第三条 债务重组的方式主要包括： ㈠以资产清偿债务； ㈡将债务转为资本；
㈢修改其他债务条 件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述㈠和㈡两种方式；
㈣以上三种方式的组合等。
这是债务重组的几种方式。
第二章 债务人的会计处理
第四条 债务人以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。
例：A企业有对B企业的应收账款20万元，但是B企业无力偿还债务，双方经法院协调并经A企业同意，B企业归还A企业15万元。会计分录为：
借：应付账款 200000
贷：银行存款 150000 营业外收入（重组利得） 50000
第五条 债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。 转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为资产转让损益，计入当期损益。
例：A企业有对B企业的应收账款20万元（不含增值税），但是B企业无力偿还债务，双方经法院协调并经A企业同意，B企业以非现金存货归还。存货的账面价值为15万元，销售价格为18万元（也不含增值税）。会计分录为：
借：应付账款 200000
贷：主营业务收入 180000 营业外收入（重组利得） 20000
第六条 将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。
重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。
例：A企业有对B企业的应收账款20万元，但是B企业无力偿还债务，双方经法院协调并经A企业同意，B企业转让其股份5万股以归还A企业的债务。B企业股份的公允价值为每股3元。会计分录为：
借：应付账款 200000
贷：股本 50000 资本公积 100000 营业外收入（重组利得） 50000
第七条 修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。
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修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值与预计负债金额之和的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。 或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。
这里是用新债“顶替”老债；再就是将可以肯定的或有负债转为真正的负债，即预计负债。然后再进行上述的会计处理。会计分录略。
第八条 债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条 件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照本准则第七条的规定处理。
是上面各种业务的综合。不再举例。
第三章 债权人的会计处理
第九条 以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入当期损益。
完全是上面的“逆”。仍举上面的例题说明。
例：A企业有对B企业的应收账款20万元，但是B企业无力偿还债务，双方经法院协调并经A企业同意，B企业归还A企业15万元。A企业已经对上述应收账款计提了1万元的坏账准备。A企业会计分录为：
借：银行存款 150000 坏账准备 10000 营业外支出（重组损失） 40000
贷：应收账款 200000
请注意A公司会计处理与上面B公司之间的差异。
第十条 以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，比照本准则第九条的规定处理。
例：A企业有对B企业的应收账款20万元，但是B企业无力偿还债务，双方经法院协调并经A企业同意，B企业以非现金存货归还。B企业存货的账面价值为15万元，公允价值为18万元。A企业已经对上述应收账款计提了1万元的坏账准备。A企业会计分录为：
借：存货 180000 坏账准备 10000 营业外支出（重组损失） 10000
贷：应收账款 200000
与上述债务人会计处理之间的差别是，只考虑存货公允价值，没有账面价值。
第十一条 债务重组采用债务转为资本方式的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照本准则第九条 的规定处理。
例：A企业有对B企业的应收账款20万元，但是B企业无力偿还债务，双方经法院协
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调并经A企业同意，B企业转让其股份5万股以归还A企业的债务。B企业股份的公允价值为每股3元。A企业已经对应收账款计提了1万元的坏账准备。会计分录为：
借：长期股权投资 150000 坏账准备 10000 投资收益 40000
贷：应收账款 200000
第十二条 债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，比照本准则第九条的规定处理。 修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。 或有应收金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。
从这样规定又可看出，这是会计处理稳健性原则的表现。即只有坏账准备，没有“乐账准备”；只有将或有负债转为预计负债；没有将或有资产转为“预计资产”的事项。
第十三条 债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条 件等方式的组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按第十二条的规定处理。
也是上面各种会计处理的综合，不再举例。
第四章 披露
第十四条 债务人应当在附注中披露与债务重组有关的下列信息： ㈠债务重组方式；
㈡确认的债务重组利得总额；
㈢将债务转为资本所导致的股本(或者实收资本)增加额； ㈣或有应付金额。
第十五条 债权人应当在附注中披露有关债务重组的下列信息： ㈠债务重组方式；
㈡确认的债务重组损失总额；
㈢债权转为股份所导致的投资增加额及该投资占债务人股份总额的比例； ㈣或有应收金额。
要区别债权人和债务人，而且双方事对应式的披露。
（二）对准则指南的解释说明
对准则解释的说明（参看准则指南部分）
1、对“债务人发生财务困难”的解释。 2、对“债权人作出让步”的解释。
3、对债务人使用非现金资产偿债时对公允价值确定的加之确定，如使用金融资产时的公允价值，及其使用存货、固定资产时固定资产的确定。关键是“现金资产属于存货、固定资产、无形资产等其他资产且存在活跃市场的，应当以其市场价格为基础确定其公允价值；不存在活跃市场但与其类似资产存在活跃市场的，应当以类似资产的市场价格为基础作适当调整后，确定其公允价值；采用上述两种方法仍不能确定非现金资产公允价值的，应当根据
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交易双方自愿进行的、公允的资产交易金额为基础，采用估值技术等合理的方法确定其公允价值”。这与原《企业会计制度》的规定是一样的。
4、债务人的账务处理：
抵债资产公允价值与账面价值的差额，应当分别下列情况进行处理：
（1） 抵债资产为存货的，应当作为销售处理，按照《企业会计准则第14 号——收入》的规定以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。
（2） 抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
（3） 抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。 5、债权人的账务处理： 重组债权已计提减值准备的，应当先将上述差额冲减已计提的减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；不足冲减的，作为当期资产减值损失的抵减予以确认。债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等抵债资产的，应当以其公允价值入账。
对会计科目与主要账务处理的说明（参看会计科目与主要账务处理） 分散在各个会计科目中，没有专门的对应科目。
（三）关于本准则的进一步说明
债务重组准则的新旧比较 准则 债务重组 准则的变化 在债务人部分，明确了非现金资产使用公允价值及其若是债务转资本使用受让股本公允价值的规定。 再次明确，债务人若有重组利得，计为本期损益，而不再是资本公积； 也规定，债权人收到非现金资产时，按照非现金资产的公允价值记账 原因及其解释 这是最重要的，而且在债务重组初次出台之时有过较强烈的争论。 这也是一个“二进宫”的项目，曾经引起过很大的争论。
具体解释
――将由于债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法改为将债务重组收益计入营业外收入（恢复最初债务重组准则的原状）；
――对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性。关于这一点，一般解释为，此时抵债物资虽然可能没有活跃的交易市场，但是可以通过评估确定其公允价值，如果双方是非关联方，双方的协商作价也可视为公允价值。
谢谢大家！
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