（二）、产品生产成本的计算 1.成本计算的意义和要求 （1）意义成本计算是会计核算的一种专门方法。工业企业在生产经营活动过程中要发生各种人力、物力和财力的耗费，其中与产品生产和销售有关的耗费的货币表现就是费用。费用按照一定对象(材料、产品)进行归集和分配，即构成该对象的成本。在生产过程中所发生的生产费用，按各种产品进行归集后即构成各该产品的制造成本。因此，成本计算就是将企业在生产经营过程中所发生的各种费用，按各种不同对象进行归集和分配，借以确定各该对象的总成本和单位成本的过程。
（2）要求 ①严格遵守国家规定的开支范围：国家对工业企业的成本开支范围有统一规定，哪些可以列入成本，哪些不能列入成本，各企业必须严格遵守。
②按权责发生制原则进行成本计算：《企业会计准则》规定：“会计核算应当以权责发生制为基础”。凡是本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用处理。成本计算必须按此原则进行。
2.成本计算的内容在企业生产经营过程的各个阶段中，成本计算和费用核算是同时进行的。各种费用发生后，先要按各成本计算对象在有关账户中进行归集、登记和分配，然后再计算出各该对象的成本。其内容主要包括以下几个方面：
（1）确定成本计算对象成本计算对象即费用归属的对象。在进行成本计算时，只有要确定成本计算对象，才能按各该对象归集费用、计算成本。在生产过程中，为制造各种产品而发生的费用，应以各种产品为成本计算对象进行归集和计算各种产品的成本。
（2）确定成本计算期成本计算期是指多少时间计算—次成本。一般来说，成本计算期应与产品的生产周期相—致，但这要取决于企业的生产特点。如果是反复不断地大量生产同一种产品或几种产品，就必须按月计算成本。
（3）确定成本项目企业在进行成本计算时，必须确定成本项目。成本项目要按照有关制度规定并结合企业具体情况确定。产品的成本项目一般分为直接材料、直接人工、制造费用。直接材 6
料是指生产过程中实际耗费的直接材料、电力等；直接人工是指从事产品生产人员的工资、职工福利费等；制造费用是指因制造产品和提供劳务所发生的间接费用，如车间管理人员的工资及福利费，车间使用的固定资产折旧费、修理费等等。
（4）正确归集和分配各种费用成本计算的过程实际上就是费用的归集和分配过程。有些费用的发生直接与各该成本计算对象有关，称为直接费用，可以直接计入该对象的成本中；有些费用的发生同几个成本计算对象有关，称为间接费用，那就要按照一定的分配标准在几个成本对象之间进行分配。分配间接费用的标准对成本计算的正确性影响很大，必须慎重选用。一经选用，不得随意变动，以保持各期成本计算口径的一致性。
（5）健全成本计算的原始记录 健全的原始凭证是保证成本计算正确的基础。各单位要设置费用、成本明细分类账以及材料耗用、工时消耗、费用分配、产品入库等原始记录，据以正确计算成本。
3.产品成本计算方法计算产品制造成本，应将生产过程中发生的各项费用按产品分别进行归集和分配。在归集和分配的过程中，要区分直接费用和间接费用，并分别归集到各自的成本明细账。现仍以前述新力公司为例，说明产品成本的计算方法。
【例5.20】将本月发生的制造费用15 710元转入生产成本。(按生产工人工资分配：其中A产品工人工资14 000元，B产品工人工资6 000元，车间管理人员工资2 500元，行政管理人员工资5 470元。)
制造费用分配率=15710/14000+6000=0.7855
A产品应负担制造费用=0.7855× 14 000=10 997(元) B产品应负担制造费用=0.7855× 6000=4 713(元)
借：生产成本——A产品 10 997
——B产品 4 713
贷：制造费用 15 710
制造费用分配以后应根据以上分录分别记入A、B产品生产明细账，以便结转完工产品成本。 【例5.21】新力公司本月A产品100件已全部完工，并验收入库，按其实际成本57 357元结转。
借：库存商品——A产品 57 357
贷：生产成本——A产品 57 357
A产品100件和B产品200件于本月底全部完工入库，编制产品生产成本计算表。
表5.2 产品生产成本计算表
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生产成本——电表 (11)17965.00 (14)7000.00 (15) 980.00 (17)6000.00 31945.00
(20)31945.00
表5.20 产品成本计算单 第001号 产品：电表 2005年1月31日 产量200个
项 目 直接材料 直接人工 总成本 17 965.00 7 980.00 6 000.00 31 945.00 单位成本 89.825 39.90 30.00 159.725 31945.00
制造费用 生产成本 会计主管: 张公 制单: 王天
项目 直接材料 直接人工 制造费用 产品生产成本 单位：元 A产品 总成本（100件） 30 400 15 960 10 997 57 357 单位成本 304 159.60 109.97 573.57 B产品 总成本（200件） 19 200 6 840 4 713 30 753 单位成本 96 34.2 23.565 153.765 练习 制造费用的分配和结转 【例5.19】2005年1月31日， 按生产工时的比例(已知:电表生产工时为3 000小时，水表
生产工时为3 478.5小时)分配结转本月制造费用。本月发生的制造费用如下：
制造费用 表5.19 制造费用分配表 第001号 2005年1月31日 单位: 元 (11) 4577.00 项 目 生产工时 分配率 分配金额 (14) 2000.00 电 表 3000 × 6 000.00 (15) 280.00 水 表 3478.5 × 6 957.00 (17)3000.00 (18)3100.00 合 计 6478.5 2 12 957.00 12 957.00 12 957.00 会计主管: 张公 制单: 王天 库存商品（资） 已经销售产品的实际成本（转入主营业务成本） 借：生产成本—电表 6 000.00 —水表 6 957.00 加工完成验收入库产品 贷：制造费用 12 957.00 的实际生产成本 库存商品的实际成本
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【例5.20】2005年1月31日，本月投产的电表200个已全部完工，结转其完工产品成本。 借：库存商品—电表 31 945.00 贷：生产成本—电表 31 945.00
习题三
（一）目的：练习存货收入、发出的核算 （二）资料：
华泰公司2007年4月份发生有关存货的收入、发出业务资料如下：
（1）购入甲材料1000千克，单位15元/千克，计买价15000元，增值税进项税额2550元，运杂费500元。货款以银行存款支付，材料尚未收到。
（2）购入乙材料2000千克，单价10元/千克，计买价20000元，增值税进销税额3400元，运杂费1200元。公司开出并承兑商业汇票一张，材料尚未验收入库。
（3）收到以上购入的甲、乙两种材料，并如数验收入库，结转该批材料的采购成本。 （4）以银行存款预付丙种材料的货款50000元。 （5）收到购入的丙种材料5000千克，单价8元/千克，计价款40000元，增值税进项税额6800元。价税款已预付，材料验收入库。
（6）生产车间领用原材料一批，账面成本4500元，其中，直接用于产品生产的4000元，生产车间一般耗用500元。
（7）经营管理部门领用材料一批，账面成本2400元，其中，行政管理部门耗用1000元，产品销售部门领用1400元。
（8）本月销售产品总成本25000元，结转销售成本。 （三）要求：根据上述资料编制会计分录。 习题三 题号 会计分录 题号 会计分录 （1） 借：材料采购——甲材料 15500 应交税费——应交增值税（进项税额） 2550 贷：银行存款 18050 （3） 借：原材料——甲材料 15500 ——乙材料 21200 贷：材料采购——甲材料 15500 ——乙材料 21200 （5） 借：材料采购——丙材料 40000 应交税费——应交增值税（进项税额） 6800 贷：预付账款 46800 （7） 借：管理费用 1000 （8） 借：主营业务成本 25000 （6） 借：生产成本 4000 制造费用 500 贷：原材料 4500 （2） 借：材料采购——乙材料 21200 应交税费——应交增值税（进项税额） 3400 贷：应付票据 24600 （4） 借：预付账款 50000 贷：银行存款 50000 9
销售费用 1400 贷：原材料 2400 贷：库存商品 25000 习题四
（一）目的：练习工资费用的分配。 （二）资料：
蓝天公司生产A、B两种产品，2007年4月份共发生应付生产工人工资20000元。有关A、B两种产品的统计资料如下：
（1）本月A、B两种产品的产量分别为8000千克和12000千克。
（2）本月A、B两种产品的实际生产工时分别为12000工时和20000工时。 （3）本月A、B两种产品的工时定额分别为2工时/千克和1.5工时/千克。 （三）要求：
（1）按产品产量的比例分配生产工人工资并编制会计分录。
（2）按产品实际生产工时的比例分配生产工人工资并编制会计分录。 （3）按产品定额生产工时的比例分配生产工人工资并编制会计分录。
习题四 （1）按产品产量的比例分配生产工人工资并编制会计分录。 工资费用分配表 2007年 4 月 单位：元 受益对象 A产品 B产品 合 计 产品产量 8000 12000 20000 分配率 1 金 额 8000 12000 20000 借：生产成本——A产品 8000 ——B产品 12000 贷：应付职工薪酬 20000 （2）按产品实际生产工时的比例分配生产工人工资并编制会计分录。 工资费用分配表 2007年 4 月 单位：元 受益对象 A产品 B产品 合 计 定额工时 12000 20000 32000 分配率 0.625 金 额 7500 12500 20000 借：生产成本——A产品 7500 ——B产品 12500 贷：应付职工薪酬 20000 （3）按产品定额生产工时的比例分配生产工人工资并编制会计分录。
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