参考答案： （1）拟成立的股份公司中甲公司原出资者折股出资额应为3500万元，变更验资是指注册会计师对被审验单位申请变更登记的注册资本变更情况进行的审验，资产-负债=净资产。 （2）注册会计师应当获取外方股东从乙公司分得利润1000万元的利润分配的文件、乙公司汇入外商独资企业1000万元汇款凭证和外商独资企业验资汇入款1000万元银行询证函才能验证确认该外商独资企业实收的注册资金为人民币1000万元。
（3）注册会计师验证该进口机器设备出资价值为270万美元，国家法规规定进出口商品检验检疫局出具的价值鉴定书上标明的价值为法定价值。如果登记注册的币种为人民币，应选择签订机器设备投资合同中两方确认汇率的时间或发票记载时间的汇率进行折算。
（4）注册会计师验证时，确认丁公司实施债转股后的注册资本3800万元。债务1000万元，豁免40万元，债转股资金=（1000-40）/1.2=800万元，原注册资本3000万元，加上债转股资本800万元，实施债转股后注册资本3800万元。
16.【资料】注册会计师任民和李娟接受任务对大光公司2005年度会计报表进行审计，正在实施截止期测试，以2005年12月31日为截止日，分别向前或向后推若干天，顺序选取并检查购货发票和验收报告时发现：
（1）2005年12月26日已验收入库的原材料A，由于其购货发票2006年1月8日收到，记入2006年1月账内，其会计处理为：借记存货——原材料A 150000元，应交税金——应交增值税（进项税额）25500元，贷记应付账款175500元。
（2）2005年12月28日收到D公司发票，记入账内，增加购进存货20万元，但对应的原材料2006年2月才收到并验收入库，该原材料采用实地盘存制，并以个别计价法核算。 以2005年12月31日为截止日，向前或向后推若干天顺序选取并检查销售发票和货运凭证时发现：
（3）2005年12月8日确认销售给C公司的会计处理仅有销售发票，没有发运凭证；但该笔销售在2006年2月3日以红字发票作了销售退回，没有入库单。
【要求】（1）对于情况（1）—（3），分别指出大光公司的处理是否正确，并指出对会计报表的影响及其注册会计师的建议。
（2）结合实务，分别指出存货截止和销售截止测试的关键所在。 参考答案：
（1）对于情况（1），大光公司的会计处理不正确，对资产负债表流动资产中存货少列15万元，注册会计师建议调整购入存货的会计处理。对于情况（2），大光公司的会计处理正确。对于情况（3），大光公司的会计处理不正确，虚构销售收入，属会计舞弊，对利润表虚列主营业务收入和利润，注册会计师建议冲销销售收入。
（2）对期末存货截止期测试，应该以期末存货的实际数量为准，对“料到单到”的存货以实际到位数量为准；对“料到单未到”的存货，在期末应该暂估价入库，等待将来发票到后再正式入账；对“单到料未到”的存货，应该作为在途物资处理。
对商品销售截止期的测试，主要掌握商品销售实现的标准，根据《企业会计准则14号 — 收入》应该同时具备五项标准：①企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；②企业既没有保留通常与所有权联系的继续管理权，也没有对已经出售的商品实施有效的控制；③收入的金额能够可靠地计量；④相关的经济利益很可能流入企业；⑤相关的已经发生或将发生的成本能够可靠地计量。
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