册会计师实质上与V商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益，损害了审计独立性，违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。
（3）违反。当与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，这些关联关系会损害审计独立性。B注册会计师是审计项目负责人之一，对审计工作产生重大影响，与其在财务部从事会计核算工作的妹妹属于关系密切的家庭成员，虽不是财务部负责人，但会计核算工作会对审计业务产生直接重大影响，损害了审计独立性，违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。
（4）违反。鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，会出现自我评价。ABC会计师事务所特聘李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统，李先生就属鉴证小组成员，如果协助测试V商业银行的计算机信息系统将会导致自我评价，损害了审计的独立性，违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。
（5）违反。会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务，不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务，不得采用以收入分成合作，向他人支付佣金回扣等不正当方式招揽业务，ABC会计师事务所与V商业银行信贷评审部按50%分配审计收费，属于向第三方支付佣金或回扣，且与V商业银行存在除审计收费以外的其他经济利益关系，损害了审计独立性，违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。
（6）违反。会计师事务所可以将印制的手册向客户发放，也可以应非客户的要求向非客户发放。ABC会计师事务所将其简介委托V商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，并未取得非客户的要求，所以违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。（ “简介内容真实、客观”是本题所设的陷阱）
4、 4、2008年10月初，ABC会计师事务所正在考虑与下列单位签署审计业务约定书。请根据具体情况，判断ABC会计师事务所接受相关的审计业务是否损害独立性；在有损于独立性的情况下，如有降低影响独立性的措施，请予指出。 （1）ABC会计师事务所的注册会计师张某3年前毕业于B大学，获经济学博士学位。2008年8月份被其所在的ABC会计师事务所指派为A投资咨询有限责任公司2008年度财务报表审计的签字注册会计师。10月，在与A公司管理当局进行沟通时，张某得知其研究生导师王教授两年一直受聘担任A公司的业务顾问。
（2）ABC会计师事务所2007年初以每年50万元的租价租赁了一栋办公大楼的一层，并已预付了三年的租金150万元。为降低费用，事务所决定从2008年起，按市场价格将闲置的房屋转租给F保险公司。由于租金上并无优惠，ABC事务所决定继续接受F公司2008年财务报表审计业务。
（3）Y银行是ABC会计师事务所多年的审计各户。2008年，为更好地解决双方职工工作餐问题，ABC事务所与其相邻的Y银行共同出资招聘厨师，组建职工食堂。因为事务所并未从Y银行收费，决定继续接受其2008年度财务报表审计业务。
（4）为防范执业风险，ABC会计师事务所2008年初从Q保险公司购买了职业保险，保费30万元。为简化财务手续，ABC会计师决定少收该公司2008年审计费用30万元，Q保险公司则免收该事务所的保费。
（5）2008年中期，ABC会计师事务所首次接受了Z银行2008年度财务报表审计业务。为提高Z公司财务人员及ABC会计师事务所组建的审计小组人员的工作能力，会计师事务所与Z银行互派业务骨干到对方单位实习，熟悉对方业务。
（6）ABC会计师事务所与Q银行经常举办职工联谊活动，通过这些活动，双方已有三对员工喜结良缘。 要求：
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请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述六种情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。 标准答案：
（1）在中国，师同父母，学生与导师之间存在关联关系，影响独立性。建议将L调离审计小组。
（2）F公司一旦中止租约，会计师事务所将会损失租金收入。说明会计师事务所在F公司存在审计以外的其他直接经济利益，损害独立性。建议ABC会计师事务所中止对F公司的房屋租赁业务或不接受F公司的审计业务。
（3）双方存在密切的关系，尽管这种关系不是经营关系，但这种关系对双方员工切身利益的影响不亚于经营关系，损害独立性。建议中止职工食堂合作关系或不接受该银行的审计业务。
（4）会计师事务所在客户存在审计以外的其他经济利益，损害独立性。建议会计师事务所按规定缴纳保险费、按规定收取审计费用。
（5）单纯的业务实习不导致自我评价，不损害独立性。
（6）是否影响独立性取决于三对员工在各自单位的任职情况。如果事务所一方是主要管理人员，其配偶是银行的主要管理人员或对审计对象有重大、直接影响的员工，刚会计师不能接受该银行的审计业务；如果事务所一方的是一般人员，只要这些一般人员不参加该项审计业务，即可排除联姻对独立性的影响。
第七章习题
一、简答题：
1、注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序； （1）审计目标
A. 所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关。 B. 所有应当记录的采购交易均以记录。
C. 与采购交易有关的金额及其它数据已恰当记录。 D. 采购交易已记录于恰当的账户。
E. 采购交易已记录于正确的会计期间。 （2）实质新程序
F. 将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。 G. 根据采购发票反映的内容，比较会计科目表上的分类。 H. 从购货发票追查至采购明细账。 I. 从验收单追查至采购明细账。
J. 将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较。 K. 检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。 L. 追查存货的采购至存货永续盘存记录。
要求：请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序（一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序）。请将财务报表相关认定及选择的实质性程序字母序号填入答题卷给定的表格中。
答案： 相关认定 发生 完整性 准确性 32
审计目标 所记录的采购交易和事项已发生，且与被审计单位有关 所有应当记录的采购交易均已记录 与采购交易有关的金额及其它数据已恰当记录 实质性程序 F L K H I F 分类 截至 采购交易和事项已记录于恰当的账户 采购交易已记录于正确的会计期间 G J
2、注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。下表给出了应收账款的相关认定： 应收账款的相关认定 存在 权利和义务 完整性 计价和分摊 审计目标 审计程序 （1）（2） （1）（2） （1）（2） （1）（2） 要求：请根据表中给出的应收账款的相关认定确定审计目标，并针对每一审计目标将要设计两项审计程序。 答案：
应收账款的相关认定 存在 权利和义务 审计目标 应收账款是否存在 应收账款是否是归被审计单位所有 应收账款增减变动记录是否完整（或所有应当记录的应收账款是否均已记录） 应收账款是否可以收回，计提的坏账准备是否适当 审计程序 （1）向客户函证 （2）检查销售合同、销售发票和发运凭证 （1）检查销售合同、销售发票和发运凭证 （2）以应收账款明细账为起点，检查有关合同，确定是否已经贴现、出售或质押 （1）选取发运凭证，追查至销售发票和银行存款日记账，应收账款明细账 （2）选取销售发票，追查至发运凭证和银行存款日记账，应收账款明细账 （1）检查期后已收回应收账款情况 （2）分析应收账款帐龄，确定坏账准备计提是否适当 完整性 计价和分摊
3、ABC会计师事务所接受委托、承办某公司2004年度财务报表审计业务。A和B注册会计师负责确定与交易类别、账户余额、列报与披露相关的实质性测试程序。
要求： 根据下表列示的各项规定，请代A和B注册会计师列示出为实现各认定的审计目标应当实施的最常用的实质性程序。 认定 外购固定资产所有权认定 存货存在认定 原材料转让业务截至认定 长期债权投资与短期投资分类认定 销售业务计价认定 最常用的实质性测试程序
答案： 认定 外购固定资产所有权认定 存货存在认定 原材料转让业务截至认定 最常用的实质性测试程序 检查购货合同、购货发票、保险单、发运凭证、所有权证等 从存货明细帐、存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试存货明细账和存货盘点记录的正确性 （1）从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入 （2）从资产负债表日前后若干天的发票存根追查发运凭证与账簿记录，确定以开具发票的货物是否已发货。并于同一会计期33
间确认收入（或从资产负债表日前后若干天的发运凭证追查至发票与账簿记录，确定相关业务收入是否已记录恰当的会计期间） 长期债权投资与短期投（1）通过查阅债券到期日，计算“一年内到期的长期债权投资”资分类认定（此条内容已的数额，并据以判断“一年内到期的长期债权投资”列示于资不适用现行会计准则，将产负债表上正确性 已经做一般了解） （2）通过分析债券的收益情况，以及检查被投资企业经营状况等资料，注意是否存在为提高流动比率而随意结转的现象 销售业务计价认定 （1）将所选择的销售业务的合计数与应收账款和销售发票存根进行比较核对 （2）销售发票存根上所列的单价，通常还要与经过批准的商品价目表进行比较核对，其金额小计和合计数也要进行验算 （3）发票中列出的商品的规格、数量和客户代号等，则与发运凭证进行核对 （4）审核客户订购单和销售单中的同类数据 二、综合题：
1、Y注册会计师负责对X公司20X8年财务报表进行审计。相关资料如下：
资料一；X公司主要从事A产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天。
在A产品生产成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在20x8年的年初、年末库存均为零。A产品的发出计价采用移动加权平均法。
资料二：20X8年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨；替代产品出现使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。
资料三：X公司20X8年度未经审计财务报表及相关账户记录反映：
（1） A产品20X7年度和20X8年度的销售记录 20X8年度（未审数） 产品名称 数量(t) 营业收入(万元) A产品 900 50000 营业成本(万元) 40000 20X7年度（已审数） 数量(t) 营业收入(万元) 800 40000 营业成本(万元) 34000
（2）A产品20X8年度收发存记录 日期及摘要 年初余额 1月3日入库 1月4日出库 2月9日入库 （略） 11月30日出库 12月2日入库 12月9日出库 年末余额 入库 数量（吨） 80 80 75 出库 单价 金额（万数量（万元） 元） （吨） 60 4800 70 53 4400 48 3600 75 150 库存 单价（万金额（万数量元） 元） （吨） 0 80 60 4200 10 90 52 50 3900 7500 75 150 0 单价（万元） 0 60 60 55.56 52 50 0 金额 （万元） 0 4800 600 5000 3900 7500 0
（3）与销售A产品相关的应收账款变动纪录
日期及摘要 20x8年年初余额 34
借方（万元） 贷方（万元） 余额（万元） 3000 20x8年1月2日收款 20x8年1月4日赊销 （略） 20x8年11月30日收款 20x8年12月9日赊销 20x8年年末余额 20x9年年初余额 20x9年1月25日赊销 20x9年1月31日余额 5000 9000 3000 2700 2500 300 5300 600 9600 9600 9600 12600 12600 要求：
如果上述资料表明x公司20x8年度财务报表存在重大错报风险，指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的那些认定相关，并将答案直接填入相应表格内。 答案：
财务报表项目 营业成本 营业收入 应收账款 存货 认定 发生、准确性、截至 发生、准确性、截至 存在、权利和义务、计价和分摊 权利和义务、计价和分摊、完整性
2、W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式。B注册会计师负责审计W公司20x8年度财务报表。
资料一：B注册会计师在审计底稿中记录了所了解的W公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）由于20X7年销售业绩未达到董事会制定的目标，W公司于20X8年2月更换了公司负责销售的副总经理。
（2）W公司主要产品的销售20X8年发生了变化。20X8年之前采用代销模式，在代理商对外销售相关产品后，W公司根据代销清单以低于建议零售价7%的出厂价向代理商开具代销产品的销售发票，代理商有权退回未对外销售的产品。20X8年初开始改为经销模式，即由经销商（大部分是原先的代理商）以较优惠的出厂价（平均低于建议零售价13%）买断相关产品，W公司向经销商发货及开具的销售发票，经销商不再享有退回未销售产品的权力（产品质量原因除外）。20X8年，W公司主要原材料价格平均上涨约5%，但主要产品建议零售价与上年基本相同。
（3）W公司主要竞争对手于20X8年末纷纷推出降价促销活动。为了巩固市场份额，W公司于20X9年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从5%到20%不等。
（4）20X8年初，W公司将房屋建筑物折旧年限由25年到35年变更为20年到35年，机器及其它设备折旧年限由8年到12年变更为8年到10年。残值率仍为3%。
（5）W公司于20X8年7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认为违章建筑，被要求在20X9年6月底前拆除。
（6）20X8年初，W公司启用新财务信息系统，并计划同时使用原系统6个月。由于同时运行两个系统对W公司相关部门人员的工作量影响很大，2个月后，W公司决定提前停用原系统。
（7）20X8年末，W公司的母公司宣布在未来2年内将逐步增加对W公司的投资。 资料二：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下：金额单位：万元
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