企业应收账款管理研究——以某上市公司为例
3 深圳莱宝高科技股份有限公司应收账款管理存在的问题及
原因
3.1深圳莱宝高科技股份有限公司应收账款管理存在的问题
3.1.1应收账款占流动资金的比重过大
虽然应收账款比存货在流动资金的作用发挥上具有更大的优势，但是，由于调控不当，仍然会造成比例失调，上海家化在发展过程中就存在着，过度强调应收账款，因此，造成应收账款在整个的流动资金中所占比重过大。
3.1.2赊销比例低而坏账比例和收回成本高
要实现应收账款促进企业的发展和提高企业的经济效益，就是要保证各项赊账的比例，尽量减少坏账的比例，这样才能保证资金的回收，并且保证回收成本较低。但是，我国的信用销售因为起步较慢、发展程度不高、因此落后于发达国家。具体表现在企业赊销比例较低、坏账率、平均拖欠率、收回成本较高。这种情况一方面是不利于资金的回收，另一方面就抬高了企业的回收成本。
3.2 深圳莱宝高科技股份有限公司应收账款管理存在问题的主要原因
3.2.1 公司流动资金支出多，回收时间长
根据该公司2012年度的财务报告显示，2012年末应收账款比2012年初增加了了103.12%，虽然报告有分析其本质原因是电容式触摸屏模组的销售增加，而货款回收期较长导致的，存在着一定的合理性，但这仍然是在客观上导致了营业周期的增加。并且同样是由于电容式触摸屏模组的研发和生产，其应付款项比2012年初要增加了44.56%。这意味着影响到了企业流动资金的支出增多，收入回收时间加长，对企业资金的运转势必出现某些状况下的制约影响。
3.2.2 公司应收账款坏账多，回收差
根据公司的财务报告，发布的三个已经在做坏账计提的客户企业的资金无法回收的状况，可以看到应收账款存在的客观风险性。企业的经营活动中，必须面对各种各样的客户。应收账款本身是建立在对客户的信用和客户的状况予以肯定的基础之上的。但是，外部环境不可能一成不变，客户的经营和发展状况也不可能完全一致，甚至有的客户企业在一开始就存在着各种欺瞒或是夸大自身经营能力的状况。所以，企业务必做好相关的应对工作，一是要尽量避免诸如此类的客户信用度的错误判断，另外一点对于客户出现的尤其是财务上的变化和生产经营上的变化要做好观测和预防工作，减少这类突发事件对企业本身的应收账款造成
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的损失。
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4 改善深圳莱宝高科技股份有限公司应收账款管理的策略
4.1 建立信用客户机制
根据上文对于应收账款的综合目标的描述，企业需要认清应收账款的具体额度，账期等规定从合同签订时的付款方式确定到全过程的执行中，都应该建立在对优质客户的培养和维护上。因此，建立信用客户机制是确立和维护优质客户的有效手段，同时也是应收账款管理的基础根源手段。只有从客户本身的信用根源抓起，才能尽可能的防范住应收账款的回收风险，同时又能保护销售额的增长和客户正当需求的满足。
4.1.1 做好客户信用背景调查
企业在建立赊销关系前，就应该首先就客户的基本状况和信用度做出详细的调查和分析，以此来确立是否可以实施赊销，赊销周期，赊销额度，以及付款详细方式等等。
企业管理学中已经有学者对于客户的资信额度进行过相关的研究，目前普遍认可的客户信用主要可以从几个方面进行分析和判断，首先是客户经营管理者的素质，其次是客户的经营运行能力，第三是客户企业的资金状况，第四是客户企业的担保和贷款状况，第五是客户企业的资金财务报表情况。在学术上被称为“5C”系统。
目前，要了解客户的这些信息，可以通过企业资质，企业财务报告，企业信用报告，以及该企业在行内的信用状况进行深入的搜集和分析。尤其是企业的商务往来情况的分析，对于企业的信用度而言是一个非常具有参考价值的分析内容。实践证明，企业在整体的商务往来中表现出来的付款信用，不仅代表其某一次或是某一面的付款信用，甚至可以代表其一贯的经营态度。这些内容可以通过向往来单位进行了解和信息搜集，也便于对整个市场的相关需求状况进行更深入的了解。
4.1.2 不同信用等级客户的不同对待策略
做好客户的信用背景调查之后，基本可以对客户的信用信息作出初步的评估。因此，结合该客户在本企业的营销战略中的重要程度，可能发生的销售数量和销售关系的建立状况，可以对客户进行信用等级进行划分。而根据客户的信用等级和重要程度，可以对不同的客户企业制定不同的销售策略和结算措施。
比如信用度较高的企业和销售战略的重点客户，予以分期付款或是尾款结算的时间延长，对于信用度较低的客户，在付款方式和分期付款额度上，则做出更为
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严格的规定。
表1 企业信用等级下的付款方式举例
企业信用等级 付款方式 1级 2级 3级 4级
对于已经分级的信用客户，也不能从始自终按照同一级别，而是应该根据交易次数或是年度进行全面的审核，以便与客户的最新的状况相对应，而评定其最新的信用级别。如客户的资金规模有所调整、两个企业之间的战略关系发生改变等等。
此外，为了保障企业资金运转能够良好运行，也可以通过对客户的信用折扣条件和客户的商务谈判中的条件约束进行优惠或更改，以提高应收账款的资金回笼。比如，对表1中所规定的1级信用客户，如果愿意采用3级信用等级中的付款方式，则采用某些价格或其他的优惠等等，促进企业应收账款的回笼运转加快。当然，在此过程中也要保证这种现金回收的收益，能大于折扣的收益。
可分期 可分期 可分期 不可分期 分期时间 按年结算 按季度结算 两期 / 分期额度 尾款结算额度 合同额的12% 12% 合同额的30% 30% 首期80% / 20% / 4.2.建立减损的治理方案
对于已经逾期的应收账款一定要予以分析和加紧催收。据美国收账者协会统计，超过半年的账款回收成功率为57.8%，超过1年的账款回收成功率为26.6%，超过2年的账款只有13.6%可以收回。
减损治理需要从企业加强内部管理，建立应收账款坏账风险预警体系和应收账款的事后管理两个方面来进行。
客户的信用等级调查实际上是对损失风险的第一道把关。
但如果已经发生可能造成应收账款损失的状况出现，首先需要成功的控制。 对于企业而言，销售和财务管理应该是一个相互统一的过程。销售人员不能只重视销售额而忽略了企业的销售利润。应收账款的及时回收是企业销售利润最大化的重要手段。因此，财务部门统计和提醒应收账款的应收期限，销售部门负责催回应收款项。这应该是一个整体统一的过程。因此，对于减损机制中的重要一环，应该是加强减损意识的培养和有关人员的考核机制建立。
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尤其对于销售人员来说，其业绩考核内容不应只是销售额的考核，还需要考虑账款的回收额，即实际收到金额。销售人员是面对客户的一线人员，他们需要开拓客户和维护客户关系，应收账款的回收对于销售人员也是销售任务中的重要内容。另外，销售人员在销售的过程中叶能够第一时间发现客户财务或是其他经营状况的变化，其信息反馈也可以促进客户信用机制的完善。
在财务的管理过程中，减损的机制建立更是财务管理的重要内容。财务人员需要及时发现应收账款超期或是出现变动导致的财务报表变化，从而对应收账款的风险予以及时的评估。对于应收账款中的各项会计手段也需要做到细节上的规范。比如坏账核销过程中，要做到凭证的完备和全面，完全依照正规的工作流程和工作实施标准。坏账的核销需要准确的理由和晚辈的依据，而对于最终计提的坏账，也应该做出客观的公告，比如深圳莱宝高科技股份有限公司在年报中提到的坏账计提原因，做到有理有据。当然，对于虽然已经存在属于呆账或是坏账条件内的，也应该尽量做出努力，比如转至法务部门或相关处理部门进行法律催收或是其他的催收方式。一是尽可能为公司挽回损失，二是避免在会计手段中的各种贪污或是以权谋私行为。
建立催收制度，在形成了有效的监管和跟进制度后，形成有效的催收制度，就是保证资金回收的下一步举措。指派专人负责某些客户的具体对接工作，保证将每个客户的资金回收都落实到具体的责任人。在催收过程中，要重视回收时间的控制。时间较短的，应少予催收，避免客户的反感，形成良好的印象，保证客户的持续性。防止应收账款账龄超过两年时效期，这样就能防止坏账的比例。对人为制造拖欠、无理拒付货款、还款无期等行为，催收不起作用时，采取必要的手段进行调节。
4.3 就应收账款风险规避问题提出改善性建议
应收账款的管理应该是一个综合的系统工程，需要公司内部的各个部门予以重视和配合，相互监督，形成一个整体的应收账款管理体系。财务部作为主管部门进行主管，计划，控制，监督，并对所有的应收账款做出审核和评判，对如何处理提供意见。而销售部门应负责应收账款的根源把握和直接催收管理。其他部门则对应收账款的管理过程予以配合。各个部门在整个系统中都应该确立一个相关负责人，由总公司的综合管理部门予以牵头和综合管理。整个体系的各个环节都做到有人负责，而整体又做到相互协调和相互监督，总体统一受到综合管理部门的监督。这种监控、考核和具体实施都做到尽然有序。实现应收账款的综合把控。
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