D.注册会计师发现客户有一起正在诉讼的法律纠纷而且很可能导致大额违约赔款而未作任何披露
【答案】ABCD
【例题6·简答题】中国注册会计师协会会员职业道德守则对独立性的概念内涵是什么？ 【答案】独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性：
（1）实质上的独立性是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度；
（2）形式上的独立性，要求注册会计师避免出现这样重大的事实和情况，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。
【例题7·多选题】注册会计师正在执行某上市公司2008年度财务报表报审计业务，下列情形中遵循了保密原则的有( )。
A.在未得到X公司同意的情况下将X公司利润分配政策提供给X公司所在行业联营单位 B.在未得到X公司授权情况下向中国证券会报告其发现的X公司隐瞒巨额收入的偷税行为
C.在未得到X公司授权情况下向法庭提供作为共同被告而证实自己遵循审计准则的审计工作底稿
D.在未得到X公司授权情况下向后任注册会计师提供2008年审计工作底稿 【答案】BC 【解析】注册会计师将所审计X公司的重要商业信息提供给其联营单位属于违背保密原则；选项B是法律法规要求披露的情形，未违背保密原则；选项C是法律法规未予禁止的情形，未违背保密原则；选项D是前后任注册会计师沟通的情形，注册会计师应取得X公司的授权，未经授权则违背了保密原则。
【例题8·简答题】职业道德概念框架对会员明确提出哪四个方面的要求？
【答案】职业道德概念框架旨在为会员提供解决职业道德问题的思路，要求会员： （1）识别对遵循职业道德基本原则的威胁； （2）评价已识别威胁的重要程度；
（3）采取必要的防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。 （4）考虑拒绝或终止或解除合约关系或向雇佣单位辞职
【例题9·多选题】下列情形中属于产生自身利益影响的有（ ）。 A.在被审计单位拥有直接经济利益
B.审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商
C.审计项目负责人长期与被审计单位总裁个人发生借贷关系 D.会计师事务所承接的审计业务没有采用或有收费安排 【答案】ABC
【解析】选项D中会计师事务所承接的审计业务没有采用或有收费安排不产生自身利益影响。
【例题10·多选题】下列情形中属于产生自我评价影响的有（ ）。 A.审计项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员 B.审计项目组成员与审计客户的董事存在直系亲属关系 C.审计客户的董事最近曾是会计师事务所的合伙人 D.审计项目负责人最近曾受雇于客户
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【答案】AD
【解析】选项A和D属于产生自我评价影响的情形；选项B和C属于产生密切关系影响的情形。
【例题11·多选题】下列情形中属于产生过度推介不利影响的有（ ）。 A.会计师事务所推介审计客户的股份
B.会计师事务所过分依赖向某一客户的收费
C.审计项目负责人与鉴证客户存在重要的密切商业关系
D.注册会计师在被审计单位与第三方发生诉讼或纠纷时担任该客户的辩护人 【答案】AD
【解析】选项A和D属于产生过度推介影响；选项B和C属于产生自身利益影响。
【例题12·单选题】注册会计师应当评价已识别对客观性的影响的重要程度并在必要时采取防范措施消除影响或将其降至可接受水平。下列防范措施中不能降低影响的是（ ）。 A．与客户内部管理层讨论该事项 B．与客户治理层讨论可能影响的事项 C．终止产生影响的经济利益 D．退出项目组 【答案】A
【解析】选项A与客户管理层讨论可能影响的事项是无效的防范措施，注册会计师应当与客户治理层讨论可能威胁的事项。
【例题13·单选题】会计师事务所承接了具体的某项审计业务后应当有相应的业务层面的防范措施来确保消除或降低对独立性的影响。下列防范措施中可能无效的是（ ）。 A、由审计项目组以外的更有经验的注册会计师复核已执行的审计工作 B、向被审计单位的独立董事进行独立第三方咨询 C、向被审计单位的治理层披露服务性质
D、与被审计单位的管理层讨论职业道德问题 【答案】D
【解析】选项D中与被审计单位的管理层讨论职业道德问题是无效的防范措施，应当与被审计单位的治理层讨论职业道德问题。
【例题14·简答题】会计师事务所的商业利益或活动与客户存在利益冲突时应当采取哪些防范措施？ 【答案】
（1）告知所有已知相关方这一情况并获得客户同意以在此情况下执行业务； （2）委派不同的项目组；
（3）实施防止未经授权接触信息的程序；
（4）向项目组成员提供有关安全和保密问题的明确指引； （5）要求会计师事务所的雇员、合伙人签订保密协议；
（6）由未参与客户业务的高级职员定期复核防范措施的运用情况。
【例题15·简答题】注册会计师为存在利益冲突的两个或多个客户提供服务时应当采取哪些防范措施？ 【答案】
（1）告知所有已知相关方这一情况并获得客户同意以在此情况下执行业务； （2）委派不同的项目组；
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（3）实施防止未经授权接触信息的程序；
（4）向项目组成员提供有关安全和保密问题的明确指引； （5）要求会计师事务所的雇员、合伙人签订保密协议；
（6）由未参与客户业务的高级职员定期复核防范措施的运用情况。
【例16·简答题】注册会计师为存在竟争的不同客户提供服务时应当采取哪些防范措施？ 【答案】
（1）告知所有已知相关方这一情况并获得客户同意以在此情况下执行业务； （2）委派不同的项目组；
（3）实施防止未经授权接触信息的程序；
（4）向项目组成员提供有关安全和保密问题的明确指引； （5）要求会计师事务所的雇员、合伙人签订保密协议；
（6）由未参与客户业务的高级职员定期复核防范措施的运用情况。
【例题17·】如果注册会计师被要求提供第二次意见应当评价威胁的重要程度并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。下列防范措施中不恰当的是（ ）。 A．征得被审计单位的同意后与现任注册会计师进行沟通
B．在与被审计单位的沟通函件中阐述注册会计师意见的局限性 C．向现任注册会计师提供第二次意见的复印件
D．直接与现任注册会计师进行沟通并向现任注册会计师提供第二次意见的复印件 【答案】D
【解析】选项D不恰当，注册会计师必须在征得被审计单位的同意后与现任注册会计师进行沟通。
【例题18·简答题】在提供鉴证业务时，注册会计师可能因与客户及其董事、管理层或雇员存在利益或关系而对客观性原则的遵循产生威胁，注册会计师可能采取哪些防范措施消除威胁或将威胁降至可接受水平？ 【答案】
（1）退出项目组； （2）实施督导程序；
（3）终止产生威胁的经济利益或商业关系；
（4）与会计师事务所内部高级管理层讨论该事项； （5）与客户治理层讨论该事项。
【例题19·单选题】注册会计师在执行审计业务时，如果未能采取有效的防范措施降低不利影响至可接受水平，则应当采取( )应对办法。 A.消除产生的不利影响
B.拒绝接受委托或解除业务约定
C.与审计客户管理层沟通不利影响的可能影响 D.与审计客户治理层讨论独立性不利影响 【答案】B
【解析】根据独立性概念框架，如果注册会计师不能消除不利影响或者不能将不利影响降至可接受水平时，能够采取的措施是拒绝接受业务委托或终止业务。
【例题20·单选题】注册会计师在应用独立性概念框架时应当运用职业判断。以下关于注册会计师运用独立性概念框架的工作思路表达不恰当的是( )。 A.注册会计师在承接业务或续约时首先要识别对独立性的不利影响
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B.评价已识别不利影响的重要程度
C.消除不利影响对独立性的所有不利影响的方面
D.必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平 【答案】C
【解析】独立性概念框架并不要求注册会计师消除所有的对独立性的不利影响，注册会计师也无法消除对独立性所有的对独立性的不利影响。当存在的对独立性的不利影响不能消除但可以采取措施降低至可接受的水平时，注册会计师仍可接受委托或者续约。
【例题21·多选题】独立性概念框架要求注册会计师采取下列措施( )来确保独立性的遵循。
A.识别对独立性的威胁 B.必要的防范措施
C.拒绝客户业务或终止业务 D.评价已识别威胁 【答案】ABD
【解析】独立性概念框架的工作思路有三个层次，首先识别可能的威胁；第二是评价已识别的威胁；第三是在必要时采取防范措施消除威胁或者降低威胁至可接受水平。
【例题22·多选题】如果会计师事务所要保持一项业务，则应当确定现有的防范措施对于消除对独立性的威胁或将威胁降至可接受水平是否有效，否则应当( )。 A.拒绝接受
B.采取其他防范措施 C.终止业务
D.将审计业务变更为审阅业务 【答案】BC
【解析】选项A不正确，因为该业务是已承接的业务；选项D不正确，因为审阅业务也要求遵循独立性原则。
【例题23·多选题】以下联合体可能被视为网络的有( )。
A.如果一个联合体旨在通过合作在各实体之间共享收益或分担成本，应被视为网络
B.如果一个联合体旨在通过合作在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序，应被视为网络
C.如果一个实体与其他实体以联合方式应邀提供专业服务，应被视为网络
D.如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享同一经营战略，应被视为网络 【答案】ABD
【解析】选项C不正确，因为如果一个实体与其他实体仅以联合方式应邀提供专业服务，虽然构成联合体，但不形成网络。
【例题24·单选题】以下关于会计师事务所是否构成网络的判断不正确的是( )。 A.如果一个联合体旨在通过合作在各实体之间共享收益或分担成本，应被视为网络
B.如果联合体之间分担的成本不重要，或分担的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本，则不应当被视为网络
C.如果一个联合体旨在通过合作在各实体之间分担的成本仅限于与制定审计方法、审计手册或培训课程有关的成本则该结构应当被视为网络
D.如果会计师事务所与某一实体以联合方式提供服务或研发产品，虽然构成联合体，但不形成网络
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【答案】C
【解析】选项C不正确，因为该联合体中的各实体间没有真正的分担的成本，该联合体中的各实体间分担的成本不重要，分担的成本仅限于与制定审计方法、审计手册或培训课程的需要，因此不能被视为网络会计师事务所。
【例题25·单选题】会计师事务所往往与其他会计师事务所及实体构成组织结构，这些组织结构是否成网络取决于下列( )因素。 A.取决于合作的目的和共享的收益资源等情况 B.取决于会计师事务所之间是否独立
C.取决于事务所是否属于法律上独立的实体 D.取决于会计师事务所是否独立于审计客户 【答案】A
【解析】会计师事务所往往与其他会计师事务所及实体构成组织结构。这些组织结构是否构成网络取决于具体情况而不取决于事务所或实体是否属于法律上独立的实体。
【例题26·多选题】独立性原则要求下列哪些与审计客户保持独立( )。 A.审计项目组成员 B.网络
C.网络事务所 D.会计师事务所 【答案】ACD
【解析】在执行审计业务时，不仅会计师事务所和审计项目组要与客户保持独立，网络会计师事务所也要与审计客户保持独立。
【例题27·单选题】ABC会计师事务所从2005年12月1日开始接受委托，已经连续4年对甲股份有限公司财务报表进行了审计，双方约定2010年3月8日对2009年度的财务报表出具审计报告并且决定在2010年9月15日后双方终止一切业务。ABC会计师事务所在审计甲公司时应保持独立性的期间是( )。 A.2005年12月1日至2010年3月8日 B.2005年1月1日至2010年3月8日 C.2005年1月1日至2010年9月15日 D.2005年12月1日至2010年9月15日 【答案】C
【解析】ABC会计师事务所承接的是甲公司自2005年以来的审计业务，审计业务期间起点2005年12月1日，审计业务期间终点是“解除业务关系与出具审计报告二者之中时间孰晚”的时间，即2010年9月15日为止，但注册会计师在所审报表涵盖期间也应独立于被审计单位，因此，应保持独立性的期间自2005年1月1日起至2009年9月15日止，故选项C是恰当的。
【例题28·多选题】ABC会计师事务所已于2008年2月1日至4月28日为X公司设计完成了计算机会计数据系统。ABC会计师事务所2008年12月1日接受委托对X公司2008年度的财务报表进行审计。ABC会计师事务所如果准备承接X公司2008年度的年报审计，则需要考虑采取下列哪些防范措施将威胁独立性的影响降至可接受的水平（ ）。 A．与X公司的管理层讨论独立性
B．由另一会计师事务所重新执行非鉴证服务，使其能够对服务承担责任 C．ABC会计师事务所不允许提供非鉴证服务的人员参与审计业务 D．由ABC会计师事务所主任会计师评价非鉴证服务的结果
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