甲公司2010年的部分业务及处理如下：
（1）2月15日，甲公司接到乙公司通知，甲公司销售给乙公司的一批商品存在质量问题。该批商品系甲公司2009年12月20日销售给乙公司，开出的增值税专用发票注明的销售价款为600万元，增值税税额为102万元，成本为420万元，款项尚未收到。
经协商，甲公司同意在价格上给予5%的折让。假定发生的销售折让允许扣减当期的增值税额。
甲公司2月15日的相关会计处理为：
①通过“以前年度损益调整”科目冲减2009年主营业务收入30万元； ②冲减增值税销项税5.1万元； ③冲减应收账款35.1万元；
（2）12月1日，甲公司与M公司签订合同，向M公司销售B产品一台，销售价格为800万元。同时双方又约定，甲公司应于2011年4月1日按当日市场价格将所售B产品购回。甲公司B产品的成本为620万元。同日，甲公司发出B产品，开具增值税专用发票，并收到M公司支付的款项。 甲公司的相关会计处理为：
①12月1日确认其他应付款800万元；
②12月1日将B产品成本620万元自“库存商品”科目转入“发出商品”科目； ③12月31日确认财务费用10万元。
（3）12月5日，甲公司向X公司销售一批E产品，销售价格为400万元，并开具增值税专用发票。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。甲公司E产品的成本为300万元。 12月16日，甲公司收到X公司支付的货款。 甲公司的相关会计处理为：
①12月16日确认主营业务收入396万元； ②12月16日结转成本300万元。
（4）12月20日，甲公司与S公司签订合同。合同约定：甲公司接受S公司委托为其提供大型设备安装调试服务，合同价格为80万元。
至12月31日止，甲公司为该安装调试合同共发生劳务成本10万元（均为职工薪酬）。由于系初次接受委托为其他单位提供设备安装调试服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工程度，但估计已经发生的劳务成本能够收回。 甲公司的相关会计处理为： ①将发生的劳务成本计入劳务成本； ②12月31日未确认收入、未结转成本。
（5）12月28日，甲公司与K公司签订合同。合同约定：甲公司向K公司销售D产品一台，销售价格为200万元；甲公司承诺K公司在两个月内对D产品的质量和性能不满意，可以无条件退货。
12月30日，甲公司发出D产品，开具增值税专用发票，并收到K公司支付的货款。由于D产品系刚试制成功的新产品，甲公司无法合理估计其退货的可能性。甲公司D产品的成本为150万元。
甲公司的相关会计处理为：
①12月30日确认主营业务收入200万元； ②12月30日结转主营业务成本150万元。
（6）2010年2月1日，甲公司以1 800万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年，甲公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用5年后出售该无形资产，G公司承诺5年后按1 260万元的价格购买该无形资产。 甲公司的相关会计处理为：
①2月1日确认无形资产1 800万元；
②12月31日确认无形资产累计摊销额150万元。 要求：
根据上述材料逐笔分析，判断（1）至（6）笔经济业务中各项会计处理是否正确（分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号）；如不正确，请说明正确的会计处理。 （答案中金额单位用万元表示）
正确答案：业务（1）中①的处理不正确。对于商品销售折让，应该冲减折让发生期间的收入。甲公司正确的会计处理为：冲减2010年主营业务收入30万元。
业务（2）中①、②、③的处理均不正确。该项售后回购不具有融资性质，甲公司正确的会计处理为：确认主营业务收入800万元，结转主营业务成本620万元，不确认财务费用。 业务（3）中①和②的处理均不正确。甲公司正确的会计处理为：12月5日确认主营业务收入400万元，并于当日结转成本300万元；12月6日确认财务费用4万元。
业务（4）中②的处理不正确。甲公司正确的会计处理为在12月31日确认其他业务收入10万元，结转其他业务成本10万元。
业务（5）中①、②的处理不正确。该业务尚不满足收入确认条件，甲公司正确的会计处理为，确认预收账款200万元，确认发出商品150万元。
业务（6）中②的处理不正确。甲公司正确的会计处理为：12月31日确认无形资产累计摊销额99万元。 解析：无
五、综合题 （本类题共2小题，第1小题15分，第2小题18分，共33分。）
38、A公司为一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率为25％，按净利润的10％提取法定盈余公积。A公司2010年度财务报告于2011年4月30日批准报出，2010年度所得税汇算清缴日为2011年5月30日。2011年1月1日至4月30日，A公司发生了如下事项：
(1)2月1日，A公司收到通知，其销售给B公司的一批商品外观设计上存在缺陷，未达到合同验收标准，B公司要求A公司在价格上(不含增值税额)给予10%的折让。A公司同意了B公司的要求并于当日取得税务机关开具的红字增值税专用发票。该批商品系A公司于2010年12月23日销售给B公司，不含税售价为100万元，增值税额为17万元，A公司已于销售时确认收入，截至2010年底款项尚未收到。
(2)2月10日A公司接到通知，其债务人C公司已宣告破产。A公司预计C公司所欠600万元购货款只能收回65％。A公司在2010年12月已得知该公司出现严重财务困难，并已经计提坏账准备30万元。
(3)2月24日，A公司获悉其债务人D公司在2011年2月20日发生重大安全生产事故，面临巨额罚款及赔偿，D公司所欠应收账款200万元预计只能收回50%。该项应收账款系A公司2010年向D公司销售一套大型机器设备所产生的。截止2010年12月31日，D公司经营
状况良好，A公司未对该笔应收账款计提坏账准备。
(4)3月2日，E公司致函A公司，称A公司2010年12月销售的一批产品存在质量问题，要求退货。该批产品售价600万元，成本240万元，A公司已于2010年12月确认收入，截止2011年3月2日尚未收到相关款项。A公司经检验，发现该产品确有质量问题，A公司于3月4日同意退货，并于当日收到E公司退回的产品及相关增值税发票联、抵扣联。 (5)3月15日，A公司董事会通过股利分配方案，拟对2010年度利润进行分配。 (6)3月31日因火灾导致A公司资产发生重大损失6 000万元。
(7)2010年2月，A公司与W公司签订一项劳务合同，合同总价款为1 500万元，预计合同总成本为1 200万元，A公司采用完工百分比法(按已完成工作的测量确定完工百分比)核算该项合同的收入和成本。至2010年12月31日，A公司确定的完工进度为25％，并据此确认相关损益。2011年4月5日，A公司经修订的进度报表表明原估计有误，2010年实际完工进度应为35％，款项未结算。
(8)3月20日，A公司于2010年12月20日销售给F公司的一批商品无条件退货期届满，F公司对该批商品的质量和性能表示满意。按销售合同约定，该批商品的售价为600万元，A公司承诺F公司在3个月内对该批商品的质量和性能不满意，可以无条件退货。 其他资料:不考虑除增值税及所得税以外的其他相关税费。 要求：
(1)指出上述事项中哪些属于资产负债表日后调整事项，哪些属于非调整事项，注明序号即可；
(2)对资产负债表日后调整事项，编制相关调整会计分录(汇总调整“以前年度损益调整”科目金额)。
正确答案： (1)事项(1)(2)(4)和(7)为调整事项，事项(3)(5)(6)(8)为非调整事项。 (2)编制相关调整分录： ①事项(1)
借：以前年度损益调整 10 应交税费—应交增值税(销项税额) 1.7 贷：应收账款 11.7 借：应交税费—应交所得税 2.5 贷：以前年度损益调整 2.5 ②事项(2)
借：以前年度损益调整 180(600×35％－30) 贷：坏账准备 180 借：递延所得税资产 45 贷：以前年度损益调整 45 ③事项(4)
借：以前年度损益调整 600 应交税费—应交增值税(销项税额) 102 贷：应收账款 702 借：库存商品 240 贷：以前年度损益调整 240 借：应交税费—应交所得税 90
贷：以前年度损益调整 90 ④事项(7) 借：应收账款 150 贷：以前年度损益调整 150(1 500×10％) 借：以前年度损益调整 120 贷：劳务成本 120 借：以前年度损益调整 7.5 贷：应交税费—应交所得税 7.5 借：利润分配—未分配利润 351 盈余公积 39 贷：以前年度损益调整 390 解析：无 39、A公司为境内注册的有限责任公司，其80%的收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；生产产品所需原材料有80%进口，出口产品和进口原材料通常以美元结算。对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算并按季计算汇兑损益，2011年6月30日，交易日即期汇率为1美元＝6.25元人民币。2011年6月30日有关外币账户期末余额如下： 项目 银行存款 应收账款—甲公司 —乙公司 —丙公司 应付账款 —A公司 —B公司 长期借款 应付利息 长期借款10 000万美元，系2011年1月1日专门借款用于建造某生产线，借款期限为3年，年利率为6%，按季度计提利息，每年7月2日和1月2日以人民币支付上半年的利息。闲置专门（美元）借款资金用于短期性质的投资，年收益率为4%，假定投资收益季末收取存入银行。 至2011年6月30日，该生产线正处于建造过程之中，已使用外币借款4 800万美元，预计将于2011年12月完工。 A公司2011年第三季度发生以下外币业务： （1）7月1日，收到某外商投入的外币资本5 000万美元，交易日即期汇率为1美元＝6.24元人民币。款项已存于银行。 （2）7月1日，为建造该生产线从国外购买需安装的机器设备一台，设备价款4 000万美元，货款支付，以人民币支付增值税4 243.2万元，交易日即期汇率为1美元＝6.24元人外币（万美元）金额 1 000 3 000 1 000 1 000 1 000 1 000 10 000 300 6.25 6.25 6.25 6.25 折算汇率 6.25 折合人民币（万元）金额 6 250 18 750 6 250 6 250 6 250 6 250 62 500 1 875 民币。
（3）7月2日，以人民币支付上半年的利息300万美元，交易日银行卖出价为1美元＝6.22元人民币。
（4）7月26日，对外销售产品一批，价款共计2 000万美元，交易日即期汇率为1美元＝6.22元人民币，款项尚未收到。（不考虑增值税等相关税费）
（5）8月28日，以外币存款偿还上季度发生的应付账款A公司1 000万美元，交易日即期汇率为1美元＝6.21元人民币。
（6）9月15日，以人民币偿还上季度发生的应付账款B公司1 000万美元，交易日银行卖出价为1美元＝6.23元人民币。
（7）9月20日，收到上季度的应收甲公司账款3 000万美元，收到的美元存入银行。交易日即期汇率为1美元＝6.20元人民币。
（8）9月30日，收到上季度的应收乙公司账款1 000万美元直接兑换为人民币，收到的人民币存入银行。交易日银行买入价为1美元＝6.22元人民币。 （9）9月30日，即期汇率为1美元＝6.20元人民币。 要求：
（1）编制上述业务的相关会计分录；
（2）计算第三季度产生的汇兑损益并编制相关会计分录；
（3）计算第三季度借款费用的资本化和费用化金额并编制会计分录。
正确答案：（1）编制上述业务的相关会计分录
①借：银行存款——××银行（美元）31 200（5 000×6.24） 贷：实收资本 31 200
②借：在建工程 24 960 应交税费――应交增值税（进项税额） 4 243.2
贷：银行存款――××银行（美元） 24 960（4 000×6.24） 银行存款――××银行（人民币） 4 243.2 ③借：应付利息――美元 1 875
贷：银行存款――××银行（人民币） 1 866（300×6.22） 在建工程 9
④借：应收账款――美元 12 440（2 000×6.22） 贷：主营业务收入 12 440 ⑤借：应付账款――A公司（美元） 6 250 （1 000×6.25） 贷：银行存款――××银行（美元） 6 210（1 000×6.21） 财务费用 40 ⑥借：应付账款――B公司（美元） 6 250 （1 000×6.25） 贷：银行存款――××银行（人民币） 6 230 （1 000×6.23） 财务费用 20 ⑦借：银行存款――××银行（美元） 18 600 （3 000×6.20） 财务费用 150
贷：应收账款――甲公司（美元） 18 750（3 000×6.25） ⑧
借：银行存款――××银行（人民币） 6 220（1 000×6.22）
财务费用 30
贷：应收账款――乙公司（美元） 6 250（1 000×6.25） （2）计算第三季度末产生的汇兑损益并编制相关会计分录 ①银行存款账户汇兑损益
＝（1 000＋5 000－4 000－1 000＋3 000）×6.20－（6 250＋31 200－24 960－6 210＋18 600）
＝24 800－24 880＝－80（万元人民币） ②应收账款账户汇兑损益
＝（5 000＋2 000－3 000－1 000）×6.20－（31 250＋12 440－18 750－6 250） ＝－90（万元人民币） ③应付账款账户汇兑损益
＝（2 000－1 000－1 000）×6.20－（12 500－6 250－6 250） ＝0
④借：财务费用 170 贷：银行存款 80 应收账款 90
（3）计算借款费用的资本化和费用化金额并编制会计分录 ①利息资本化金额的确定： 累计资产支出
＝4 800＋4 000＝8 800（万美元）
资本化金额＝10 000×6%×3/12－1 200×4%×3/12＝150－12＝138（万美元） 折合人民币＝138×6.20＝855.6（万元人民币） 应付利息＝10 000×6%×3/12＝150（万美元） 折合人民币＝150×6.20＝930（万元人民币） 借：在建工程 855.6
银行存款――××银行（美元） 74.4（12×6.20） 贷：应付利息 930（150×6.20） ②汇兑差额资本化金额的确定：
＝10 000×（6.20－6.25）＋150×（6.20－6.20） ＝－500（万元人民币）
借：长期借款 500
贷：在建工程 500 解析：无