促进旅游业发展的税收政策研究——以武汉市为例
摘要: 近年来,旅游业对我国经济增长贡献越来越大。然而，旅游业迅速发展的同时，却未创造出与之相匹配的税收政策，导致出现了一系列问题，如税收征管难度大，存在税收流失；地方政府在推动旅游业发展方面，税权有限；以费挤税问题严重；税收优惠方式单一且力度小；生态环境因素抑制旅游业规模发展等。同时“营改增”已经在全国范围内推行，各相关行业都受到影响，旅游业也不例外。“营改增”为部分企业减轻税负的同时，也有可能带来一些企业税负的增加。在这种税收环境下，深入了解我国旅游业税收政策存在的问题以及应对措施和建议就显得十分重要。本文以促进旅游行业的发展为出发点，结合“营改增”的大环境，以湖北省的省会城市——武汉市为例，分析当前我国旅游业在税收政策方面存在的问题，并提出建议。
关键词：旅游业 武汉市 税收政策
Abstract: in recent years, tourism has contributed more and more to China's economic growth. However, the rapid development of tourism has not created a matching tax policy, resulting in a series of problems, such as the difficulty of tax collection and management, and the loss of tax revenue. Local governments have limited tax right to promote tourism development. The problem is serious; Tax incentives are simple and small; Ecological and environmental factors inhibit the scale development of tourism. At the same time, \value-added tax\and tourism is no exception. \reducing tax burden for some enterprises, may also bring some increase in tax burden of enterprises. In this kind of tax environment, it is very important to understand the existing problems of tourism tax policy in China and the countermeasures and Suggestions. This article from the current situation of the development of domestic tourism industry, combined with \Hubei province is in the national reserve center city - Wuhan city as an example, analyzing the problems of tourism in the aspect of tax policy in our country, and put forward Suggestions.
Key words: tourism Wuhan city tax policy.
目录
一、引言........................................................................................................................................... 1 二、旅游业的税收理论依据 ........................................................................................................... 1
1、旅游业 ................................................................................................................................. 1 2、旅游业的征税依据 ............................................................................................................. 1 三、武汉市旅游业现状及税收政策情况 ....................................................................................... 2
1、武汉市旅游行业现状 ......................................................................................................... 2
（1）武汉市游客数量现状 ............................................................................................. 2 （2）武汉市旅游业收入现状 ......................................................................................... 2 2、旅游业的税收政策 ............................................................................................................. 3
（1）“营改增”后的旅游业税率 ................................................................................... 3 （2）旅游行业税收优惠政策 ......................................................................................... 4 （3）武汉市旅游业税收征收特点 ................................................................................. 5
四、武汉市旅游业税收政策存在的问题 ....................................................................................... 6
1、税收优惠力度不足 ............................................................................................................. 6 2、分税制下地方政府税权有限 ............................................................................................. 6
（1）税收权限高度集中于中央 ..................................................................................... 6 （2）收费权扩张，“费挤税”严重 ............................................................................... 6 3、税收政策对旅游资源和环境关注度低 ............................................................................. 7 4、发票管理存在漏洞 ............................................................................................................. 7
（1）发票种类繁多管理混乱 ......................................................................................... 7 （2）发票规定存在漏洞 ................................................................................................. 8
五、促进旅游行业发展的税收政策建议 ....................................................................................... 8
1、对旅游业税收优惠政策予以补充 ..................................................................................... 8 2、下放税权，规范地方政府收费权 ..................................................................................... 9
（1）选择合适的税权划分模式 ..................................................................................... 9 （2）清理乱收费，规范地方政府收费权 ..................................................................... 9 3、打造绿色税收体系，合理开发旅游资源 ......................................................................... 9 4、加强税务监控，堵塞管理漏洞 ....................................................................................... 10
（1）推行电子发票，消除发票管理“盲区” ........................................................... 10 （2）利用科技手段，强化税控管理 ........................................................................... 10 （3）加大税收宣传力度 ............................................................................................... 10
六、结束语..................................................................................................................................... 11 参考文献......................................................................................................................................... 11
一、引言
根据国家旅游局2017年全年旅游市场及综合贡献数据报告可知，2017年全年实现旅游总收入5.40万亿元，同比增长15.1%，对GDP的综合贡献为9.13万亿元，占GDP总量的11.04%，同时旅游直接就业2825万人，旅游直接和间接就业7990万人，占全国就业总人口的10.28%1。可以看出，旅游业已经成为我国一个新的经济增长点，对补充消费、推动经济增长、吸纳就业起着重要作用。随着旅游业的快速发展，其中的税收问题也越来越被人们所关注。“营改增”之后，旅游企业取得进项发票困难、企业账面利润虚增等问题严重阻碍了旅游行业的发展。因此，完善税收制度、促进旅游行业的健康发展将是本文思考的方向和探讨的问题。
二、旅游业的税收理论依据
1、旅游业
旅游业，国际上称旅游产业，指凭借旅游资源和设施，专门或主要从事招揽接待游客，为其提供交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱等六个环节的综合性行业。旅游业务主要由三大板块构成：旅游业、交通客运业、住宿业。旅游并非一种产品或者单一的服务，而是一种需求。对于旅游业的真正含义，不同社会群体解释不同。本文研究的是旅游业的税收问题，因此倾向于从经济角度解释旅游业，大致有三方面：一是直接与旅游活动相关联的企业，如旅游景区、旅行社，二是保障旅游活动正常运行的企业，如交通运输业、餐饮业，三是间接相关的其他企业，如房地产业。
2、旅游业的征税依据
2016年5月1日起，“营改增”试点全面铺开，同时涉及到交通运输、旅游、餐饮住宿等各方面的联动。旅游业税收并非单指某一税种，是一个综合性的概念，是指旅游业涉及的各个行业需要缴纳的各种税种总称，是我国税制体系的一部分。征收依据具体如下：（1）增值税：是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税，旅游企业提供旅游服务或者销售旅游产品都需要缴纳增值税；（2）企业所得税：是指对中华人民共和国境内的企业(居民企业及非居民企业)和其他取得收入的组织以其生产经营所得为课税对象
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数据来源：国家旅游局
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所征收的一种所得税。企业所得税纳税人依照《中华人民共和国企业所得税法》缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业除外。符合上述条件的旅游企业都需要缴纳企业所得税；（3）城市维护建设税和教育费附加：是以纳税人实际缴纳的增值税，消费税税额为计税依据征收的一种税，与增值税、消费税同时缴纳。
三、武汉市旅游业现状及税收政策情况
1、武汉市旅游行业现状
武汉市是湖北省的经济、文化、政治中心，位于湖北省中部，旅游资源丰富，截止到2016年末，全市共有37个旅游景区，其中4A级以上17个。近年来，随着智慧旅游建设项目的不断推进，武汉市旅游产业不断发展壮大。
（1）武汉市游客数量现状
近几年来，随着武汉市旅游景点的增多，旅游资源的开发，游客数量越来越多，截止到2015年末武汉市接待年国内游客数量超过2亿人次，接待国际游客数量超过200万人次2。（见表1）
表1：2012-2016年武汉市游客数量统计(单位：万人次)
年份 国内游客人数 国内游客增长率 国际游客人数 国际游客增长率 2012 14067.7 20.90% 150.89 30.18% 2013 17022.11 21.00% 161.37 6.95% 2014 19126.75 12.36% 170.58 5.71% 2015 20532.98 7.35% 202.35 18.62% 2016 23096.1 12.48% 224.94 11.16% 可以看出，2012-2016年武汉市国内游客和国际游客数量都呈上升趋势，但增长率呈下降趋势，且上下波动比较明显。究其原因，一是近年来武汉市旅游景区同质化严重、旅游产品缺乏创意，再加上其他知名旅游地的竞争，对游客的吸引力减弱；二是武汉市环境恶化严重，空气质量下降严重，PM2.5指数连续4年超标，使得城市旅游质量大打折扣，进而影响了游客数量。
（2）武汉市旅游业收入现状
在GDP一路上行的情况下，武汉市旅游业总体收入逐年增长，增长率却呈下降趋势，除了企业自身的经营状况外，与当地旅游行业实行的税收政策也有联系
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数据来源：《武汉市统计年鉴》
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（见表2）。
表2：2012-2016年武汉市旅游业收入情况（单位：亿元）
年份 GDP 2012 8228.43 2013 9051.27 1690.02 21.06% 2014 10069.48 1949.46 15.35% 2015 10905.60 2197.41 12.72% 2016 11912.6 2505.72 14.03% 旅游收入 1396.00 旅游收入32.43% 增长率 旅游收入16.97% /GDP 18.67% 19.36% 20.15% 21.03% 2、旅游业的税收政策
（1）“营改增”后的旅游业税率
营改增也就是营业税改为增值税，在2011年1国家税务总局和财政部联合下发的《营业税改增值税试点方案》已经在2012年初开始正式进入实施阶段，政策重点在于推动营业税改革向增值税，由此逐步减少营业税的征税，能够避免重复征税、推进增值税转型，并进一步降低企业税负压力等。包括武汉市在内的试点城市，旅游业作为现代服务业重要部分之一，也逐步纳入了营改增范畴。
旅游业的营改增涉及到旅游相关的上下游产业，包括交通运输、娱乐、餐饮、购物、住宿等相关服务业，而每一种服务业的营改增略有不同。如（1）营改增试点启动后，相关区域的交通运输企业及部分现代化服务企业以一般纳税人身份，按照新税法规定，统一只缴纳增值税而不再缴纳增值税。（2）结合国家增值税17%和13%的税率级别，进一步增设11%和6%两个低税率，降低小企业纳税人税负，交通运输企业重点实施11%的税率，结合企业自身情况还可以适用其他等级税率。（3）对交通运输行业企业适用11%的增值税税率，对于从事技术、研发、文化创意、物流及其他现代化服务业的纳税人采取6%的税率。（4）如果作为增值税一般纳税人的企业购买了试点范围内的纳税人相关服务，则这个支出是可以在企业的增值税纳税额的进项中予以抵扣的。（5）开始试点后纳税人享有技术转让等营业税减免税的优惠支出调整为免税或即征即退的增值税优惠。
营改增可以提升旅游业上下游产业链的合作能力，营改增试点中将旅游企业的技术研发、设备购买以及其他相关的费用纳入增值税抵扣中，可以在极大的降低上游和下游旅游企业税负压力的情况下，可以推动旅游企业向具备更高附加值
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