甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。 要求：
（1）计算甲公司2007年应纳税所得额和应交所得税。
（2）计算甲公司2007年应确认的递延所得税费用和所得税费用总额。 （3）编制甲公司2007年确认所得税费用的相关会计分录。（计算结果保留两位小数）
【参考答案】 一、单选题 1
[答案] B
[解析] 该项费用支出因按照企业会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为资产负债表中的资产，即如果将其视为资产，其账面价值为0。 因税法规定，该费用可以在开始正常的生产经营活动后分3年分期计入应纳税所得额，则与该笔费用相关，在20×6年末，其于未来期间可税前扣除的金额为400万元，所以计税基础为400万元。 2
[答案] A
[解析] 计税基础＝账面价值600万元－可从未来经济利益中扣除的金额0＝600万元。 3
[答案] D 4
[答案] D
[解析] 无形资产账面价值＝600－60＝540（万元），计税基础＝600×150％－60＝840（万元）。资产账面价值540万元小于资产计税基础840万元，产生可抵扣暂时性差异300万元。 5
[答案] A
[解析] 账面价值＝1 000－100×2－80＝720（万元），计税基础＝1 000－200－160＝640（万元），资产账面价值720万元＞资产计税基础640万元，应纳税暂时性差异的余额为80万元。 6
[答案] D
[解析] 短期借款、应付票据、应付账款等负债的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。 7
[答案] A
[解析] 税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支，因此，企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债，会使预计负债账面价值大于计税基础；企业为关联方提供债务担保确认的预计负债，按税法规定与该预计负债相关的费用不允许税前扣除；对于应付职工薪酬，其计税基础为账面价值减去在未来期间可予税前扣除的金额0，所以，账面价值＝计税基础；税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认的预收账款，税收规定亦不要计入当期的应纳税所得额。 8
[答案] C
[解析] （1）截至2008年末，因折旧口径不同造成的可抵扣暂时性差异累计额＝固定资产
的计税基础－固定资产的账面价值＝（3010－10）/5×3－（3010一10）÷3×1＝800（万元）。
（2）2008年末“递延所得税资产”借方余额=800×25％=200（万元），即2008年末资产负债表上“递延所得税资产”项目的金额为200万元。 9
[答案] B
[解析] 本期计入到递延所得税资产科目的金额＝（3720－720）×33％＝990（万元），以前各期发生的可抵扣暂时性差异＝540/15％＝3600（万元），本期由于所得税税率变动调增递延所得税资产的金额＝3600×（33％－15％）＝648（万元），故本期“递延所得税资产”科目借方发生额＝990＋648＝1638（万元）。 10
[答案] C 11
[答案] B
[解析] 2007年递延所得税资产的期末余额=50+100×33%=83（万元） 12
[答案] B
[解析] 方法一：（余额思路）
2008年末递延所得税资产余额＝（6600－6000）×33％＝198（万元）
2008年递延所得税资产的借方发生额＝2008年末递延所得税资产余额－2008年初递延所得税资产余额＝198－72＝126（万元） 方法二：（发生额思路）
由于税率变动而调增的期初递延所得税资产金额＝72/18％×（33％－18％）＝60（万元） 2008年可抵扣暂时性差异的发生额＝（6600－6000）－72/18％＝200（万元） 所以，2008年递延所得税资产的借方发生额＝60＋200×33％＝126（万元） 13
[答案] C
[解析] 本题中，甲公司预计在未来5年不能产生足够的应纳税所得额用来抵扣该亏损，则应该以能够抵扣的应纳税所得额为限，计算当期应确认的可抵扣暂时性差异＝800×25％＝200（万元），故选项C正确。 14
[答案] B
[解析] 递延所得税的确认应该按转回期间的税率来计算。2007年和2008年为免税期间不用交所得税但是要确认递延所得税。
2007年递延所得税资产的期末余额＝2000×25%＝500（万元） 2008年递延所得税资产的期末余额＝2400×25%＝600（万元） 2008年应确认的递延所得税资产＝600－500＝100（万元） 15
[答案] B
[解析] 选项A，按照准则规定，因确认企业合并中产生的商誉的递延所得税负债会进一步增加商誉的账面价值，会影响到会计信息的可靠性，而且增加了商誉的账面价值以后可能很快就要计提减值准备，同时商誉账面价值的增加还会进一步产生应纳税暂时性差异，使得递延所得税负债和商誉的价值变化，不断发生循环。因此，对于企业合并中产生的商誉，其账面价值和计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，准则规定不确认相关的递延所得税负债。
选项CD，均属于企业发生的不属于企业合并，且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额的事项，其所产生暂时性差异按照所得税准则规定，也不予以确认。 16
[答案] C
[解析] 2008年末，该固定资产的账面价值＝1 000－1 000/5＝800（万元）；计税基础＝1 000－1 000×（2/5）＝600（万元），应纳税暂时性差异余额＝800－600＝200（万元），所以2008年末递延所得税负债余额＝200×25％＝50（万元）。 2009年末，该固定资产的账面价值＝800－1 000/5＝600（万元）；计税基础＝600－600×（2/5）＝360（万元），应纳税暂时性差异余额＝600－360＝240（万元），所以2009年末递延所得税负债余额240×25％＝60（万元），2009年应确认递延所得税负债＝60－50＝10（万元）。 17
[答案] A 18
[答案] B
[解析] （1）2006年应纳税所得额=500+5+10—30+15—6=494（万元）； （2）2006年应交所得税=494×33％=163.02（万元）。 19
[答案] D
[解析] A公司2008年的应交所得税＝10 000×25％＝2 500（万元）； 应确认的递延所得税资产＝（2 500－2 200）×25％＝75（万元）； 所得税费用＝2 500（万元）。 20
[答案] D [解析]
应纳税所得额=1600-（300÷10×9/12）=1577.5（万元） 21
[答案] D
[解析] 当期所得税费用＝（1000＋50－100）×25%＝237.5（万元）
年末固定资产的账面价值大于计税基础应确认递延所得税负债，递延所得税费用＝（5000－4700）×25%－66＝9（万元）
所得税费用总额＝237.5＋9＝246.5（万元） 借：所得税费用 246.5 贷：应交税费－－应交所得税 237.5 递延所得税负债 9 净利润＝1000－246.5＝753.5（万元） 22
[答案] A
[解析] ①库存商品的年初账面价值为38万元，年初计税基础为40万元，对应的是可抵扣暂时性差异2万元；年末账面价值为40万元，计税基础为45万元，对应的是可抵扣暂时性差异5万元；年初年末对比认定库存商品当年对应的是新增可抵扣暂时性差异3万元； ②固定资产的年初账面价值为115万元，年初计税基础为130万元，对应的是可抵扣暂时性差异15万元；年末账面价值为100万元，计税基础为120万元，对应的是可抵扣暂时性差异20万元；年初年末对比认定库存商品当年对应的是新增可抵扣暂时性差异5万元； ③当年的应税所得=200+3+5=208（万元）；
④当年应交所得税=208×33％=68.64（万元）；
⑤当年递延所得税资产借记额=年末可抵扣暂时性差异×税率－年初可抵扣暂时性差异×税率=（5+20）×33％－（2+15）×30％=3.15（万元）； ⑥当年所得税费用=68.64－3.15=65.49（万元）。 23
[答案] C
[解析] 应交所得税＝（2500+275-30）×33％＝905.85（万元）；至2007年初累计产生可抵扣暂时性差异因税率升高而调整的递延所得税资产＝810×（33％-15％）＝145.8（万元）（借方）；2007年产生的可抵扣暂时性差异对所得税的影响数＝（275-30）×33％＝80.85（万元）（递延所得税资产借方）；因此，2007年度发生的所得税费用＝905.85-145.8-80.85＝679.2（万元）。 24
[答案] C
[解析] 按会计方法2008年应计提的折旧额＝595÷7＝85（万元） 按税法规定2008年应计提的折旧额＝1000÷10＝100（万元）
2008年末固定资产的账面价值＝1000－100×3－（700－595）－85＝510（万元） 计税基础＝1000－100×4＝600（万元）
资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异。 递延所得税资产的余额＝（600－510）×33％＝29.7（万元）
2007年末应计提固定资产减值准备而确认递延所得税资产的金额＝105×33％＝34.65（万元）
所以2008年应转回递延所得税资产＝15×33％＝4.95万元（贷方）
“应交税费――应交所得税”科目金额＝（500-15）×33％＝160.05（万元） 当期确认的所得税费用＝160.05+4.95＝165（万元）。 25
[答案] C 26
[答案] D
二、多选题 1
[答案] BDE
[解析] 选项A：税率变动时“递延所得税资产”的账面余额需要进行相应调整；选项C：与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异一般应确认相应的递延所得税负债。 2
[答案] ABCDE 3
[答案] ABCDE 4
[答案] ABCD
[解析] 按照税法的有关规定，支付的各项赞助费，支付的违反税收规定的罚款，支付的工资薪酬超过计税工资的部分，以后期间不得在税前扣除，因此，其计税基础等于其账面价值。购买国债的利息收入税法上不要求纳税，计税基础也等于账面价值。选项E，产生可抵扣暂
时性差异，预计负债的账面价值不等于计税基础。 5
[答案] ABCD
[解析] 本期计提的应付职工薪酬超过税法允许税前扣除的部分，在当期和以后期间均不允许税前扣除，所以其计税基础等于其账面价值，不产生暂时性差异。 6
[答案] ABCD
[解析] 因可供出售金融资产公允价值下降应确认的递延所得税资产。 7
[答案] BDE
[解析] 选项A应计入递延所得税负债科目的贷方；选项Ｃ在递延所得税负债科目的借方反映。 8
[答案] AD [解析]
选项E，按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能够减少未来期间的应纳税所得额，进而减少未来期间的应交所得税，会计处理上视同可抵扣暂时性差异，在符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。 9
[答案] ADE
[解析] 选项A和D产生的是应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债。 10
[答案] ACD
[解析] 在确认递延所得税资产的同时，一般情况下计入所得税费用；在直接计入所有者权益的交易中，计入资本公积；在企业合并中，应计入商誉。 11
[答案] BD
[解析] 2008年初，投资性房地产的账面价值＝2 100（万元），计税基础＝2 000－2 000/20＝1 900（万元），应确认的递延所得税负债＝（2 100－1 900）×25％＝50（万元）； 2008年末，投资性房地产的账面价值＝1 980（万元），计税基础＝2 000－2 000/20×2＝1 800（万元），递延所得税负债余额＝（1 980－1 800）×25％＝45（万元），2008年末应转回递延所得税负债5万元。 12
[答案] CE
[解析] 可供出售金融资产公允价值的变动，应该计入所有者权益，不影响当期损益，不需要进行纳税调整，所以选项AB不正确；D选项应该做纳税调增处理。 13
[答案] BCD
[解析] 选项A，期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额，应调增资本公积，由此确认的递延所得税也应调整资本公积。选项E产生的暂时性差异要调整商誉。 14
[答案] ABCDE