2014年注册会计师专业阶段考试《会计》试题及答案 一、单选题
1.下列各项中，体现实质重于形式这一会计信息质量要求的是( )。 A.确认预计负债
B.融资租入固定资产视同自有资产核算 C.应收账款计提坏账准备 D.公布财务报表时提供可比信息 【答案】B
【解析】融资租入固定资产视同自有资产核算，符合会计信息质量要求的实质重于形式原则，其他选项不符合。
【知识点】第一章，会计信息质量要求——实质重于形式 2. 下列各项中，属于会计政策变更的是( )。 A.固定资产净残值由20万元变更为5万元 B.生产设备的折旧方法变更 C.产品保修费用的计提比例变更
D.将发出存货的计价方法由移动加权平均法变更为个别计价法 【答案】D
【解析】选项A、B和C均属于会计估计变更，选项D属于会计政策变更。 【知识点】第二十二章，会计政策变更与会计估计变更的划分
3.20×4年3月1日，甲公司向乙公司销售商品5000件，每件售价20元(不含增值税)。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，甲公司向乙公司销售商品给予10%的商业折扣。提供的现金折扣条件为2/10、1/20、N/30，并代垫一部分运费，乙公司于20×4年3月15日付款，甲公司在该项交易中应确认的收入是( )。 A.90000元 B.101000元 C.99000元 D.10000元 【答案】A
【解析】甲公司在该项交易中应确认的收入=5000×20×(1-10%)=90000(元)。 【知识点】第十一章，销售商品收入
4.下列各项中，制造企业应当确认为无形资产的是( )。 A.自创的商誉 B.取得的土地使用权 C.企业合并产生的商誉 D.开发项目研究阶段发生的支出 【答案】B
【解析】自创的商誉、企业合并产生的商誉，以及开发项目研究阶段发生的支出，不符合无形资产的定义，不确认为无形资产。
【知识点】第六章，无形资产的定义与特征以及内容
5.20×4年2月1日，甲公司以增发1000万股普通股和一台设备为对价，取得乙公司25%股权。普通股面值为每股1元，公允价值为每股10元。为发行股份支付佣金和手续费400万元。设备账面价值为1000万元，公允价值为1200万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值40000万元。投资后甲公司能够对乙公司施加重大影响，不考虑其他因素，甲公司该项长期股权投资初始投资成本是( )。 A.10000万元 B.10400万元 C.11600万元 D.11200万元 【答案】D
【解析】甲公司该项长期股权投资的初始投资成本=1000×10+1200=11200(万元)。 【知识点】第四章，不形成控股合并的长期股权投资的初始计量
6.20×4年3月1日，甲公司无力偿还拖欠乙公司800万元款项，经双方协商同意，甲公司以自有的一栋办公楼和一批存货抵偿进行债务重组。办公楼原值700万元，已提折旧200万元，公允价值为600万元，存货账面价值90万元，公允价值120万元，不考虑税费其他因素，下列有关甲公司对该项债务重组的会计处理中，正确的是( )。 A.确认债务重组收益80万元 B.确认资产处置利得130万元 C.确认商品销售收入90万元 D.确认其他综合收益100万元 【答案】A
【解析】确认债务重组收益=800-(600+120)=80(万元)，选项A正确;确认资产处置利得=600-(700-200)=100(万元)，选项B错误;确认商品销售收入120万元，选项C错误;该事项不确认其他综合收益，选项D错误。
【知识点】第十五章，以资产清偿债务的债务重组的会计处理 7.下列交易事项中，不影响发生当期营业利润的是( )。 A.投资银行理财产品取得收益
B.因授予高管人员股票期权在当期确认的费用 C.自国家取得的重大自然灾害补助款 D.预计与当期产品销售相关的保修义务 【答案】C
【解析】选项A计入投资收益，影响营业利润;选项B计入管理费用，影响营业利润;选项C属于政府补助，计入营业外收入，不影响当期营业利润;选项D计入销售费用，影响营业利润。
【知识点】第十二章，利润表营业利润的内容
8. 下列各项中，能够引起现金流量表净额发生变动的是( )。 A.以存货抵偿债务
B.以银行存款购买2个月内到期的债券投资 C.以银行存款支付采购款 D.将现金存为银行活期存款 【答案】C
【解析】选项A，不涉及现金流量变动;选项B，2个月内到期的债券投资属于现金等价物，银行存款换取现金等价物不涉及现金流量的变动;选项C使现金流量减少，能够引起现金流量表净额发生变动;选项D中银行活期存款属于银行存款，不涉及现金流量变动。 【知识点】第十二章，现金流量表的内容
9.甲公司为某集团母公司，其与控股子公司(乙公司)会计处理存在差异的下列事项中，在编制合并报表时，应当作为会计政策变更的是( )。
A.甲公司产品保证费用的计提比例为售价的2%，乙公司为售价的3%
B.甲公司应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的3%，乙公司为期末余额的5% C.甲公司折旧年限按不少于15年确定，乙公司按不少于20年
D.甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，乙公司采用公允价值模式 【答案】D
【解析】选项A、B和C属于会计估计变更，不属于会计政策变更。 【知识点】第二十二章，会计政策变更与会计估计变更的划分
10.甲公司20×3年财务报表于20×4年4月10日对外报出，假定其20×4年发生下列事项具有重要性，甲公司应当调整20×3年财务报表的是( )。
A.5月2日，自20×3年9月即已经开始策划的企业合并交易获得股东大会批准 B.4月10日，因某客户所在地发生自然灾害造成重大损失，导致甲公司20×3年资产负债表应收账款按照新的情况预计的坏账高于原预计金额
C.4月15日，发现20×3年一项重要交易会计处理未充分考虑当时情况，导致虚增20×3年利润
D.3月12日，某项于20×3年资产负债表日已存在的未决诉讼结案，实际支付的赔偿金额大于原已确认预计负债 【答案】D
【解析】选项A和C不属于日后事项期间发生的交易或事项;选项B自然灾害导致的重大损失，属于非调整事项;选项D属于日后期间发生的诉讼案件结案，属于日后调整事项，应对20×3年财务报表进行调整。
【知识点】第二十三章，资产负债表日后事项涵盖的期间以及日后调整事项和非调整事项的区分
9.下列各项资产计提减值后，持有期间内在原计提减值损失范围内可通过损益转回的有( )。
A.存货跌价准备 B.可供出售债务工具 C.应收账款坏账准备 D.持有至到期投资减值准备 【答案】ABCD
【解析】选项A、B、C和D在减值之后，均可以在原计提减值范围内通过损益转回原确认的减值金额。
【知识点】第二章，金融资产减值 10.属于经营活动现金流量的有( )。 A.收到的活期存款利息
B.发行债券过程中支付的交易费用 C.当期缴纳的企业所得税
D.支付的基于股份支付方案给予高管人员的现金增值额 【答案】ACD
【解析】选项A在“收到的其他与经营活动有关的现金”项目反映，选项C在“支付的各项税费”项目反映，选项D在“支付给职工以及为职工支付的现金”项目反映，上述三项属于属于经营活动现金流量;选项B属于筹资活动产生的现金流量。 【知识点】第十二章，现金流量表经营活动现金流量内容 11. 下列项目中应计入当期损益的有( ) A.取得交易性金融资产发生的交易费用 B.非同一控制下企业合并发生的评估费 C.同一控制下的企业合并发生的咨询费 D.取得持有至到期投资发生的交易费用 【答案】ABC
【解析】选项D，取得持有至到期投资发生的交易费用计入持有至到期投资成本。 【知识点】第四章，长期股权投资初始计量涉及交易费用的处理 三、综合题
1.(本小题6分)甲公司为房地产开发企业，采用公允价值模式计量投资性房地产。 (1)20X6年1月1日，甲公司以20000万元购买一栋公寓，其总面积为1万平方米，每平方米的价款为2万元，该公寓的使用年限是50年，预计净残值为0。甲公司计划将该公寓对外出租。
(2)20X6年，甲公司租金收入总额500万元，发生费用支出(不含折旧)100万元。后来，甲公司出售了部分公寓，出售部分面积占20%，取得收入4200万元。于20X6年12月31日办理了过户手续。年末该公寓公允价值为每平方米2.1万元。 其他资料：
甲公司所发生的收入、支出均以银行存款结算;
根据税法规定，出租的投资性房地产按照50年，采用年限平均法计提折旧，甲公司所得税税率为25%。100万元的支出计入应纳税所得额，税法从购买日开始计提折旧，公允价值变动不计入应纳税所得额。 不考虑所得税以外的其他税费; 要求：
(1)编制甲公司20X6年1月1日、12月31日与投资性房地产购买、公允价值变动，出租、出售相关的会计分录。
(2)计算该公寓20X6年12月31日的账面价值、计税基础以及暂时性差异。 (3)计算甲公司20×6年当期所得税，并编制与确认所得税费用相关的会计分录。 【答案】
(1)20×6年1月1日购入分录为： 借：投资性房地产——成本 20000 贷：银行存款 20000
20×6年12月31日，出租公寓的分录为： 借：银行存款 500 贷：其他业务收入 500 借：其他业务成本 100 贷：银行存款 100 借：银行存款 4200 贷：其他业务收入 4200 借：其他业务成本 4000
贷：投资性房地产——成本 4000 借：投资性房地产——公允价值变动 800 贷：公允价值变动损益 800
(2)20X6年12月31日，该公寓的账面价值=20000+1000-4000-200=16800(万元) 该公寓的计税基础=(20000-20000/50) ×80%=15680(万元) 账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，暂时性差异金额=16800-15680=1120(万元)
(3)该事项对当期所得税的影响=应交所得税=(500-100+1000-1120)×25%=70(万元) 应确认的递延所得税负债=1120×25%=280(万元) 应确认的所得税费用=70+280=350(万元) 会计分录为; 借：所得税费用 70
贷：应交税费——应交所得税 70 借：所得税费用 280 贷：递延所得税负债 280
【知识点】公允价值模式计量的投资性房地产+所得税