2017年高级会计师考试辅导 高级会计实务（第三章）
第三章 企业全面预算管理
年度 考点 2013 营业收入和利润预算目标值的确定、零基预算的特点 2014 预算执行率计算（预算分析）、预算调整原则 2015 对标分析（预算分析） 2016 项目预算特点、多维分析（预算分析）、预算控制原则 本章重点掌握：预算管理组织体系、全面预算目标的确定、全面预算编制方法及特点、全面预算分析方法、全面预算控制方式与原则、全面预算调整、全面预算考核原则、考核内容与考核程序。 知识体系
【知识点】全面预算的含义与内容（★） （一）全面预算的含义
预算是在战略规划和决策基础上，以数量和金额形式反映特定期间的资源配置状况和经营活动的详细安排。
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2017年高级会计师考试辅导 高级会计实务（第三章） （二）全面预算的内容
【知识点】全面预算管理的内涵与功能（★） （一）全面预算管理的内涵
全面预算管理以全面预算为基础，是一个基础环境全员参与、业务范围全覆盖、管理流程全跟踪的综合管理系统。
（二）全面预算管理的功能
【知识点】战略目标、战略规划、经营目标与全面预算（★★） 战略规划与经营目标是战略目标的细化与分解；战略规划与经营目标需要全面预算来具体执行，全面预算是落实战略目标、战略规划、经营目标的具体行动方案，战略规划和经营目标是编制全面预算的基本依据，全面预算不能偏离战略规划和经营目标。
【知识点】全面预算管理流程（★）
全面预算管理以战略规划和经营目标为导向，是一个持续改进过程，分为预算编制、预算执行
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2017年高级会计师考试辅导 高级会计实务（第三章） 和预算考核三个阶段。
【知识点】全面预算管理的基础环境（★）
【知识点】全面预算管理的组织体系（★★★） （一）全面预算管理的决策机构
1.股东（大）会。全面预算管理的法定权利机构，负责审议批准公司年度财务预决算方案。 2.董事会。全面预算管理的法定决策机构，负责制定公司的年度财务预决算方案。 3.预算管理委员会。全面预算管理的法定专门机构，其职责：
（1）制定颁布企业全面预算管理制度，包括预算管理政策、措施、办法和要求；
（2）根据企业战略规划和经营目标，拟定预算目标，并确定预算目标分解方案、预算编制方法和程序；
（3）组织编制、综合平衡预算草案； （4）下达经批准的正式年度预算；
（5）协调解决预算编制和执行中重大问题； （6）审议预算调整方案，依据授权审批； （7）审议预算考核和奖惩方案；
（8）企业全面预算总的执行情况进行考核； （9）其他全面预算管理事宜。
4.企业经理层。全面预算管理的日常运行决策机构，负责组织执行全面预算，决定和处理全面预算管理的日常运行事项。
（二）全面预算管理的工作机构
全面预算管理委员办公室是全面预算管理的工作机构，具体负责全面预算的编制、审核、控制、调整、分析、考核工作，其职责包括：
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（1）拟定企业各项全面预算管理制度，负责检查预算管理制度的执行； （2）拟定年度预算总目标分解方案及有关预算编制程序、方法的草案，报预算管理委员会审定； （3）组织和指导各级预算单位开展预算编制工作；
（4）预审各级预算单位预算初稿，进行综合平衡，并提出修改意见； （5）汇总编制全面预算草案，提交预算管理委员会审查； （6）跟踪、监控预算执行情况；
（7）定期汇总分析各预算单位预算执行情况，并向预算委员会提交执行分析报告； （8）接受各预算单位预算调整申请，制定年度预算调整方案，报预算管理委员会审议； （9）协调解决企业预算编制和执行中的有关问题；
（10）提出预算考核和奖惩方案，报预算管理委员会审议；
（11）组织开展对企业二级预算执行单位的预算执行情况考核，提出考核和奖惩建议，报预算管理委员会审议；
（12）预算管理委员会授权的其他工作。 （三）全面预算管理的执行机构
企业内部各职能部门、所属分（子）公司等是全面预算管理的执行机构，其职责包括： （1）提供编制预算的各项基础资料； （2）负责本单位的预算编制和上报工作；
（3）将本单位的预算指标分解到各部门、各环节和各岗位； （4）严格执行经批准的预算，监督检查本单位预算执行情况； （5）及时分析报告本单位预算执行情况；
（6）根据内外环境变化及企业预算管理制定，提出预算调整申请； （7）组织本单位内部的考核和奖惩工作；
（8）配合预算管理部门做好企业总预算的综合平衡、执行监控、考核奖惩工作； （9）执行预算管理部门下达的其他预算管理工作。 【知识点】全面预算目标的确定（★★★） （一）预算目标确定的原则
（二）预算目标确定应考虑的因素 1.出资人对预算目标的预期 2.企业所处发展阶段特点 3.以前年度实际经营情况 4.预算期内重大事项调整
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【知识点】目标利润规划方法（★★★）
企业常用的目标利润规划的方法包括本量利分析法、比例预算法、利润增长率法和上加法等。 （一）本量利分析法
目标利润＝预计产品销量×单位产品售价－预计产品销量×单位产品变动成本－固定成本 ＝预计产品销量×（单位产品售价－单位产品变动成本）－固定成本 ＝预计产品销量×单位边际贡献－固定成本 ＝目标边际贡献－固定成本 【案例】
某产品预计单位售价15元，单位变动成本10元，固定成本总额150万元，适用的企业所得税税率为25%。
要求：要实现750万元的净利润，计算该企业应完成的销售量。
『正确答案』
税前利润＝750/（1－25%）＝1000（万元）
销量×（15－10）－150＝1000 解得：销量＝230（万件）。
（二）比例预算法
比例预算法是通过利润指标与其他相关经济指标的比例关系，来确定目标利润的方法。具体如表所示。
销售利润率 成本利润率 目标利润＝预计销售收入×测算的销售利润率 销售利润率可选取以前几个会计期间的平均销售利润率 目标利润＝预计营业成本费用×核定的成本费用利润率 成本费用利润率可以选取同行业平均或先进水平来确定 投资报酬率 目标利润＝预计投资资本平均总额×核定的投资资本回报率
（三）利润增长率法
利润增长率法是根据上期实际利润总额和过去连续若干期间的几何平均利润增长率（增长幅度），全面考虑影响利润的有关因素的预期变动而确定企业目标利润的方法。 【案例】
某企业根据过去的利润总额进行利润预测，过去5年的利润总额如表。
年份 利润（元） 1 150000 2 192000 3 206000 4 245000 5 262350 要求：根据几何平均增长率预测第6年的利润。
『正确答案』
几何平均增长率
第6年利润＝262350×（1＋15%）＝301702.5（元）
【案例】
甲公司为国有大型集团公司，实施多元化经营。结合集团发展战略，董事会对集团公司2014年经营业绩预算的总体要求是营业收入增长10%，利润总额增长8%。甲公司2013年预算分析情况如下表（金额单位：亿元）： 项目 2013年预算目标 2013年预计实际可完成值 2012年度实际数 金额或比率 较上年实际增减 金额或比率 较上年实际增减 第5页