期的收益和费用处理；反之，不属于本期的收益和费用，即使款项已在本期收付也不作为本期的收益和费用处理。权责发生制是以权利的取得和责任的承担作为确认收益和费用的基本标准，即取得收取货款的权利或承担费用的责任就可确认收益和费用。
所谓收付实现制是以款项的实收实付为计算标准来确定本期收益和费用，凡是本期收入的收益款项和付出的费用款项，不论是否属于本期的收益和费用，均作为本期的收益和费用处理，期末不需要对收益和费用进行调整。收付实现制以实际收付现金作为确认收益和费用的基本标准。
三、财务会计计量属性
会计计量属性 会计计量属性，是指会计要素可用财务形式定量化的方面，即能用货币单位计量的方面。会计要素同样可以从多个方面予以货币计量，从而有不同的计量属性。例如，资产可以用历史成本、重置成本、可变现净值等进行计量。
FASB第5号财务会计概念公告《企业财务报告的确认和计量》和我国《企业会计准则—基本准则》都提出了历史成本、现行成本、可实现净值、未来现金流量、现值5种计量属性。FASB认为，“每一个财务报表要素都有多种属性可以计量，而在编制财务报表之前，必须先确定应予以计量的属性。”
根据2006年版《企业会计准则》的描述，会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。
2、葛家澍 关于会计计量的新属性—允价值 上海会计 2001 计量是由计量尺度和计量属性两个部分构成的，在会计的理论和实务上，除非一个国家或地区发生恶性通货膨胀，计量尺度都是这个国家或地区的名义货币。在计量中，需要研究的是计量属性。
在财务会计程序中，确认和计量最为重要。有的会计学家说，“会计计量是会计系统的核心职能”。其实确认也是核心职能。但确认离不开计量。
历史成本只能用来初始计量并供以后各期进行摊销和分配；用历史成本计量，不存在后续计量问题。现行成本、现行市价、可实现净值既能用于初始计量，又要在后续时期重新计量。现金流量的现值只用于按上述计量属性初始计量后的摊销，它属于一种摊销方法。
在市场经济中的公允价值，是可以观察到的、由市场价格机制所决定的市场价格，市场价格是市场交易各方承认和接受的。历史成本就是过去的市场价格，现行成本是当前的市场价格，它们都是用于会计计量，由市场价格转化的形式。因此，为了真实公允地进行计量，市场价格应是会计计量中的基本计量属性。
4、方正生 会计的确认与计量 中南财经大学学报 2000
计量属性(亦可称计价标准、计价特征)是被计量对象在货币量度方面所采取的不同表现形式。现行会计惯例一般使用的计量属性，我们可以将其归纳为六种：(1)现金收支现值：是所有者权益、负债和费用发生时的现金数额或其他等值。(2)原始成本：是取得资产时所支付或应计的款项。(3)现行成本(亦可称重置成本、现时投入成本)：是为重新购买或重新制造已有资产的市场价格或成本。(4)现行市价(亦称脱手价值)：是在正常销售资产和提供劳务等而发生的收入额。(5)可实现净值(亦称预期脱手价值)：是拟放弃资产在变现中所能实现的现金数额及其等值。(6)未来现金流入现值(亦称资本化价值)：是指资产或负债在正常经营中可望变换成未来现金的现值。
不同的确认与计量基础，回答会不同。会计确认与计量基础一般可区分为现金基础、应计基础和混合基础。(1)现金基础亦称现金收付实现制，是以现金的收付为标准，对经济业务所涉的现金作收入与费用处理的一种会计基础。(2)应计基础亦称权责发生制，是以权利和责任是否发生为标准，对经济业务所涉各要素和科目作出有关处理的一种会计基础。(3)混合基础是对经济业务的处理既有权责发生制性质，也有现金收付实现性性质的一种会计基础。
罗琼霞 会计计量属性的应用选择探析 会计之友 2008
会计信息是经过确认、计量、记录和报告等程序产生的。会计计量的关键在于计量属性的选择，它对会计信息质量起着十分重要的作用。在新企业会计准则采用多重计量属性的背景下，会计计量属性的选择应重点考虑宏观经济环境、投资者和经营者利益、企业经营性质、使用成本、会计人员的素质等因素。
《 企业会计准则—基本准则》规定的计量属性包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值五种。各种计量属性的特征：图一