应收账款 应收利息 坏账准备 在建工程 存货 其中：库存商品 固定资产 累计折旧 30 8 0.50 30 100 40 100 90 股本 盈余公积 主营业务收入 主营业务成本 管理费用 财务费用 营业外支出 0 0 100 80 20 15 5 注册会计师刘强、江河的外勤工作于2008年2月20日完成。审计过程中发现以下情况： （1）2008年1月23日，A公司收到退回2007年销售的甲产品，并且收到税务部门开具的进货退回证明单。该产品原以10000万元的售价（不含增值税额）销售，甲产品销售成本6000万元，货款已结算。A公司调整了2008年的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税额。注册会计师刘强、江河提出相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。
（2）A公司2007年1月购买乙材料4800万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡，A公司乙材料积压。该材料截止2007年12月31日的可变现净值为4658万元，A公司在2007年末未计提存货跌价准备金。A公司拒绝注册会计师刘强、江河相应的审计调整建议。 （3）2007年3月1日，A公司经批准从银行贷款9600万元2年期、到期还本付息的长期借款，年利率为6％，其中的8000万元用于建造生产厂房（2007年12月31日尚未完工）1600万元用于补充流动资金。A公司对长期借款作了相应会计处理，但未计提2007年的借款利息。注册会计师刘强、江河相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。（可不考）
（4）2007年12月31日，A公司占资产总额40％的存货，放置于远郊仓库。由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。
要求：假定针对A公司存在的上述每一种情况，如果A公司拒绝接受调整建议，注册会计师刘强、江河应当发表何种意见类型？并请简要说明理由。若要撰写说明段，请代注册会计师刘强、江河编制审计报告中的说明段。 参考答案：
（1）应发表否定意见的审计报告。理由：销售退回属于期后调整事项，需冲减2007年度的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税税额。而被审计单位冲减的是2008年度的销售收入，混淆了不同的会计期间。由于该事项金额大大超过主营业务收入、主营业务成本项目和会计报表层次的重要性水平金额，如果扣除该笔收入确认的利润，该公司将由现在的盈利转为亏损，A公司拒绝审计调整建议，报表整体不公允，注册会计师应该发表否定意见的审计报告。
其说明段为：
经审计我们发现，A公司2008年1月23日发生的上年销售甲产品退回，A公司调整了2008年收入、成本等，按会计准则规定应调整2007年的财务报表， A公司未接受我们的建议；该事项将使A公司2007年度利润表的主营业务收入减少10000万元、利润总额减少4000万元。
（2）应发表保留意见的审计报告。理由：此种情况应提请被审单位提取存货跌价准备142万元，被审计单位拒绝时，应出具保留意见审计报告，因为存货错报额142万元、超过存货的重要性水平100万元。 其说明段为：
经审计我们发现，A公司乙材料成本为4800万元，该材料截止2007年12月31日的可变现净值为4658万元，按企业会计准则的规定应计提存货跌价准备，A公司未能接受我们
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的建议；该事项将使A公司12月31日资产负债表的流动资产减少142万元，该年度利润表的利润总额减少142万元。
（3）应发表保留意见的审计报告。理由：此种情况应提请被审单位提取借款利息并增加长期借款余额480万元，计入在建工程400万元、财务费用80万元，被审单位拒绝时应发表保留意见，因为上述错报额均超过了相应项目的重要性水平30万、30万、15万。 其说明段为：
经审计我们发现，A公司的长期借款9600万元未计提利息480万元，按企业会计准则的规定应计提利息，同时利息支出应计入在建工程400万元、财务费用80万元，A公司未能接受我们的建议；该事项将使A公司2007年12月31日资产负债表的在建工程减少400万元、长期负债减少480万元，该年度利润表的利润总额减少80万元。
（4）应发表无法表示意见的审计报告。无法监盘的存货占资产总额的40％无法估计损失，属于审计范围受到了非常重大和广泛的限制，不能获取充分、适当的审计证据，以至无法对财务报表发表意见，应发表无法表示意见。 其说明段为：
经审计我们发现，A公司远郊仓库倒塌，使占资产总额40%的存货无法监盘、也无法估计损失额、也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。
5、A公司是以超市业为主的股份制公司，该公司2008年主要财务数据和指标是总资产133630万元，净利润5900万元，现审计小组进入现场对A公司2008年的财务情况进行审计，未发现任何对其可持续经营造成威胁的迹象。在对该企业的固定资产进行审计时，发现以下问题：
（1）在审计新增固定资产的过程中，发现有已投入使用但未办理竣工验收手续先行估价的固定资产价值为1500万元，低于原概算价值的25％（原概算为2007万元）。审计人员现场观察和了解施工的结算情况，预计实际支出为2150万元。
（2）审计人员在审查减少的固定资产时发现，该公司有一笔设备提前报废的业务，该公司对此项业务的有关账务处理的会计分录为：
①借：固定资产清理 64000 累计折旧 16000
贷：固定资产 80000
②借：营业外支出－－非常损失 64000
贷：固定资产清理 64000
（3）审计人员发现A公司2007年10月购入一台设备，价款为580万元，运杂费及设备安装费支出为72万元，后者均计入销售费用入账。该固定资产于当月安装完毕并投入使用。（假设该固定资产的使用期为5年，按直线法计提折旧，残值率为5％）
（4）审计人员在按盘点表抽盘的同时，还采用了现场观察“以物查账”的方法，发现A公司接受某公司捐赠的客货车两辆，未按制度进行会计处理，所以固定资产账面亦未反映此车的实物存在。
（5）审计人员在对折旧的总体合理性进行分析时发现，办公设备的折旧计提5～9月份明显高于其他月份，结果查出公司所有的夏季使用的空调设备，只按实际使用月份（5～9月）提取。
要求：根据以上提供的情况，分别回答以下问题：
（1）请问企业按1500万元对上述未办理竣工结算手续先行估价入账的固定资产进行估价是否正确？如应调整，应按什么价值入账？
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（2）审计人员是否应对上面资料中提前报废固定资产的会计处理过程提出疑问？为什么？应如何进行处理？
（3）A公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计处理是否合理？如果不合理，应如何进行会计调整？
（4）审计人员对于未入账的捐赠车辆应如何处理？
（5）该公司空调设备只在夏季计提折旧是否正确？为什么？
（6）现假设不用考虑其他情况，上面所提供的资料（3）对该公司本年的税前利润将产生什么影响？假设公司审计前的“应交所得税”账面额为1665万元，该次审计全部结束后，仅对资料（3）进行调整的话，经审定的“应交所得税”账户余额应为多少？（该公司所得税税率为25％） 参考答案：
（1）估价错误。应按2150万元入账。
（2）应提出疑问。因为该台设备的净值占原值的比例高达80%，说明其使用期限并不长而提前报废，而且该企业在此期间没有发生火灾、被盗等意外事故，与该项报废固定资产业务发生联系的“固定资产清理”账户没有任何残值收入和清理费用的记载。①调阅该机器设备的固定资产卡片；②认真同财务主管人员及设备保管人员交谈，了解该项业务的真实情况。 （3）不合理。按《企业会计准则》的规定，企业购入的固定资产，按实际支付的买价加上支付的场地整理费、装卸费、运输费、安装费、税金等作为入账价值。因此应将运杂费及设备安装费支出72万元计入固定资产价值，并补提折旧15.96万元。
应将72万元计入固定资产，并分别补提2007年和2008年的折旧，调整分录为： ①借：固定资产 720000
贷：年初未分配利润 720000 ②借：年初未分配利润 22800 主营业务成本 136800
贷：累计折旧 159600 其中：2007年应计提的折旧
＝720000×（1－5％）×2／（5×12）＝720000×95％×2／60＝22800 2008年计提的折旧
＝720000×（1－5％）×12／（5×12）＝720000×95％×12／60＝136800 （4）提请被审计单位进行相应的账务处理。
（5）不正确。根据《企业会计准则》的规定，除了已提足折旧仍继续使用的固定资产以及按规定单独估价作为固定资产入账的土地外都要计提折旧。
（6）资料3属于以前期间发生的非重大会计差错。将使本年的税前利润减少15.96万元。经审定的“应交税费—应交所得税”的账户余额为1661.01万元。 6、（1）根据有关要求在下表中填写银行存款、应收账款、应付账款和固定资产应该予以函证的有关问题。
（2）在财务报表的审计中尚有哪些项目（至少列二种）还可以采用函证方式，其应在何种情况下运用。 种类 应否函证 认定事项 函证内容 函证对象
银行存款 应收账款 应付账款 8
固定资产 函证方式 （1）
种类 应否函证 银行存款 应该函证 应付账款 固定资产 否 应收账款 应该函证 仅在下列情形函证：1、控制风险较高；2、金额大；3、经济困难 1、银行存款的存在1、应收账款的存在性；2、认定事项 性；2、负债的完整性；应付账款的真实性 对应收账款的所有权 3、资产的担保抵押 函证内容 函证对象 1、银行存款；2、银1、客户欠被审单位金额；1、被审单位欠客户的行借款；3、其它情况 2、被审单位欠客户金额 金额 各家开户银行及本年度存过款的银行 债务人 肯定式条件：1、个别账户金额较大；2、有理由相信存在争议或差错。 否定式条件：相关内控有效、预计差错率较低、金额小的债务人多、被函证者认真对待 债权人 函证方式 肯定式 最好采用肯定式 （2）可以采用函证方式的项目有：存货、应付债券、投资、所有者权益。
①存货：为了盘点企业存放或寄销在外地的存货，审计人员可选用向寄存或寄销单位函证予以确认。
②应付债券：为了确定“应付债券”账户期末余额的真实性，审计人员如果认为必要，可以直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。
③投资：如果企业的投资证券委托某些专门机构代为保管，审计人员应向这些保管机构函证，以证实投资证券的真实存在。
④所有者权益：当审计股份有限公司时，审计人员可采取与证券交易所和金融机构函证的方法来验证股份的数量，并与股本账面数进行核对，以证实其股本的存在性及正确性；对于有限责任公司，注册会计师则可直接向投资者发函询证。
7、华盛有限公司2007年5月31日编制的资产负债表部分项目金额如下：（在原题基础上稍调整）
“应收账款”项目35000元； “预付账款”项目15000元； “存货”项目2660000元； “应付账款”项目35000元； “预收账款”项目12500元； “未分配利润”项目5000元；
注册会计师刘可、李明审查该公司2007年5月末有关账户余额（元）如下：
总账 账户 应收账款 预付账款 借方 40000 15000 贷方 账户 A公司 B公司 C公司 D公司 9
所属明细账户 借方 50000 17500 贷方 10000 2500
坏账准备 物资采购 原材料 低值易耗品 材料成本差异 库存商品 委托代销商品 应付账款 预收账款 利润分配 50000 2500000 10000 40000 60000 5000 20000 35000 12500 甲材料 甲材料 乙材料 01#产品 03#产品 02#产品 E公司 F公司 G公司 H公司 50000 250000 2250000 10000 30000 60000 4000 1500 39000 14000 5000 5000 未分配利润 要求：核实并纠正华盛有限公司的资产负债表项目错误金额，并说明理由。 参考答案：
（1）“应收账款”项目应根据应收账款、预收账款所属各明细账期末借方余额合计减去坏账准备后的金额填列；应为50000+1500-5000=46500。
（2）“预付账款”项目应根据应付账款、预付账款所属各明细账期末借方余额合计填列；应为17500+4000=21500。
（3）“存货”项目应根据存货相关总账期末借方余额减期末贷方余额之差填列；应为50000+2500000+10000+40000+60000-20000=2640000。
（4）“应付账款”项目应根据应付账款、预付账款所属各明细账期末贷方余额合计填列；应为39000+2500=41500。
（5）“预收账款”项目应根据应收账款、预收账款所属各明细账期末贷方余额合计填列；应为10000+14000=24000。
（6）“未分配利润”项目正确。
8、资料：某审计人员于2008年2月对华光公司2007年度财务报表进行审计时，审查发现华光公司2007年5月销售给B企业一批产品，价款为5800万元（含应向购货方收取的增值税额），B企业于6月份收到所购物资并验收入库。按合同规定B企业应于收到所购物资后一个月内付款。华光公司于12月31日编制2007年度财务报表时，已为该项应收账款提取坏账准备290万元（假定坏账准备提取比例为5%），12月31日资产负债表上“应收账款”项目的余额是7600万元，其中5510万元是该项应收账款。华光公司于2008年2月1日收到B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的40%。该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项，但华光公司未予调整。（该公司适用的所得税税率为25%；按10%和5%计提法定盈余公积金和任意盈余公积）（同教材P181的练习思考题3）
要求：指出该审计人员对此事项的处理意见。 参考答案：
该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项，审计人员应建议华光公司进行调整。 调整分录如下：
（1）补提坏账准备 5800×60%－290=3190（万元）
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