审计学教材配套习题
的审计程序及其结论是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由并提出改进建议。
6.简述应收账款函证的目的、方式以及影响函证数量的因素。
7、在对华兴公司2010年度会计报表进行审计时，注册会计师李浩负责审计应收账款，应收账款的可容忍错报是3万元。注册会计师对截止日为2010年12月31日的应收账款实施了函证程序，具体情况如下：
（1）截至2010年12月31日，4000笔共计400万元应收账款中，注册会计师选择400笔进行函证，其中12笔应收账款共计24万元H公司不同意函证，注册会计师对108笔共计52万元的应收账款实施了积极函证，对280笔共计4万元的应收账款实施了消极函证。
（2）收到积极式回函证实相符的有88笔，共计36万元， 其中，发现不符的有4笔，共计2万元，
因地址错误被邮局退回的有2笔，共计5万元；
（3）未回函或收到消极式回函确认无误的有240笔，共计3.2万元，回函发现不符的有40笔，共计8000元。
由于应收账款回函不符金额2.8万元低于可容忍错报，注册会计师李浩认为应收账款得到了公允反映。
请问：注册会计师李浩实施的函证程序及其结论存在哪些缺陷？
8.Y注册会计师负责对X公司20×8年度财务报表进行审计。相关资料如下：
资料一：X公司主要从事A产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天。
在A产品生产成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在20×8年的年初、年末库存均为零。A产品的发出计价采用移动加权平均法。
资料二：20×8年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。
资料三：X公司20×8年度未经审计财务报表及相关财户记录反映： （1）A产品20×7年度和20×8年度的销售记录
（2）A产品20×8年度收发存记录
26
审计学教材配套习题
（3）与销售A产品相关的应收账款变动记录
要求：
（1）根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析程序识别X公司20×8年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。
（2）在要求（1）的基础上，如果X公司20×8年度财务报表存在重大错报风险，指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。
财务表表项目 认定 （3）假定评估的X公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，指出Y注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于何种方案。
（4）针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，Y注册会计师可以通过哪些方式提高审计程序的不可预见性。
（5）根据上述资料，假定不考虑其他因素，在审计X公司20×8年度财务报表时，如果对销售实施截止测试，Y注册会计师应当以检查何种文件记录为起点安排审计路径，并简要说明理由。
27
审计学教材配套习题
1．参考答案：
针对事项1，注册会计师应当检查委托加工合同以及相关会计记录，重点关注存货计价与分摊以及支付手续费的合理性。
针对事项2，注册会计师应当检查定制合同以及相关会计记录，重点关注销售是否符合合同规定的条件。
针对事项3，注册会计师应当检查销售相关的凭证，检查债务重组合同以及相关的会计处理，重点关注是否是同一的债权债务人进行债务抵消。
针对事项4，注册会计师应当检查销售合同以及货运凭证，同时检查对方关于无法付款的告知函件，并向海关函证，重点关注销售是否真正实现。
针对事项5，注册会计师应当检查合同以及相关凭证，重点关注是否符合合同规定采取减价等补救措施或者全部予以退货等对销售的影响。
针对事项6，注册会计师应当检查双方约定以及相关会计处理，重点关注对于余款的追索对销售的影响。
2、答案:
(1)应选择100个客户进行函证最为适宜。 因为甲公司应收账款在全部资产中所占的比重较大（占37.5%），而且上年函证的差异较大，有关内部控制不够健全，应收账款发生错弊的可能性较大，因此函证的范围应相应大一些。
(2)对A公司应采用肯定式函证方式，因为其欠款金额较大；
对B公司应采用肯定式函证方式，因为其欠款金额较大，账龄较长； 对C公司应采用否定式函证方式，因为其欠款金额小，账龄时间短；
对D公司采用肯定式函证方式，因为其欠款金额虽然不大，但账龄较长，可能会存在争议、差错或问题。
(3)如果B公司回函表示该款项已于10月24日付讫，而甲公司账上尚有30万余额的原因主要有可能有两个：一是可能存在记账错误；二是可能存在弄虚作假或舞弊行为。对此，注册会计师应检查核对10月24日以后的银行对账单和银行存款日记账记录，查明30万元函证差异的真实原因，必要时可追查该笔业务发生时的有关原始凭证，以查明该笔款项是否真实存在。
(4)如果函证结果有较大差异，注册会计师首先要对此进行分析，查找差异的原因。 必要时应与债务人直接联系，做进一步核实，并要求被审计单位做必要的调整。其次，注册会计师应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。为取得对应收账款累计差错更加准确的估计，注册会计师可以扩大函证范围。
3. 参考答案：
（1）对于12笔共计24万元H公司不同意函证的应收账款，注册会计师没有分析原因并加以处理。
（2）对于回函发现不符的应收账款，注册会计师没有分析原因并根据不同原因实施追加审计程序。
（3）对于发函但没有收到回函的应收账款，注册会计师没有再次发函或追加其他审计程序。 （4）对于因地址错误被邮局退回的2笔共计5万元应收账款，注册会计师没有追加其他审计程序。
（5）注册会计师没有从样本错报结果推断总体错报，因此，形成应收账款得到公允反映的结论是不适当的。
4. 略 5. 审计说实施的审计程序及其结明序号 论是否存在不当之处（是/否） （1） 是 理由 未对被审计单改进建议 结合货币资金审计，确认被审计 28
审计学教材配套习题
位资产负债表后是单位在资产负债表日后是否实际收否真实收到2600万客户A的2600万元货款。 元货款进行追查。 （2） 是 未向B公司进应当向B公司再次函证，询证B一步函证。 公司于2012年1月5日是否收到这批产品，以验证赊销业务的真实性。 未向C公司获取C公司直接传真至会计师事务询证函回函原件。 所后，还应当要求将原件寄回到会计师事务所。 未再次向E公司实施函证。 应再次向E公司实施函证 （3） 是 （4） 是 6.略
7..（1）对于12笔共计24万元H公司不同意函证的应收账款，注册会计师没有分析原因并加以处理。
（2）对于回函发现不符的应收账款，注册会计师没有分析原因并根据不同原因实施追加审计程序。
（3）对于发函但没有收到回函的应收账款，注册会计师没有再次发函或追加其他审计程序。 （4）对于因地址错误被邮局退回的2笔共计5万元应收账款，注册会计师没有追加其他审计程序。
（5）注册会计师没有从样本错报结果推断总体错报，因此，形成应收账款得到公允反映的结论是不适当的。
8.（1）存在重大错报风险。 分析程序：
①20×7年度已审数中A产品的毛利率＝（40000－34000）/40000＝15%，但是20×8年度未审数A产品的毛利率＝（50000－40000）/50000＝20%，但是根据资料二显示“替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌”，所以很可能存在虚增收入的情况； ②因为市场竞争激励，A产品的市场需求减少，但是A产品20×8年度收发存记录显示该产品年末余额为0，很可能该存货被低估。
③从“与销售A产品相关的应收账款变动记录”中可以看出20×8年12月9日赊销产生的应收账款在20×9年1月31日都没有收回，但是“产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天”，所以应收账款很可能存在坏账计提不足或虚构收入等重大错报风险。
④因为汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨，将会导致A产品的成本上升，但是A产品20×8年的入库单价却下降，很可能表明存货成本存在重大错报风险。
⑤因为X公司无明显产销淡旺季，但A产品在12月份却有大量的出库，很可能表明存在虚构销售的重大错报风险。
（2） 财务表表项目 认定 营业收入 发生、准确性、截止 营业成本 发生、准确性、截止 应收账款 存在、权力和义务、计价和分摊 存货 权力和义务、计价和分摊、完整性 （3）如果评估的X公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，则Y注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于实质性方案。
（4）针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，Y注册会计师可以通
29
审计学教材配套习题
过下列方式提高审计程序的不可预见性：
①对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。 ②调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期。
③采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同。
④选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。
（5）对销售实施截止测试，Y注册会计师应当以账簿记录为起点。从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。而x公司存在多计收入的可能性，所以选择以账簿记录为起点。
第十二章 审计报告
一、单项选择题 1.以下事项中，（ ）既可能导致注册会计师出具保留意见，又可能导致否定意见，但一般不导致无法表示意见。
Ａ.审计范围受到客观条件的限制
Ｂ.被审计单位的律师拒绝对注册会计师的询问作必要的答复 Ｃ.管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明
Ｄ.被审计单位对重大事项的处理不符合国家颁布的《企业会计准则》的规定，并拒绝调整
2.注册会计师认定被审计单位连续出现巨额营业亏损时，下列观点中，（ ）不正确。 Ａ.若被审计单位拒绝披露，应出具保留意见或否定意见 Ｂ.应提请被审计单位在财务报表附注中予以充分披露
Ｃ.若被审计单位充分披露，则应在意见段后增加强调事项段予以说明 Ｄ.无论被审计单位是否作了披露，都不在审计报告中提及 二、多项选择题 三、判断题
1.注册会计师在审计意见段之前增加说明段，用来说明发表保留意见、否定意见和无法表示意见的理由；而在意见段之后增加强调事项段，只是增加审计报告的信息含量，提高审计报告的有用性，不影响发表的审计意见。（ ）√
2.无保留意见的审计报告意味着注册会计师通过实施审计工作认为被审计单位财务报表的编制不存在错报。（ ）×
3.对财务报表审计过程中注意到的内部控制重大缺陷，注册会计师应在审计报告意见段之后增加说明段予以说明。（ ）×
4.在财务报表报出后，如果知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当在下一期财务报表审计中实施补充审计程序。（ ）×
四、简答题
1、 简述审计报告的基本要素和意见类型。 2.审计报告按性质分类：
审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。
标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。其中，无保留意见是指当注册会计师认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映时发表的审计意见。包含其他报告责任段，但不含有强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告也被视为标准审计报告。
非标准审计报告，是指带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。
30