2017年高级会计师考试辅导 高级会计实务（第三章）
营业收入 700 利润总额 70 营业利润率 10.00% 760 71 9.34% 8.57% 1.43% —— 765 72 9.41% 9.29% 2.86% —— 要求：根据2013年有关预算指标预计实际可完成值及董事会要求计算甲公司2014年营业收入及利润总额的预算目标值。
『正确答案』
营业收入预算目标值＝765×（1＋10%）＝841.5（亿元）
利润总额预算目标值＝72×（1＋8%）＝77.76（亿元）
（四）上加法
根据企业留存收益倒算企业净利润，再计算利润总额（目标利润）的方法。 预计新增留存收益＝预计新增盈余公积金＋预计新增未分配利润 预计净利润＝本年新增留存收益/（1－预计股利分配比率） 或：预计净利润＝本年新增留存收益＋预计股利分配额 目标利润＝预计净利润/（1－所得税税率） 【案例】
某公司预算年度计划新增留存收益为150万元，目标股利分配额为600万元，适用的所得税税率为25%。
要求：计算确定预算利润总额。
『正确答案』
预算的利润总额：
（150＋600）/（1－25%）＝1000（万元）
（五）标杆法
标杆法是以历史最高水平（内部标杆）或同行业领先企业（外部标杆）的盈利水平为基准来确定利润预算目标的一种方法。其特点是容易发现本企业的问题和不足，具有广泛的适用性。 【知识点】全面预算编制流程（★）
【知识点】预算编制方法（★★★） （一）定期预算法
含在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度或财年）作为预算期间的一种编制预算义 的方法 优能够使预算期间与会计期间相对应，有利于将实际数和预算数比较，有利于对各预算点 执行单位的预算执行情况进行分析和评价 第6页
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①不能使预算的编制常态化，不能使企业的管理人员始终有一个长期的计划和打算，缺从而导致一些短期行为的出现； 点 ②不利于前后各个时间的预算衔接，不能适应连续不断的业务活动过程的预算管理 适适用于企业内外部环境相对稳定的企业 用
（二）滚动预算法
含滚动预算法就是每过去一个期间（半年、一季或一月），及时补充下一个期间的预算，义 以使预算周期始终保持一个固定期间（一般为 12个月）的一种编制预算的方法 与定期预算相比，滚动预算具有更强的相关性。滚动预算可以反映当前发生的事项，优以及环境的变化，并能根据这种变化持续地调整对未来的预测，及时更新预算。这样，点 管理者就可以从更长远的视角来审视决策，提高决策的正确性 缺管理者每个月（或每季、每半年）需要为下一个周期的预算耗时费力，需要投入相当点 的机会成本 适适用于运营环境变化比较大、最高管理者希望从更长远视角来进行决策的公司 用
【案例】
A公司采用逐季滚动预算的方法编制制造费用预算，相关资料如下： 资料一：2014年制造费用预算如表。（金额单位：元）
项目 直接人工预算总工时（小时） 变动制造费用 其中：间接人工费用 固定制造费用 其中：设备租金 生产准备与车间管理费 一季度 二季度 三季度 四季度 合计 11400 12060 12360 12600 48420 91200 * * * 387360 50160 53064 54384 55440 213048 56000 56000 56000 56000 224000 48500 48500 48500 48500 194000 * * * * * 资料二：2014年第二季度至2015年第一季度滚动预算期间。将发生如下变动： （1）直接人工预算总工时为50000小时；
（2）间接人工费用预算工时分配率将提高10%；
（3）2014年第一季度末重新签订设备租赁合同，新租赁合同中设备年租金将降低20%。 资料三：2014年第二季度至2015年第一季度，公司管理层决定将固定制造费用总额控制在185200元以内，固定制造费用由设备租金、生产准备费用和车间管理费组成，其中设备租金属于约束性固定成本，生产准备费和车间管理费属于酌量性固定成本，根据历史资料分析，生产准备费的成本效益远高于车间管理费。为满足生产经营需要，车间管理费总预算额的控制区间为12000元～15000元。 要求：1.根据资料一和资料二，计算2014年第二季度至2015年第一季度滚动期间的下列指标：①间接人工费用预算工时分配率；②间接人工费用总预算额；③设备租金总预算额。
『正确答案』
1.①间接人工费用预算工时分配率：
（213048/48420）×（1＋10%）＝4.84（元/小时）
②间接人工费用总预算额：50000×4.84＝242000（元） ③设备租金总预算额：194000×（1－20%）＝155200（元）
要求：2.根据资料二和资料三，在综合平衡基础上根据成本效益分析原则，完成2014年第二季度至2015年第一季度滚动期间的下列事项：①确定车间管理费用总预算额；②计算生产准备费总预
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算额。
『正确答案』设备租金是约束性固定成本，是必须支付的；生产准备费的成本效益远高于车间管理费，按成本效益分析，应该尽量减少车间管理费。①确定车间管理费用总预算额为12000
元；②计算生产准备费总预算额：
185200－155200－12000＝18000（元）
（三）增量预算法
含以上一年度的预算为起点，根据销售额和运营环境的预计变化，调整上一年度预算中义 的各个项目 优编制简单，省时省力 点 缺预算规模会逐步增大，可能会造成预算松弛及资源浪费。预算数额会受到基期不合理点 因素的影响，导致预算的不合理，不利于调动各部门达到预算目标的积极性 适用的前提条件包括： 适①企业原有业务活动是必须进行的； 用 ②原有的各项业务基本上是合理的。
（四）零基预算法 含不考虑以往期间的费用项目和费用数额，主要根据预算期的需要和可能，分析费用项义 目和费用数额的合理性，综合平衡编制费用预算 优有助于创造一个高效精简的组织；可以调动各部门降低费用的积极性 点 缺对预算合理性的审查需要耗费大量时间和费用 点 为减轻编制零基预算相关的时间和费用，一般情况下间隔几年编制一次零基预算； 适在不编制零基预算的年份，采用其他预算方法。或者公司的各个部门轮流编制零基预用 算
【案例】
甲公司为国有大型集团公司，实施多元化经营。为进一步加强全面预算管理工作，在2013年10月召开的2014年度全面预算管理工作启动会议上，财务部经理指出，2013年4月10日，公司总部进行了流程再造，各部门的职责划分及人员配备发生了重大变化，2014年的预算费用项目及金额与往年不具有可比性。因此，总部各部门费用预算不应该继续采用增量预算法，而应采用更为适宜的方法来编制。
要求：根据上述资料，指出甲公司2014年总部各部门预算应采用的预算编制方法，并简要说明理由。
『正确答案』
总部各部门预算应采用的预算编制方法是零基预算法。
理由：2014年的预算费用项目及金额与往年不具有可比性。
（五）固定预算法
含根据某一预算期间内正常的、可实现的某一业务量水平编制预算 义 优编制相对简单，也容易使管理者理解 点 缺不能适应运营环境的变化，容易造成资源错配和重大浪费 第8页
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点 适适用于业务量水平较为稳定的生产和销售业务的成本费用预算的编制，如直接材料预用 算、直接人工预算和制造费用预算等
（六）弹性预算法
含基于弹性的业务量水平编制一组预算的方法。弹性预算是为了更准确地匹配组织的销义 售预测 优适应不同经营环境的变化，避免预算数的频繁修改，有利于预算控制作用的发挥；能点 够使各责任中心实施更为细致的差异分析，为业绩评价建立客观合理基础 适适应不同经营情况的变化 用
【案例】
A公司采用列表法编制6月制造费用预算如表： 业务量（直接人工工时） 占正常生产能力百分比 运输费用（元）（b＝0.2） 电力费用（元）（b＝1.0） 材料费用（元）（b＝0.1） 变动成本合计 修理费用（元） 油料费用（元） 混合成本合计 折旧费用（元） 人工费用（元） 固定成本合计 总 计 420 70% 84 420 42 546 442 192 634 300 100 400 480 80% 96 480 48 624 493 204 697 300 100 400 540 90% 108 540 54 702 544 216 760 300 100 400 600 120 600 60 780 595 228 823 300 100 400 660 132 660 66 858 746 240 986 300 100 400 100% 110% 1580 1721 1862 2003 2244 要求：计算实际业务量为500小时的制造费用预算成本。
『正确答案』
①实际业务量对应的预算变动成本（运输、电力和材料）为： （0.2＋1＋0.1）×500＝650（元）
②实际业务量对应的预算固定成本（折旧和人工）为： 300＋100＝400元
③实际业务量对应的预算修理费和油料费（混合成本）分别为X和Y，根据内插法，则：
500小时预算制造费用＝650＋400＋510＋208＝1768（元）
（七）项目预算
含义 以项目的期限为预算期间，跨年度的项目按年度分解编制预算 ①容易度量单个项目的收入、费用和利润 优点 ②提高本项目预算的科学性和合理性 适用 轮船、飞机、公路等从事工程建设以及一些提供长期服务的公司 第9页