第一章 企业合并会计
（一）单项选择题
1.有关企业合并的下列说法中，正确的是（ ）
A．企业合并必然形成长期股权投资 B．同一控制下的企业合并就是吸收合并 C．控股合并的结果是形成母子公司关系D．企业合并的结果是取得被合并方净资产 2.下列各项企业合并示例中，无疑属于同一控制下企业合并的是（ ）
A．合并双方合并前分属于不同的主管单位B．合并双方合并前分属于不同的母公司 C．合并双方合并后不形成母子公司关系D．合并双方合并后仍同属于原企业集团 3.假定甲公司与乙公司合并，则下列有关此项合并的阐述中，不正确的是（ ） A．通过合并，甲公司有可能取得了乙公司的有关资产和负债 B. 通过合并，甲公司有可能取得了乙公司的大部分股权
C．通过合并，甲公司有可能需要确认长期股权投资 D．通过合并，甲公司必然成为乙公司的控股股东
4.同一控制下的企业合并中所称的“控制非暂时性”是指，参与合并各方在合并前、后较长的时间内受同一方或多方控制的时间通常在（ ）
A．3个月以上 B.6个月以上 C.12个月以上 D.12个月以上（含12个月） 5.下列有关合并商誉的各种阐述中，正确的是（ ）
A.只要采用购买法实施合并，就一定要确认合并商誉B.确认合并商誉的前提是采用购买法实施企业合并 C.合并商誉完全是被并购企业自创商誉的市场外化D.合并商誉与被并企业的净资产毫无关联
6.对于吸收合并，合并方对合并商誉的下列账务处理方法当中，符合我国现行会计准则的是（ ） A.单独确认为商誉，不予以摊销 B.确认为一项无形资产并分期摊销 C.计入“长期股权投资”的账面价值 D.调整减少吸收合并当期的股东权益 （二）多项选择题
1.按照企业合并后主体的法律形式不同，企业合并的方式包括（ ）
A.吸收合并 B.创立合并 C.控股合并 D.同一控制下的合并 E.非同一控制下的合并
2.以下关于购买法的说法中，正确的是（ ）
A.购买法将一企业合并令一企业的行为视作一项交易 B.购买方合并当年净收益仅指其自身当年实现净收益 C.购买法下购买方必然确认合并商誉 D.购买法仅适用于对控股合并的情形 E.与购买法相对应的是权益结合法 3.将合并商誉作为一项永久性资产并且不予以摊销，这种处理方法（ ） A.符合谨慎性原则的要求 B.与自创商誉的处理原则有相同之处 C.符合商誉不能脱离会计主体而独立存在的这一特性
D.是国际财务报告准则中提倡的关于合并商誉的会计处理方法
E.是我国具体会计准则----投资准则中确定的合并商誉的会计处理方法
4.企业合并与长期股权投资两者之间的关系的下列标书中，正确的有（ ） A.甲企业控股合并丙企业，导致甲拥有对丙的长期股权投资 B.甲企业吸收合并丙企业，不会形成甲对丙的长期股权投资 C.甲企业与乙企业合营丙企业，则甲对丙形成长期股权投资 D.甲企业是丙企业的联营方之一，则甲对丙形成长期股权投资 E.甲企业拥有丙企业15%的股权，则甲拥有对丙的长期股权投资
5.甲企业与乙企业合并前分属于两个不同的企业集团。甲企业在与乙企业的吸收合并交易中所确定的合并成本为 1150万元，乙企业当时的可辨认净资产的账面价值为1300万元、公允价值为1200万元。下列有关说法中正确的有（ ）
A.甲企业确认合并业务时，应确认50万元的负商誉 B甲企业确认合并业务时，应确认150万元的负商誉
1
C甲企业确认合并业务时，应将50万元计入当期收益 D甲企业确认合并业务时，应将150万元计入当期收益 E甲企业在对合并业务进行确认之前，应首先对合并中涉及到的合并成本和公允价值进行复核 （三）判断题
1.就非同一控制下的企业合并而言，会计处理采用的是购买法。购买法下“购买日”的确定很重要。但有时候“购买日”与“交易日”可能不一致。 （ ）
2.就分步实现的非同一控制下的控股合并而言，购买股权的交易日是各单项投资在投资方财务报表中确认之日，购买日则是购买方获得控制权之日。 （ ）
3.如果企业合并业务中合并方确认了长期股权投资，则该合并必然是控股合并。 （ ）
4.如果企业合并业务中合并方确认了取得的有关资产和负债，则该合并必然是吸收合并或创立合并。 ( ) 5.购买法下，购买方在吸收合并中取得的被购买方的各项可辨认资产、负债，应当按其公允价值入账。 ( ) 6.购买法下实施的控股合并中，购买方应当按所确定的合并成本对取得的对被购买方的长期股权投资进行初始计量。( ) 7.购买法下，购买方在吸收合并中支付的各项合并对价，应按其公允价值转账。 （ ）
8.根据我国企业合并准则，购买法实施的吸收合并中，购买方确认企业合并的会计处理中如果涉及损益的确认，则
所确认的损益既有可能是出让资产损益，又有可能是合并成本低于取得的可辨认资产公允价值的差额。 ( ) 9.权益结合法下，合并方在吸收合并中取得的被合并方的各项可辨认资产、负债，应当按其账面价值入账。( ) 10.权益结合法下实施的控股合并中，合并方应当按所支付的合并对账的账面价值对取得的对被合并方的长期股权投资进行初始计量。 （ ）
11.权益结合法下，合并方在吸收合并中支付的各项合并对价，应按其账面价值转账。（ ）
12.根据我国企业合并会计准则，同一控制下企业合并的吸收合并中，合并方确认企业合并的账务处理中，不会涉及损益的确认。 （ ）
13.合并商誉的后续计量，是指期末的摊销与减值损失确认。根据我国现行会计准则，企业不需要对商誉进行摊销，只需要按期（至少应当在每年年末终了）对合并商誉进行减值测试，并确认相应的减值损失，然后按其成本扣除累计减值损失的金额予以计量。 （ ） （四）计算与账务处理题
1.表1—1、表1—2分别是甲公司、乙公司2009年12月31日的资产负债表（简表）。
2010年1月初，甲公司对乙公司进行吸收合并。合并日经评估乙公司固定资产的公允价值为2050万元，其他各项可辨认资产和负债的公允价值等于账面价值。甲公司支付的合并对价资料简表1—3. 要求：假定此项合并为痛一控制下的企业合并，惊醒甲公司吸收合并乙公司的账务处理； 表1—1 资产负债表
编制单位：甲公司 2009年12月31日 单位：万元 资产（年末数） 流动资产： 货币资金 1000 应收账款 50 存货 350 固定资产： 固定资产原价 4000 减：累计折旧 600 固定资产净值 3400 无形资产： 无形资产 80 负债及所有者权益（年末数） 流动负债： 短期借款 280 应付账款 180 其他应付款 140 长期负债： 长期借款 2000 所有者权益： 股本 1600 资本公积 430 （其中股本溢价100） 留存收益 250 负债及所有者权益总计 4880 资产总计 4880
2
表1—2 资产负债表
编制单位：乙公司 2009年12月31日 单位：万元 资产（年末数） 流动资产： 货币资金 600 应收账款 150 存货 250 固定资产： 固定资产原价 2600 减：累计折旧 600 固定资产净值 2000 无形资产： 无形资产 0 资产总计 3000 负债及所有者权益（年末数） 流动负债： 短期借款 80 应付账款 300 其他应付款 120 长期负债： 长期借款 1500 所有者权益： 股本 600 资本公积 100 留存收益 300 负债及所有者权益总计 3000
表1—3 家公司支付的合并对价资料 单位：万元 项目 1.银行存款 2.发行股票 3.发行股票手续费等 4.无形资产 货币额 700 1 账面价值 300 面值 200 公允价值 260 400
（2）假定此项合并为非同一控制下的企业合并，进行甲公司吸收合并乙公司的账务处理。 2.同上述第1题，合并方式改为控股合并，控股比例为90%
要求：(1)假定此项合并为同一控制下的企业合并，进行甲公司合并乙公司的账务处理； (2)假定此项合并为非同一控制下的企业合并，进行甲公司合并乙公司的账务处理。
3.A、B公司均为甲公司两年以前就拥有60%控股权的子公司。2009年2月，A公司增发股份1500万股，每股面 值 1元。A公司用增发股份中的1080万股与甲公司换取其持有的B公司的全部股权，另420万股按每股1.5元的价格出售。当时，B公司净资产的账面价值为2000万元（其中股本1800万元，资本公积100万元，盈余公积和未分配利润分别为40万元和60万元），经评估公允价值为2300万元（300万元为固定资产的评估增值）。A公司增发股份的有关费用中与合并B公司有关的部分为9万元，以银行存款支付。此项企业合并之前，A、B两公司之间没有发生任何交易。其他因素略。
要求：(1)判断A公司合并B公司属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并； (2)编制A公司合并B公司的会计分录（金额单位：万元，以下同）。
4.A、B公司均为甲公司两年以前就拥有100%控股权的子公司。2009年2月，A公司增发股份1500万股，每股面 值1元。A公司用增发股份中的1080万股吸收合并B公司，另420万股按每股1.5元的价格对外出售。当时，B公司净资产的账面价值为2000万元（其中固定资产等各项资产7000万元，应付账款等负债5000万元；股本1800万元，资本公积100万元，盈余公积和未分配利润分别为40万元和60万元），经评估公允价值为2300万元（300万元为固定资产的评估增值）。A公司增发股份的有关费用中与合并B公司有关的部分为9万元，以银行存款支付。此项且合并之前，A、B两公司之间没有发生任何交易。其他因素略。 要求：
3
（1）判断A公司吸收合并B公司属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并； （2）编制A公司吸收合并B公司的会计分录（金额单位：万元，以下同）；
（3）假设A、B合并前委非同一控制下的两个公司，请编制A公司吸收合并B公司的会计分录；
（4）假设A、B合并前委非同一控制下的两个公司，而且A公司吸收合并B公司时另加付800万元的银行存款。 请编制A公司吸收合并B公司的会计分录。
5.A公司和B公司为非同一控制下的两家公司。有关资料如下：
（1）2009年1月1日A公司将一套生产线转让给C公司，作为C公司转让其持有的B公司60%的股权的合并对价。该套生产线原值为300万元，已提折旧为120万元，未计提减值准备，其公允价值为160万元。为进行合并发生直接评估费、律师咨询费等2万元，已用银行存款支付。
股权受让日B公司资产账面价值为420万元，负债账面价值为200万元，净资产账面价值为220万元，经确认的B公司可辨认资产的公允价值为450万元，负债公允价值为200万元，可辨认净资产公允价值为250万元。不考虑其他相关税费。
（2）2009年3月6日B公司宣告2008年度的现金股利100万元。 要求：(1)计算合并成本和资产转让损益金额；
(2)编制2009年1月1日有关企业合并的会计分录（金额单位：万元，以下同） (3)编制2009年3月6日有关现金股利的会计分录。
6.甲公司和乙公司是不具有关联方关系的两个独立的公司。有关企业合并资料如下：
（1）甲公司于2008年7月1日取得乙公司30%的股份，成本为2000万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为 6000万元，取得投资后甲公司派人参加乙公司的生产经营决策。2008年乙公司实现净利润600万元，再此期间，乙公司未宣告发放现金股利或利润，不考虑相关税费影响。
（2）2009年1月1日甲公司以一项固定资产、无形资产取得乙公司40%。该固定资产原值为3000万元，已计提折旧500万元，公允价值为2600万元；无形资产原值为1000万元，已摊销为100万元，公允价值为800万元；发生的直接相关费用为60万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为7000万元。 要求：
（1）确定购买日方、购买日；
（2）编制甲公司2008年7月1日取得乙公司30%的股份时的会计分录（金额单位：万元，以下同）； （3）编制甲公司2008年12月31日确认损益的会计分录；
（4）编制甲公司2009年1月1日对原按照权益法核算的长期股权投资进行追溯调整的会计分录； （5）计算甲公司固定资产和无形资产的处置损益；
（6）编制甲公司2009年1月1日购买日进一步取得股份的会计分录； （7）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。
第二章合并财务报表
（一）单项选择题
1.企业集团合并财务报表的编织者是（ ）
A.母公司 B.子公司 C.企业集团 D.以上答案均正确
2.下列关于合并财务报表与企业合并方式之间的关系的表述中，不正确的是（ ）
A.企业合并必然要求编制合并报表 B.控股合并的情况下，必须编制合并财务报表 C.创立合并的情况下，不涉及合并财务报表的编制 D.吸收合并的情况下，不涉及合并财务报表的编制 3.根据我国现行会计准则，合并范围的确定应该以“控制”为基础来确定。这里的“控制”（ ）
A.仅指投资公司对被投资公司的直接控制 B.不包括投资各方对被投资公司的共同控制
C.仅指投资公司有从被投资公司获取经济利益的权利 D.仅指投资公司能够决定被投资公司的财务和经营政策 4.根据企业会计准则，母公司应当将其全部子公司纳入合并报表的合并范围。这里的“全部子公司”（ ）
4
A.不包括小规模的子公司 B.不包括与母公司经营性质不同的非同质子公司
C.不包括母公司为特殊目的设立的特殊目的实体 D.应该涵盖所有被母公司控制的被投资单位
5.甲企业直接拥有乙企业80%的表决权、直接拥有丙企业10%的表决权；乙企业直接拥有丙企业55%的表决权，则以下说法中不正确的是（ ）
A.甲企业拥有乙企业50%以上的表决权 B.甲、乙双方最终都要提供合并报表 C.甲企业应将乙企业纳入合并范围 D.甲企业应把丙企业纳入合并范围 6.在合并报表工作底稿中，“合并数”一栏提供的数字将构成合并报表所填列的数据。在计算以下项目的“合并数”时，须用工作底稿中相关项目的“合计数”栏数字加上“抵消分录”栏的借方数字（减去贷方数字）的项目是（ ） A.“营业收入” B.“应付账款” C.“固定资产” D.“年初未分配利润”
7.同一控制下的企业合并，控股合并的母公司在合并日应当编制的合并报表种类不包括（ ） A.合并利润表 B.合并资产负债表 C.合并现金流量表 D.合并所有者权益变动表
8.甲企业与乙企业合并前没有任何经济联系。甲企业以账面价值200万元的库存商品（增值税税率17%、计税价格300万元）和300万元的货币资金购入乙企业80%的股权，从而成为乙企业的母公司。该项股权购买事项之前，乙企业的股东权益为800万元，甲企业的股东权益为2000万元。股权取得日的合并资产负债表中，“股东权益”总额应（ ）
A.大于2800万元 B.等于2800万元 C.等于2000万元 D.小于2800万元大于2000万元
9.2009年初，甲企业以460万元的合并成本购买非同一控制下的乙企业的全部股权，乙企业被并购时可辨认净资产账面价值400万元、公允价值420万元。2009年年末 甲企业各资产及资产组未有发生减值。则年末合并资产负债表中“商誉”的报告价值为（ ）
A.60万元 B.40万元 C.20万元 D.0
10.2009年初，甲企业用银行存款460万元购买非同一控制下的乙企业的全部净资产，乙企业被吸收合并时可辨认净资产账面价值400万元、公允价值420万元。甲企业2009年末各资产及资产组未有发生减值，则2009年末个别资产负债表中的“商誉”报告价值为（ ）
A.60万元 B.40万元 C.20万元 D.0
11.某企业集团母公司将其生产的成本为60 000元的产品按80 000元的价格出售给子公司，后者作为固定资产使用。在固定资产交易的当年，合并财务报表工作底稿中关于固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵消分录为（ ）
A. 借：营业外收入 20 000
贷：固定资产 20 000 B. 借：主营业务收入 80 000
贷：主营业务成本 80 000 C. 借：营业外收入 60 000
贷：固定资产 60 000 D. 借：主营业务收入 80 000
贷：主营业务成本 60 000 固定资产 20 000
12.下列抵消分录中属于抵消企业集团内部债权债务业务的有（ ） A. 借：预付账款 贷：预收账款 B. 借：应收账款 贷：预收账款 C. 借：应付债券
贷：持有至到期投资 D. 借：投资收益 贷：应收股利
13.在编制合并财务报表时，关于企业集团内部存货交易的下列说法中，正确的是（ ）
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