应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值与相关税费之和的差额，直接计入当期营业外收入；选项E，根据债务重组的定义，用现金资产偿清债务时，债权人有损失，计入营业外支出。
3.BCDE 4.BD
【解析】选项A，债务重组日为2007年9月1日；选项B，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)；选项C，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积，甲公司计入“资本公积—股本溢价”的金额为400万元；选项D，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益；选项E，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，乙公司长期股权投资的入账价值为900万元。
5.AE
【解析】债权人接受的非现金资产应按公允价值入账，债权人接受多项非现金资产，债权人应按债务人非现金资产的公允价值的相对比例确定各项非现金资产的入账价值，所以选项BCD不正确。
6.BCE
【解析】选项C不符合债务重组的定义；按照新准则的规定，债务重组中债权人必须做出让步，即债权人同意债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。所以选项B和选项E由于债权人没有作出让步，不属于债务重组。
7.BE
【解析】选项A不正确，只有在或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件时才可以确认为预计负债；选项C和选项D不正确，债权人不应当确认或有应收金额。
8.ABCDE 9.ACD
【解析】债务人在债务重组过程中为用于偿债的非现金资产支付的运杂费、保险费等相关费用，根据非现金资产的性质计入不同的科目。若非现金资产为存货，发生的运杂费等计入“销售费用”；若为固定资产或无形资产，则抵减资产处置损益计入“营业外收入”或“营业外支出”。
10.BCD
【解析】选项A，长期股权投资公允价值与其账面价值之间的差额计入投资收益；选项E，交易性金融资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入投资收益。
三、计算及会计处理题 1.【答案】
(1)甲公司(债权人)的账务处理： 借：交易性金融资产 560 000 原材料 450 000
应交税费—应交增值税(进项税额) 76 500 坏账准备 240 000 贷：应收票据 1 200 000 资产减值损失 50 000
银行存款 76 500 (2)乙公司(债务人)的账务处理： 借：应付票据 1 200 000
银行存款 76 500 资本公积——其他资本公积 100 000
贷：主营业务收入 450 000 应交税费—应交增值税(销项税额) 76 500 可供出售金融资产——成本 300 000
——公允价值变动 100 000
投资收益 260 000 营业外收入——债务重组利得 190 000 借：主营业务成本 400 000
贷：库存商品 400 000
2.【答案】
(1)东方公司(债务方)的会计处理： 2008年4月20日
借：应付账款 5 850
贷：主营业务收入 2 800 应交税费——应交增值税(销项税额) 476 应付账款——债务重组 2 000 营业外收入——债务重组利得 574 借：主营业务成本 2 400
存货跌价准备 200
贷：库存商品 2 600 2008年12月31日：
借：应付账款——债务重组 2 000
贷：银行存款 2 000 (2)丙公司(债权方)的会计处理： 2008年4月20日
借：应收账款——债务重组 2 000
库存商品 2 800 应交税费——应交增值税(进项税额) 476 坏账准备 50 营业外支出——债务重组损失 524
贷：应收账款 5 850 2008年12月31日：
借：银行存款 2 000
贷：应收账款—债务重组 2 000
3.【答案】
(1)甲公司(债权人)有关会计分录如下： ①2007年12月31日
借：固定资产 1 600 000 库存商品 1 000 000 应交税费—应交增值税(进项税额) 170 000
应收账款—债务重组 2 400 000 [6 000 000 ×50％×(1－20％)] 坏账准备 300 000 营业外支出—债务重组损失 530 000
贷：应收账款 6 000 000 ②2008年末
借：银行存款 120 000 (2 400 000×5％) 贷：财务费用 120 000 ③2009年末
借：银行存款 2 520 000
贷：应收账款—债务重组 2 400 000 财务费用 120 000 (2)乙公司(债务人)有关会计分录如下： ①2007年12月31日
借：固定资产清理 1 500 000 累计折旧 500 000
贷：固定资产 2 000 000 借：应付账款 6 000 000
贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费—应交增值税(销项税额) 170 000 固定资产清理 1 500 000
应付账款—债务重组 2 400 000 ［6 000 000×50％×(1－20％)］ 预计负债 120 000 (2 400 000×5％)
营业外收入—处置固定资产利得 100 000
—债务重组利得 710 000 借：主营业务成本 780 000
存货跌价准备 20 000
贷：库存商品 800 000 ②2008年末付息时
借：财务费用 120 000
贷：银行存款 120 000
③2009年末支付本息时
借：应付账款—债务重组 2 400 000 财务费用 120 000
贷：银行存款 2 520 000 借：预计负债 120 000
贷：营业外收入—债务重组利得 120 000
4．【答案】
(1)东大公司重组后债权的入账价值＝(2 340－100－280－200－100－600)×(1－20％)
＝848(万元)
(2)正保公司重组后债务的入账价值＝(2 340－100－280－200－100－600)×(1－20％)
＝848(万元)
预计负债＝848×(5％－4％)×2＝16.96(万元) (3)东大公司(债权人)有关分录如下： 重组时：
借：银行存款 49 (100－51) 固定资产 280 库存商品—A 200 —B 100 应交税费—应交增值税(进项税额) 51 长期股权投资—正保公司 600 应收账款—债务重组 848 营业外支出—债务重组损失 212 贷：应收账款 2 340 第一年收取利息时：
借：银行存款 42.4
贷：财务费用 42.4 (848×5％) 第二年收回款项时：
借：银行存款 881.92
贷：应收账款—债务重组 848
财务费用 33.92 (848×4％) 正保公司(债务人)有关分录如下： 重组时：
借：累计折旧 100 固定资产减值准备 10 固定资产清理 240
贷：固定资产 350 借：应付账款 2 340
贷：银行存款 49(100－51) 主营业务收入 300 应交税费—应交增值税(销项税额) 51 固定资产清理 240 股本 200 资本公积—股本溢价 400 应付账款—债务重组 848 预计负债 16.96 营业外收入—处置固定资产利得 40 营业外收入—债务重组利得 195.04 借：主营业务成本 230
贷：库存商品—A 150 —B 80 第一年支付利息时：
借：财务费用 33.92 (848×4％) 预计负债 8.48 (848×1％) 贷：银行存款 42.4 第二年支付款项时：
借：应付账款—债务重组 848 财务费用 33.92 预计负债 8.48
贷：银行存款 881.92 营业外收入—债务重组利得 8.48
5．【答案】
(1)甲公司债务重组应当确认的损益＝6 000－800－2 200－2 300＝700(万元) 借：在建工程 2 200
长期股权投资 2 300 坏账准备 800 营业外支出 700
贷：应收账款 6 000
(2)A公司债务重组净收益＝6 000－1 800－(2 600－200)＝1 800(万元) 借：应付账款 6 000
长期股权投资减值准备 200 投资收益 100
贷：在建工程 1 800 长期股权投资 2 600 营业外收入—处置非流动资产利得 400