银行存款 20 000 ②借：主营业务成本 410 000 存货跌价准备 10 000
贷：库存商品 420 000 ③借：营业税金及附加 50 000
贷：应交税费—应交消费税 50 000 (2)甲公司换入设备的成本
＝(520 000－20 000)＋600 000×17％＋600 000×10％＋20 000＋3 000＝685 000(元) 借：固定资产 685 000 存货跌价准备 20 000
贷：库存商品 520 000 应交税费—应交增值税(销项税额) 102 000
—应交消费税 60 000
银行存款 23 000
(3)收到补价20 000元占换出资产公允价值400 000元的比例为5％，小于25％，应按照非货币性资产交换准则核算。
甲公司换入专利的成本＝400 000－20 000＝380 000(元) ①借：固定资产清理 340 000 固定资产减值准备 40 000
累计折旧 220 000
贷：固定资产 600 000 ②借：银行存款 20 000 无形资产 380 000
贷：固定资产清理 340 000
营业外收入—处置非流动资产利得 60 000
(4)收到补价9 000元占换出资产公允价值360 000元的比例为2.5％，小于25％，应按照非货币性资产交换准则核算。
甲公司换入原材料的成本＝360 000－9 000－51 000＝300 000(元) 借：原材料 300 000 应交税费—应交增值税(进项税额) 51 000 银行存款 9 000
贷：可供出售金融资产—成本 240 000 —公允价值变动 80 000 投资收益 40 000 借：资本公积—其他资本公积 80 000
贷：投资收益 80 000
3．【答案】
(1)收到的补价占换出资产公允价值的比例小于25％，应按照非货币性资产交换核算。 计算大华公司换入各项资产的成本：
换入资产成本总额＝200＋200×17％＋300－54＝480(万元) 长期股权投资公允价值的比例＝336/(336＋144)×100%＝70％ 固定资产公允价值的比例＝144/(336＋144)×100%＝30％ 则换入长期股权投资的成本＝480×70％＝336(万元) 换入固定资产的成本＝480×30％＝144(万元) (2)大华公司编制的有关会计分录： ①借：长期股权投资 3 360 000 固定资产 1 440 000 银行存款 540 000
贷：主营业务收入 2 000 000 应交税费—应交增值税(销项税额) 340 000 交易性金融资产—成本 2 100 000 —公允价值变动 500 000
投资收益 400 000
②借：公允价值变动损益 500 000
贷：投资收益 500 000
③借：主营业务成本 1 500 000
贷：库存商品 1 500 000
(3)计算A公司换入各项资产的成本：
换入资产成本总额＝336＋144＋54＝534(万元)
库存商品公允价值的比例＝234/(234＋300)×100%＝43.82％ 交易性金融资产公允价值的比例＝300/(234＋300)×100%＝56.18％ 则换入库存商品的成本＝534×43.82％＝234(万元) 换入交易性金融资产的成本＝534×56.18％＝300(万元) ①借：固定资产清理 1 400 000
累计折旧 1 000 000
贷：固定资产 2 400 000 ②借：库存商品 2 000 000 应交税费—应交增值税(进项税额) 340 000
交易性金融资产—成本 3 000 000 贷：长期股权投资 3 000 000
固定资产清理 1 400 000 投资收益 360 000 营业外收入—处置非流动资产利得 40 000
银行存款 540 000
4.【答案】
(1)长期股权投资—S公司的入账价值＝[4 000＋(10 000－8 000)]×6 000÷(6 000＋4 000)
＝3 600(万元)
长期股权投资—T公司的入账价值＝[4 000＋(10 000－8 000)]×4 000÷(6 000＋4 000)
＝2 400(万元)
(2)借：固定资产清理 2 000 累计折旧 8 000
贷：固定资产 10 000
借：长期股权投资—S公司 3 600
—T公司 2 400
贷：无形资产 4 000
固定资产清理 2 000
(3)800/4 000×100%＝20％<25％，属于非货币性资产交换。
大型物流仓储中心的投资回收期较长，产成品对外销售获得现金流量较快，该项交易换入资产与换出资产产生现金流量的时间不同，具有商业实质。
从M公司换入的土地使用权的入账价值＝4 000－800＝3 200(万元) (4)借：无形资产 3 200
银行存款 800
贷：主营业务收入 4 000
借：主营业务成本 3 900
存货跌价准备 600
贷：库存商品 4 500
第三章 债务重组
一、单项选择题
1.2008年1月20日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为4 255万元(含增值税额)。合同约定，乙公司应于2008年5月20日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为1 200万元，公允价值和计税价格均为1 400万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为5 000万元，已计提折旧2 000万元，已计提减值准备600万元，公允价值为2 500万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17％。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，乙公司计入营业外收入的金额为( )万元。
A.100 B.317 C.217 D.200
2.2008年3月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200 000元，增值税销项税额为34 000元，款项尚未收到。双方约定乙公司在5月1日之前支付货款，由于乙公司资金周转困难，到期不能偿付货款。2008年6月4日，甲公司与乙公司进行
债务重组。重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务134 000元；债务延长期间，每月按余款的2％收取利息(同时协议中列明：若乙公司从7月份起每月获利超过20万元，每月加收1％的利息)，利息和本金于2008年10月4日一同偿还。假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备4 000元，整个债务重组交易没有发生相关税费。若乙公司从7月份开始每月获利均超过20万元，在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为( )元。
A.118 000 B.130 000 C.134 000 D.122 000
3.甲公司应收乙公司货款800万元。经磋商，双方同意按600万元现金结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了100万元坏账准备。在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为( )。
A.甲公司资本公积减少200万元，乙公司资本公积增加200万元 B.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司资本公积增加200万元 C.甲公司营业外支出增加200万元，乙公司营业外收入增加200万元 D.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加200万元
4.2008年3月2日，甲公司就应收B公司账款800万元与B公司进行债务重组，B公司以银行存款支付200万元，另以一批商品抵偿剩余债务。商品的成本为400万元，计税价格(公允价值)为420万元，增值税税率为17％，款项和商品均已交给甲公司。则B公司在该债务重组中应计入营业外收入的金额为( )万元。
A．130 B．108.6 C．132 D．128.6
5.以非现金资产清偿债务方式的债务重组，债权人收到的非现金资产应以( )入账。 A.非现金资产的原账面价值 B.应收债权的账面价值加上应支付的相关税费
C.非现金资产的公允价值加上应支付的相关税费 D.非现金资产的原账面价值加上应支付的相关税费
6.债务人以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的一部分，并对该项债务的剩余部分以修改其他债务条件进行债务重组的，对上述支付方式应考虑的前后顺序是( )。
A.现金、债务转为资本方式、非现金资产、修改其他债务条件 B.现金、非现金资产、修改其他债务条件、债务转为资本方式 C.现金、非现金资产、债务转为资本方式、修改其他债务条件 D.现金、债务转为资本方式、修改其他债务条件、非现金资产
7.A公司以一台设备抵偿所欠甲公司的债务62万元，设备的账面原价为80万元，已计提折旧40万元，发生相关税费1万元，设备的公允价值为50万元。A公司因债务重组增加利润总额的金额为( )万元。
A.12 B. 9 C.18 D. 21
8.以修改其他债务条件进行债务重组的，如债务重组协议中附有或有应收金额的，债权人对或有应收金额，正确的处理是( )。
A.在债务重组时计入当期损益
B.在债务重组时计入重组后债权的入账价值
C.在债务重组时不计入重组后债权的入账价值，实际收到时计入资本公积
D.在债务重组时不计入重组后债权的入账价值，实际收到时计入当期损益
9.按照债务重组准则规定，以债权转为股权方式重组债务的，受让股权的入账价值为( )。 A.应收债权账面价值 B.应付债务账面价值 C.股权的公允价值
D.股权份额
10.2008年1月1日，甲公司销售一批材料给乙公司，货款为1 000 000元(含税价)。2008年7月1日，乙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲公司同意乙公司用产品偿还该应收账款。该产品市价为800 000元，增值税税率为17％，产品成本为500 000元，增值税专用发票已开，甲公司已将该产品作为原材料入库。甲公司就该事项应确认的债务重组损失为( )元。
A.200 000 B.300 000 C.164 000 D. 64 000
11.甲公司为增值税一般纳税人，应收乙公司账款 1 400万元已逾期，经协商决定进行债务重组。债务重组内容是： ①乙公司以银行存款偿付甲公司账款200万元；②乙公司以一项长期股权投资和一批库存商品偿付所欠账款的余额。乙公司该项长期股权投资的账面价值为600万元，公允价值为500万元；库存商品的成本为400万元，公允价值和计税价格均为500万元。债务重组过程中，甲公司支付库存商品的运杂费等费用0.8万元，甲公司向乙公司另行支付增值税85万元。该库存商品在甲公司的入账价值为( )万元。
A.500 B.600 C.585 D.500.8
二、多项选择题
1.《企业会计准则第12号——债务重组》准则规范的债务重组事项不包括( )。 A.企业破产清算时的债务重组 B.企业进行公司制改组时的债务重组 C.企业兼并中的债务重组 D.持续经营条件下的债务重组 E.债务人以借新债偿旧债 2.在债务重组的会计处理中，以下说法中正确的有( )。 A.债务人应确认债务重组利得
B.无论债权人或债务人，均不确认债务重组损失
C.用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产账面价值的差额，直接计入当期营业外收入
D.用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值与相关税费之和的差额计入营业外收入
E.用现金资产偿清债务时，债权人没有损失
3.下列各项中属于债务重组修改其他债务条件的方式有( )。 A.债务转为资本 B.降低利率
C.减少债务本金 D.免去应付未付的利息 E.延长债务偿还期限并减少债务本金
4. 2007年6月1日，甲公司因无力偿还乙公司的1 200万元货款，双方协议进行债务重组。按债务重组协议规定，甲公司用增发的自身的普通股偿还债务。普通股每股面值1元，甲公司用500万股抵偿该项债务(不考虑相关税费)，股权的公允价值为900万元。乙公司对应收账款计提了120