在电视机这个行业，在这个特定的时期，高档市场要有高新技术，中低档市场更要求富含高新技术的产品。现阶段，老百姓购买力水平还较低，过分地强调高新技术不适合我国国情。围绕技术创新实施规模化经营，进一步降低成本，这是长虹人以消费者为中心实施技术创新的精髓。
我国大众消费的现状是，在技术功能等方面有较高水平的消费意识，而在货币支出等方面则只有较低水平的购买能力。这里的关键是看你用什么样的生产经营方式去占领市场。例如对农民的科技意识，长虹人是这样认识的：“农民要求的东西并不是功能越简单越好，哪怕一些功能现在还用不上，你也必须为其准备10年以上。”再如数字式高清晰度彩电，现在的价格不可能为广大消费者所接受，但将来迟早会进人大众家庭，现在在技术配置上就要陆续为他们做准备。所以，在电视发射信号未进入数字化之前，长虹为我国家庭准备的数字化彩电是模拟式电视加上机顶盒数字装置。 2)以市场为导向的财务成本管理战略
波特提出的三种竞争战略其实质就是要坚持以市场为导向。在这些战略中，成本领先战略意味着以成本为竞争的中心或先导，即要求在同业中取得低成本制造商的评价。企业通过使用独特的技术，或者借助于有利的原材料购人渠道，或者利用规模经济等，使其成本低于同业市场的平均水平，这样可以以稍低于同业平均价格的售价取得大量的市场份额。差别化战略是一种“人无我独有”的战略，即分析市场中顾客的种种需求特性，筛选出一种或几种具有代表性的需求，围绕满足需求而开发出同业所没有的新型产品投放市场。作为产品具有特殊功能的回报，企业能以高出同行业并足以补偿特殊功用成本的售价占领市场，击退部分同行业产品。集中战略则是专注于某一特定目标领域而排除市场同行业的战略。集中的本质是专攻有别于同行业的狭窄目标领域，集中战略自身并不具有占领市场取得高于同行业平均利润的作用，但它是成本领先战略与差别化战略在特定领域的强化，因而也能间接地达到相同的目的。长虹构建的以市场为导向的成本管理模式，充分体现了竞争战略思想。该模式的基本内容包括以下四个方面：
(1)集中资金，以彩电为主导产品满足消费者的需求。这体现了集中化战略的思想。长虹之所以能由一个军工企业发展成为我国电视机行业的领头羊，主要经验就是学习借鉴了国外许多著名大公司的发展经验，结合本公司的实际，自20世纪80年代中期以来，集中有限资金，围绕彩电上规模，采取填平补齐、梯度推进的技改方式，从前端到终端，轮番推进，滚动发展。为此，长虹没有急于改善职工福利，产品没有盲目上门类“多元化”，而是把留利的65％和证券市场上筹集的资金用在彩电技术研究开发、生产能力扩大和人才引进上。长虹奉行以彩电生产为主的发展战略，使专业化生产形成了巨大的规模效益。技术含量高、价格相对较低以及功能全的产品进入市场，给长虹的用户带来实惠，无形中就构成了明显的市场竞争优势。
长虹的经验可以概括为：在实力尚不强大的时候，一是不要急于向海外扩张，以免因耗资较大而承担巨大风险；二是不忙于搞联营，以免既耗费资金又削弱自身实力；三是不过早地搞多元化，以免分散财力和技术力量。总之，长虹人就是一门心思集中人力、物力、财力，使彩电上档次、上规模、占市场、积累资本，准备向世界500强冲击。
(2)严把质量关。长虹人的口号是“质量是长虹的生命，是公司全体员工的生命”。长虹集团规定，产品的出厂标准必须高于国家标准，必须借助于不断开发新产品来提高产品质量。这充分体现了差别化战略的思想。长虹产品的质量由总经理直接领导，具体由质量处负责。公司对生产厂的质量实行双重审核：一是厂内审核，又分质量保证体系和实物质量两种：对生产厂的每条生产线每年都要审核一次，分季进行,每季审核一部分；对产品实物质量审核，每月每条生产线都要进行一次，并深入到成品库中检查，完不成质量指标的对当月奖金实行质量否决。二是厂外审核，长虹公司在全国200多个大商场设有直销柜台，派有长虹自己的
直销员，每销售一台都开箱检查，统计开箱合格率。如有质量问题当天反馈给总部，每月汇总一次，如完不成公司规定的开箱合格率99．5％的指标，就要按质量否决权的规定扣奖金。 (3)将商家视为同盟军，加强合作。在经营上，坚持使商家得利，即让商家有钱赚、有利润。长虹1996年全面降价，不但与洋彩电争市场份额，为民族工业争气，更主要的是以高技术形成的低价格造福中国民众。长虹绝不会盲目降价，它有一个重要的理念作支撑价先降成本，抓市场先抓技术。而后来，长虹人又有了新的看法。 1998年10月，倪润峰说：我们绝不再降价，这不单是行业自律的问题，也是维护民族工业的大局。虽然我们技术进步很快，管理成本下降，降价的空间还很大，但为了对付世界性的经济危机，人民币不贬值是大局，长虹现在不降价也是大局，都是为了民族经济的发展。
(4)上规模、降成本，提高产品的自我配套能力。 2004年长虹已有70余套电器整件是自配产品，由于降低了成本，这部分产品的增值很大。在长虹看来，只有关键技术不受制，才能降低成本。例如机芯技术，这是彩电的核心，也是市场竞争的制高点。一进入20世纪90年代，长虹就推出了具有国际先进水平的NC—2、NC—3机芯，等于拿到了开启大屏幕彩电大众市场的钥匙。
为了降低成本、保证质量，长虹在技术上本着系统配套的原则：该自动化就用最先进的自动化，该手工的就毫不犹豫用手工，实现系统最优配置。如“红太阳一号”工程投产时，并不使用全自动生产线，改用半自动生产线，而其先进之处如机壳涂料流水线的机械手、印制线路板等仍为全自动的。长虹人是这样认识的，在国内劳动力过剩且费用相应低廉的时候，在确保质量的技术措施下，适当采用劳动密集型的策略可获得发达国家不可能达到的经济效益，并有利于资本积累，同时还可为社会提供大量的就业机会，两个效益都明显。
长虹人历来注重勤俭节约，重视成本控制。长虹财务上实行一个账号，一支笔审批。长虹人孜孜以求的就是彩电上规模。实际上，在降低成本上最有力的措施是彩电实现了大规模生产、产品纵向集成体系的建成和大量使用劳务工三项。自1996年开始学邯钢以采，长虹进一步推行了全面成本核算，在技术与经济结合中考核成本指标，并将其下达到事业部和分厂、车间，形成本级成本核算体系，成本指标完成好坏和奖金挂钩，完不成就扣奖金。为了抓好这项工作，公司成立了学邯钢领导小组，先以财务处成本科作为办公室，1998年3月将成本科从财务处划出来，成立了专门主抓成本管理的机构，负责全公司的降低成本和采购物资的价格审核工作。经过努力，1997年全年总成本降低17亿元。 3)以信息技术为支撑的营销战略 发达的通讯技术和电脑的普及运用，使及时准确地获取信息成为可能。决策离不开信息，现代企业管理要求有丰富的信息来源，完善的信息系统，以便提高企业决策的及时性和准确性。长虹人善于抓住机遇的原因之一是他们高度重视信息工作。公司建立了一套搜集、筛选信息的网络和机制，各分厂当天的产品、质量和员工状况等情况下午4点前要报到总经理办公室，120个营销点每晚9点以前也要将政情、商情、民情送回总部，由办公室将这两方面的信息加上从文件、报刊、电台等其他渠道获取的重要信息，编印成快报送有关人员参考。董事会每月召开一次重大经济信息分析会。长虹人肯花大量时间深入市场，搜集大量的第一手资料，并善于把错综复杂的信息梳理成完整的信息链，所以能做出比较切合实际的决策。 一般来说，信息技术包括硬件设备(计算机、数据存储设备、网络、通讯设备)、软件(系统软件、应用软件)和服务(终端用户计算、技术支持、应用程序升级)。目前各种硬件容量、质量的迅速发展和软件的不断升级换代，使IT为组织的管理基础、组织内的业务流程、员工操作技能的提高提供了有力的支持，它已成为企业包括营销在内的各种活动的必要手段。 正是在这种现代信息技术的支撑下，长虹建立了强大的销售网络。 2004年长虹已有专职营销人员1100多名，对他们实行优胜劣汰的调整机制，不断补充综合素质优良的精兵强将到市场一线去；销售部门特别配置了260多部电话、电传，220余部手机，各类汽车近200
辆，在国内设有120多个经营联络处、5 000多个营销网点、3 800多个维修服务网点，业务范围遍及除台湾省以外的各省区。
此外，公司内部各部门也在工作中全力向市场倾斜。广告部门及时做好广告促销；市场策划部门预先做好对市场的调研和营销策划；生产部门及时根据营销一线反馈的信息调整产品；质量部门及时追踪市场发现的情况，立即着手整改；设计部门密切关注市场热点，研究消费者的需求，开发新产品。总之，在长虹，“一切服务于市场，一切服从于市场”已经成为各部门、各班组、各员工自觉的意识和行动。长虹对每个销售网点都配备了足够的维修力量， 24小时全天候为用户服务。长虹作为平均日生产、销售1 800余台彩电的企业，每年采购的物资金额高达100亿元。为了提高整个集团的管理科学化水平，在实施机构重组的同时，实施企业资源规划系统(ERP)，他们邀请国际知名的麦肯锡咨询公司对长虹集团的管理业务进行规划咨询。企业的资源规划系统是以计算机为平台，以网络为基础的整个企业的管理信息系统(MIS)。该系统对于优化企业管理流程，加强决策层对整个企业的控制能力，提高企业对市场的应变能力具有十分重要的现实意义。长虹人说干就干，他们借助于ERP，结合价值工程等技术，围绕营销决策取得了一系列的经营成果。比如借助于ERP，他们在降低设计成本和物资采购成本方面成绩显著。依据信息技术分析，长虹产品的设计占成本额的 80％，是降低成本的重点。他们借助于ERP并结合价值工程，在保证质量的前提下去掉不必要的功能，实现了降低成本的目的。如C2919PS彩电，机芯用NC—3，功能齐全，有画中画、多梦音响，售价是5 630元(当时价格)；如去掉画中画的功能，再用成本较低的机芯(质量一样)，售价可降到4 820元。
在降低采购物资成本方面，公司借助于ERP流程规划，凡采购价值在10万元以上，必须由技术部门推荐三家合格供应商，实行招标，通过竞争降低成本。招标的范围越来越广，甚至废旧物资处理、宿舍下层门面房的出租都采用招标。凡是自己能做的设备不出去买。长虹从上到下深入细致的挖潜节约，使产品成本和价格稳居行业的最低水平，这也就是为什么长虹敢说产品质量技术与洋货一样，但价格要低30％的道理。
在物质采购方面，长虹针对每天进入的100多个车皮物资，将各种规章制度(60多种)融入ERP流程之中，使企业走向法治轨道。以配件的采购为例，它是多头管理、相互制约的，某种配件能不能用归设计部门审查，是否符合质量规定的要求归质量保证处审查。质量上审查合格后由生产部门安排上机做工艺适应性试验，合格后下线，到质量处做电应力、机械应力、气候条件试验，都通过了再由质量部门组织以上部门到供应商处进行质量保证能力的考察。如实物评定和质保体系都合格，才写报告请“外购器材认定领导小组”批示，进行小批试用。试用合格后才进入“合格承包商名录”，才允许计划采购员采购。如采购员不在承包商名单中采购，仅此一条就被开除。这种严格的特点在各种制度中都能体现出来，切实做到令行禁止，谁在执行制度上讲情面、徇私情，在处理上打折扣，谁就会受到处罚。 长虹在短短的20年时间，从国有资产总值2 600万元发展为总资产167．8亿元的集团公司，这是与长虹一班人长期坚持竞争优势战略分不开的。商场如战场，长虹人科学地组织好了一次又一次的战役，这是现代管理学的一大贡献。总结长虹人的经验，他们始终坚持“不惟上、不惟书、只惟实”的方针，在管理上汲取国内外先进企业的好经验和好方法，并结合自己的实际形成了一套独具特色的竞争战略。目前，长虹人正在现代信息技术手段的支持下改革组织机构，完善公司治理机制，朝着规范化的现代企业制度迈进。 回答下列问题：
(1)谈谈你对管理会计的理解，本案例中哪些活动与管理会计有关?
(2)结合长虹的案例，思考管理会计、财务管理及成本会计的区别与联系。 (3)你认为成本核算与成本管理在管理会计中有什么样的地位与作用?
成本性态分析
l．以下是石林工厂历史上发、生的各种费用项目名称： (1)直接材料； (2)间接材料； (3)直接人工； (4)间接人工；
(5)工厂的公用事业费； (6)工厂的财产税；
(7)销售人员用的汽车租金； (8)销售人员的招待费； (9)机器用的润滑剂； (10)坏帐；
(11)全体职工的奖金税； (12)广告费； (13)机器维修费； (14)生产设备折旧费； (15)全厂资产保险费； (16)产品运出费用； (17)停工工资。 要求：
(1)分别说明上述各项目，哪些属于制造成本?哪些属于非制造成本?
(2)分别说明上述各项目，哪些属于变动成本?哪些属于固定成本?哪些属于混合成本? 2．设某厂只生产一种产品，产量在一定范围内变动，对成本的影响如下表所示(有关数字自行计算后填入)： 产 量 （件） 0 250 500 750 1000 总成本（元） 固定 1500 1500 1500 1500 1500 变动 0 250 500 750 1000 混合 200 325 450 575 700 合计 -- 单位成本（元/件） 固定 变动 -- 混合 -- 合计 -- 要求：根据上表中的有关数字，将其总成本(区分“固定”、“变动”、“混合”和“合计”四项)和单位成本(同样区分为“固定”、“变动”、“混合”和“合计\四项)在图上进行反映。 3．下表是三友公司2006年和2007年简略损益表的有关资料，假定期初、期末无存货，两年的销售单价及成本水平均无变动。
三友公司损益表 项目 销售收入 销售成本： 直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用 2006年度 40000 50000 20000 ？ 200000 ？ 2007年度 ？ ？ ？ ？ 300000 ？ 销售毛利 销售和管理费用： 变动部分 固定部分 净利 ？ 14000 40000 ？ 10000 ？ ？ ？ ？ ？ 要求：根据上述已知的有关资料，结合成本性态原理，将损益表中的空白部分填入正确的数据。 5．迅捷运输公司专门提供货运服务，用一辆卡车运输。资料表明某年内货运里程为105 000公里时，每公里的运输成本为 11．4元，货运里程为70 000公里时，运输成本为13．4元。要求：
(1)计算该公司卡车作业全年成本中的变动成本及固定成本；
(2)若该公司某年内货运里程为80 000公里，计算总运输成本。 6．平和公司今年上半年的业务量与电费(混合成本)资料如下表： 月份 1 2 3 4 5 6 业务量（千机器小时） 60 80 40 70 90 50 电费（元） 110 115 85 105 120 100 要求： (1)用高低点法求该公司的电费成本公式。 (2)用散布图法求该公司的电费成本公式。 (3)用最小二乘法求该公司的电费成本公式。
7．百佳公司2006年下半年各月的机器设备维修费资料如下表所示： 月份 1 2 3 4 5 6 业务量（千机器小时） 40 32 52 48 56 44 维修费（元） 580 500 700 660 740 625 要求： (1)根据上述资料采用高低点法将维修费分解为固定成本和变动成本，并写出成本公式。 (2)根据上述资料采用回归直线法将维修费分解为固定成本和变动成本，并写出成本公式。
(3)2007年1月，该公司计划使用机器时数为55千机器小时，则预计的机器设备维修费应为多少?
8．沙林公司2007年12个月中最高产量、最低产量、最高制造费用、最低制造费用的有关资料列示如下表： 产量 产量（千件） 制造费用（千元） 2月 600 3160 4月 510 2800 7月 420 2450 10月 570 2650 制造费用中包括变动成本、固定成本和混合成本，经分析，各成本组成情况如下：