■ 财务文书写作与管理制度范本
业务流程，运用符号反映和描述内部控制。
（3）检查、评价内部控制健全性应考虑的因素： 控制措施存在与否；
存在的控制程序是否准备执行，有无可操作性； 是否存在失控环节； 失控的性质和原因； 失控对控制系统的影响； 审计方案对内部控制的依赖程度； 内部控制的局限性。 3．内部控制符合有效性测试 （1）测试程序
业务测试：针对业务控制程序，在确定审计的业务系统中，选择若干笔业务，按照规定的业务处理程序进行穿行测试，观察、检查制度中规定的各项控制措施（即控制点，特别是关键控制点）在实际经济活动中的执行情况；
穿行测试：既可采取顺查法，也可采取逆查法，重点是检查在这些事项的业务处理过程中，各控制环节的处理手续是否按规定办理，内部控制是否按规定发挥了作用；
功能测试：针对业务控制程序中的关键控制点，选取若干笔业务，检查各项控制措施在实际工作中的运用效果。
（2）测试方法
证据检查法：通过对所属单位会计凭证、通知单、报告、申请书、批准书以及能反映控制措施的文件进行检查，看规定的控制措施是否得到有效执行。
复检法：部分或全部重复所属单位业务人员所采用的同样的工作程序，以确认这一程序能否发挥控制作用，所有控制措施能否得到切实遵循。
实地观察法：到工作现场观察某些控制措施的执行情况，以检查有关内部控制措施是否得到执行。
分析性复核：通过研究、比较所获资料间的关联性，如所属单位资料与同业趋势比较分析、以前年度与预计结果比较分析，利用分析性复核程序所取得的证据，作为审计结论或审计意见的基础资料。
4．内部审计人员对所属单位内部控制进行健全性检查中，出现下列情况之一时，可不进行符合有效性测试，而直接进行实质性测试：
（1）相关内部控制不存在。
332
第二十八章 财务审计管理制度
（2）相关内部控制虽然存在，但并未有效运行，或存在严重弊端。 （3）易于发生错误的业务环节，存在固有风险，以及控制风险高的业务。 （4）符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量。
（5）对被审计企业规模小的，不进行符合性测试，直接实施实质性测试程序。 5．内部控制实质性测试按照审计工作程序的有关规定，采取检查、监盘、观察、计算、分析性复核、查询及函证等审计方法，对所属单位相关资料进行实证性审核，检查业务活动是否合规合法，记录是否正确、真实可靠。
6．内部控制进行综合评价
（1）评价内部控制的适用性、科学性，即所属单位所设立的内部控制，是否有利于促进本单位进一步改革与发展，有利于推进管理创新和技术创新，增强公司的核心竞争力。
（2）各项控制措施方面存在的缺陷对相应控制点的影响及控制点方面存在的缺陷对各项业务系统内部控制的影响，揭示可能产生的后果。
（3）对所属单位内部控制的系统性、牵制性、协调性进行整体的分析与评价。
五、附则
1．本细则未尽事宜，按国家、集团和其他有关规定执行。 2．本细则由集团审计部负责解释。 3．本细则自发文之日起执行。
财务收支审计制度
一、总则
1．为了规范企业财务收支审计工作，保证审计工作质量，特制订本制度。 2．本制度所称企业是指本公司及其下属单位所属、所办或占控股地位的公司和各种经济实体（以下简称企业）。
3．本制度所称企业财务收支审计，是指审计部门按照规定的职责范围或授权对企业的资产、负债、损益的真实性、合法性和效益情况进行的审计监督。
4．企业财务收支审计，由本企业审计部门负责实施。当力量不足时，可以委托
333
■ 财务文书写作与管理制度范本
社会审计组织进行，经费由被审计单位支付。
5．审计部门应当对企业的会计资料，包括会计报表、会计账簿和会计凭证的真实、合法进行审计监督。
二、审计内容
1．对企业会计报表审计的主要内容是：
（1）会计报表的种类、格式、编制是否符合规定，会计处理方法的选用是否符合一贯性原则。
（2）会计报表及其附注反映的内容是否真实、完整、准确、及时。
（3）合并报表的编制是否符合规定，并遵守一致性原则，合并报表单位是否符合规定的范围，会计报表的内容是否真实，并经过审计。
（4）会计报表是否根据登记完整、核对无误的账簿编制，账表是否相符，报表间具有钩稽关系的数字是否相符。
2．对企业会计账簿审计的主要内容是：
（1）账簿设置是否完整、全面；科目设置是否符合相关财务制度。
（2）账簿反映的内容是否真实、完整、准确，记录是否及时、清晰，是否采用正确的更正方法。
（3）账簿反映的经济业务是否与记账凭证相符。 3．对企业会计凭证审计的主要内容是：
（1）记账凭证是否附列全部经过审核的原始凭证，金额是否一致。 （2）原始凭证反映的经济业务是否真实、合法。
（3）会计分录是否正确，摘要是否清晰、明了，凭证填写格式是否符合规定要求。
（4）会计凭证的审核、传递、归档是否符合规定要求。 4．对企业资产审计的主要内容。 （1）对企业流动资产审计的主要内容是：
货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等是否真实存在，账实是否相符并为企业实际拥有；
各项收支或增减业务是否合法，记录是否完整；
存货计价是否正确，计价方法的采用前后是否一致，如有变动，变动是否合法合理；
流动资产项目在会计报表上反映是否恰当。
334
第二十八章 财务审计管理制度
（2）对企业长期投资审计的主要内容是： 长期投资是否真实存在并为企业实际拥有；
投资业务是否符合国家规定，协议、合同有无损害国家、学校和企业利益，计价核算是否正确，投资收益核算和上缴是否及时、正确；
长期投资效益是否达到预期目标； 长期投资在会计报表上反映是否恰当。
（3）对企业固定资产及其累计折旧审计的主要内容是： 固定资产是否真实存在并为企业实际拥有； 核算是否及时、正确，计价是否正确；
固定资产折旧方法的采用是否合法，折旧计提是否正确； 固定资产及其累计折旧在会计报表上反映是否恰当。 （4）对企业在建工程审计的主要内容是： 在建工程是否真实存在并为企业实际拥有；
增减变动的记录是否完整，核算内容是否正确、合规，有无挤占或漏记在建工程成本的行为；
已完工程是否及时办理交付使用手续，竣工决算是否正确； 在建工程年末余额是否正确，在会计报表上反映是否恰当。 （5）对企业无形资产和其他资产审计的主要内容是：
专利权、商标权、非专利技术、著作权、土地使用权、特许权、商誉等无形资产是否真实存在并为企业实际拥有，核算是否及时、正确，计价是否正确，摊销是否符合规定；
开办费、租入固定资产的改良支出和其他长期待摊费用核算是否正确，摊销是否合理、合规；
无形资产和其他资产在会计报表上反映是否恰当。
5．对企业负债，包括流动负债和长期负债的情况进行审计监督。 （1）对企业流动负债审计的主要内容是：
短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应付职工薪酬、应交税费、应付利润、预提费用等的形成是否合理、合法，偿付是否及时、合规，记录是否完整；
应付职工薪酬、应交税费、应付利润、预提费用的核算、计提是否正确、合规，账务处理是否恰当；
应交税费是否足额及时上缴，税率运用是否恰当，计算是否正确，账务处理是
335
■ 财务文书写作与管理制度范本
否合规；
验证流动负债余额是否正确，在会计报表上的反映是否充分。 （2）对企业长期负债审计的主要内容是：
长期借款、应付债券、长期应付款项等形成是否合理、合法，本金和利息偿付是否及时、合规，记录是否完整；
长期负债的使用是否达到了预期效果；
验证长期负债余额是否正确，在会计报表上的反映是否充分。
6．对企业所有者权益，包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润的真实、合法性进行审计监督。
（1）对企业实收资本审计的主要内容是：
投资者投入企业的资本是否经过验资，有无中途抽走资本的行为； 实收资本投入的比例结构是否合理、合法； 实收资本增减业务是否真实，并经过严格审批； 实收资本是否已在会计报表上恰当反映。 （2）对企业资本公积审计的主要内容是：
资本公积的来源是否合法，股本溢价、资产评估增值等业务是否真实，核算是否正确，记录是否完整；
资本公积在会计报表上反映是否恰当。 （3）对企业盈余公积审计的主要内容是：
税后利润是否按规定提取盈余公积，数额是否正确； 盈余公积的使用是否合法；
盈余公积的核算是否正确，会计记录是否全面、完整； 盈余公积在会计报表上反映是否恰当。 （4）对企业未分配利润审计的主要内容是： 未分配利润构成是否真实、合法，数额是否正确； 未分配利润在会计报表上反映是否恰当。
7．对企业损益，包括收入、成本费用和利润的情况进行审计监督。 （1）对企业收入审计的主要内容是：
主营业务收入、其他业务收入的形成是否真实、合法，记录是否完整，入账是否及时；
企业各项收入在会计报表上的反映是否恰当。 （2）对企业成本、费用审计的主要内容是：
336