第五章 借贷记账法应用--生产过程
【教学目标及要求】：通过本次教学，学生能够运用所学的会计核算方法对企业生产过程的经济业务进行会计核算。
【教学重点与难点】：1.需要设置的账户及账务处理；2.简单产品成本的计算。
引言：导入新课给出学生实际业务题，如：某日，企业为生产产品领用甲材料500千克，单价10元。作为会计我们应如何进行账务处理？
第三节 生产过程业务核算
生产过程是工业企业资金循环的第二阶段。工业企业的最基本经济活动是制造产品,为了制造产品,需消耗各种材料、燃料、动力，要发生固定资产磨损，要支付职工工资和其他费用，为制造产品而发生的这些费用称为生产费用。其中，可以直接确定是为某种产品生产发生的，直接记入产品生产成本的材料、人工及其它直接支出称为直接费用，不能直接归集到某种产品的成本中，需经分配后记入产品成本费用称为间接费用。企业发生的所有生产费用，最终都要归集、分配到各种产品成本中去，所以生产费用的发生、归集和分配，以及产品成本的形成，是生产过程核算的内容。
企业为了准确地记录和反映生产加工业务，正确计算产品的实际生产成本，将生产经营活动中发生的费用分为直接费用、制造费用和期间费用。直接费用和制造费用在本期销售产品和库存产成品以及在产品之间进行分配；而期间费用则在发生费用的期间直接计入当期损益，从当期实现的收益中得到补偿。
企业的生产过程是从投入材料到产品完工并验收入库的全过程。 一、生产过程核算内容 1.产品生产过程的主要任务：归集发生的各种耗费，分配或结转各种耗费，计算完工产品成本。
2.相关的费用概念
（1）生产费用：在一定时期内，产品生产过程中发生的各种耗费。 （2）产品成本（产品制造成本）：对象化的生产费用
（3）产品制造成本的构成项目：①直接材料 ②直接人工 ③制造费用 （4）期间费用：①管理费用 ②销售费用 ③财务费用 二、 生产过程业务核算需要设置的账户
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1、“生产成本”账户 ①性质：成本类账户。反映在产品实际生产成本。
②用途：核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用，确定产品实际生产成本。主要有：直接材料费、直接人工费、制造费用等。
③结构：借方记增加，登记因生产产品而发生的全部费用；贷方记减少，登记已完工的产品的实际生产成本；期末余额在借方，表示尚未完工的在产品的实际生产费用。账户的借方登记为生产产品发生的直接材料费、直接人工费以及从制造费用账户转入的制造费用，贷方反映完工入库产品的实际生产成本，如果有余额，反映在产品实际生产成本。
例如：企业为生产产品领用甲材料500千克，单价10元。说明500千克的材料直接用于产品生产，因此构成了产品的直接材料费。
④明细账户：按基本生产和辅助生产分设二级账，再按成本核算对象（产品品种、批别或步骤）设置明细账。
借方 生产成本 贷方 生产产品发生的所有费用（+） 尚未完工的在产品的成本 完工入库的产品成本（-） 2、“制造费用”账户成本类账户，如：企业以现金支付基本生产车间的办公费200元。 ①性质：成本类账户。
②用途：核算企业生产车间为制造产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括车间管理人员工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、机物料消耗、劳动保护费等。
③结构：它的借方记增加，登记实际发生的各项制造费用如企业基本生产车间为组织和管理生产而发生的基本生产管理人员的工资、福利费、折旧费、材料费办公费、水电费等，贷方记减少反映转入生产成本账户的借方的制造费用，期末结转后一般没有余额。
④明细账户：按生产车间设置明细账，并在账内按费用项目设置专栏。 借方 制造费用 贷方 车间共同费用（+）
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转入生产成本（-）
3、“管理费用”账户 ①性质：损益账户--费用类账户。
②用途：核算企业行政管理部门为管理和组织生产经营活动而发生的各项费用，包括工资和福利费、差旅费、办公费、固定资产折旧、劳动保险费等。
③结构：借方记增加，登记企业发生的各项管理费用，反映企业行政管理部门为组织和管理生产而发生的行政管理人员的工资、福利费、折旧费、材料费办公费、水电费、业务招待费等。包括行政人员工资福利费、折旧、劳动保险、办公、水电等；贷方记减少，登记期末转入“本年利润”账户借方的数额；期末结转后没有余额。
④明细账户：按费用项目设置明细账，可采用多栏式账页。
借方 管理费用 贷方 行政部门发生的各项费用（+） 4、“财务费用”账户， “财务费用”属于损益类账户，反映企业为筹集生产经营资金而发生的费用，借方反映借款利息、承兑手续费、汇兑损益，贷方反映转入“本年利润”账户借方的财务费用，该户月末无余额。 例如：企业以银行存款支付承兑手续费3000元。
5、“应付职工薪酬”账户 ①性质：负债类账户。反映应支付给职工的总额。
②用途：核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。 ③结构：贷方记增加，登记分配应发工资数；借方记减少，登记实际发放工资数；期末一般余额在贷方，表示尚未支付给职工的工资。该账户的借方反映实际已经支付的新酬数，贷方反映应该支付的职工新酬数，余额如果在借方则反映多支付的新酬数，余额如果在贷方，则反映应付未付新酬数。
结转到本年利润的费用（-） 3
④明细账户：应设置“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。
借方 应付职工薪酬 贷方 实际发放给职工的各种酬金（-） 6、“累计折旧”帐户 ①性质：资产类账户。固定资产在使用过程中，所逐渐损耗的那部分价值。注意：累计折旧账户的性质同负债。
②用途：核算企业所提取的固定资产的折旧及固定资产折旧的累计数额。固定资产在购入时，没有直接计入费用，因为它使用期限很长，因此要按它的使用寿命逐渐的转入费用中。
固定资产账户必须反映他的原始价值，这样它损耗的价值我们就要再设一个账户来反映，这个账户就是“累计折旧”，
累计折旧，是固定资产的抵减账户，用来核算固定资产磨损的价值。
③结构：贷方记增加，登记按月计提固定资产折旧增加数额；借方记减少，登记出售、报废、毁损固定资产的折旧额；期末余额在贷方，表示企业现有固定资产累计折旧数额。
④明细账户：不进行明细核算
固定资产净值＝固定资产原值-累计折旧
借方 累计折旧 贷方 因出售、报废、毁损而减少（-） 按规定提取的折旧的增加（+） 现有固定资产折旧累计数 分配应支付职工的各种酬金（+） 尚未支付给职工的各种酬金 三、生产过程业务核算实例（板书） （一）、产品生产费用核算举例继续以新力公司为例，说明产品生产费用的核算方法。
1、材料费用的核算 【例5.11】材料仓库发出各种材料54 600元，其中用于A产品30 400元、B产品19 200元、车间5 000元。
借：生产成本——A产品 30 400
——B产品 19 200
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制造费用 5 000 贷：原材料 54 600 2、人工费用的核算 【例5.12】结转本月应付职工工资22 500元。其中A产品工人工资14 000元，B产品工人工资6 000元，车间管理人员工资2 500元，行政管理人员工资5 470元。
借：生产成本——A产品 14 000
——B产品 6 000
制造费用 2 500 管理费用 4 800
贷：应付职工酬金——工资 27 300 【例5.13】按职工工资总额14%计提职工福利费。 借：生产成本——A产品 1 960
——B产品 840
制造费用 350 管理费用 672
贷：应付职工薪酬——职工福利 3 822
【例5.14】新力公司开出现金支票，向银行提取现金22 500元，准备发放工资。 借：库存现金 22 500
贷：银行存款 22 500 【例5.15】以现金22 500元支付职工工资。
借：应付职工薪酬—工资 22 500
贷：库存现金 22 500 3、固定资产折价核算 【例5.16】按规定固定资产折旧率计提本月车间用固定资产折旧费5 050元。 借：制造费用 5 050
贷：累计折旧 5 050 4、其他制造费用核算 【例5.17】以银行存款2 000元，支付本月车间发生的水电费。 借：制造费用 2 000
贷：银行存款 2 000
【例5.18】以银行存款500元，支付本月车间发生的固定资产修理费500元。 借：制造费用 500
贷：银行存款 500 【例5.19】以银行存款支付车间办公费用310元。 借：制造费用 310
贷：银行存款 310
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