2.甲公司为建造一条生产线，发行面值为3000万元，票面利率为5%的3年期分期付息债券，募集价款为3069.75万元，发行费用为150万元，收到价款净额为2919.75万元。 甲公司还有两笔一般借款：
第一笔一般借款为20×1年10月1日取得，本金为2000万元，年利率为6%，期限为2年;第二笔一般借款为20×1年12月1日取得，本金为3000万元，年利率为7%，期限为18个月。
工程采用出包方式，发生的支出如下： 20×2年1月2日支出1000万元 20×2年5月1日支出1600万元 20×2年8月1日支出1400万元
20×2年9月1日，由于发生安全事故发生人员伤亡，工程停工。20×3年1月1日，工程再次开工，并于当日发生支出1200万元。20×3年3月31日，工程验收合格，试生产后能够生产。20×3年3月31日之后，为了使该工程能更好的使用，发生职工培训费120万元。
专门借款未动用部分用于短期投资，月收益率0.5%。 其他资料：
(P/A，6%，3)=2.6730;(P/F，6%，3)=0.8396。 要求：
(1)判断该在建工程的资本化期间并说明理由;
(2)计算发行债券的实际利率，并编制发行债券的会计分录;
(3)计算20×2年专门借款及一般借款应予资本化的金额，编制与在建工程相关的会计分录。
(4)计算20×3年专门借款及一般借款应予资本化的金额，编制与在建工程相关的会计分录以及结转固定资产的会计分录。 【答案】
(1)资本化期间为：20×2年1月2日至20×2年9月1日以及20×3年1月1日至20×3年3月31日。
理由：因为自20×2年1月2日发生了资产支出，同时借款费用已经发生，为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始，所以为开始资本化的时点。20×2年9月1日至20×2年12月31日，由于非正常原因导致工程中断连续超过3个月，因此应暂停资本化。
(2)3000×5%×(P/A，6%，3)+3000×(P/F，6%，3)=3000×5%×2.6730+3000×0.8396=2919.75，计算得出实际利率r=6%。 分录：
借：银行存款 2919.75
应付债券——利息调整 80.25 贷：应付债券——面值 3000
(3)20×2年专门借款利息费用资本化金额=2919.75×6%×8/12-(2919.75-1000)×0.5%×4-(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=73.60(万元)。
20×2年专门借款利息费用总额=2919.75×6%-(2919.75-1000)×0.5%×4-(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=131.99(万元)
20×2年用于短期投资取得的收益=(2919.75-1000)×0.5%×4+(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=43.2(万元)
20×2年一般借款利息资本化率=(2000×6%+3000×7%)/(2000+3000)=6.6% 20×2年累计资产支出加权平均数=(1000+1600+1400-2919.75)×1/12=1080.25×1/12=90.02(万元)
20×2年一般借款利息资本化金额=90.02×6.6%=5.94(万元) 20×2年一般借款利息费用总额=2000×6%+3000×7%=330(万元) 分录：
借：财务费用 382.45
在建工程 79.54(73.60+5.94) 应收利息 43.2
贷：应付利息 480(3000×5%+330) 应付债券——利息调整 25.19
(4)20×3年专门借款、一般借款利息费用资本化的金额，固定资产结转的分录。 20×3年专门借款利息费用资本化金额=(2919.75+25.19)×6%×3/12=44.17(万元)。 20×3年专门借款利息费用总额=(2919.75+25.19)×6%=176.70(万元) 20×3年利息调整的摊销金额=176.70-3000×5%=26.70(万元)
20×3年一般借款利息资本化率=(2000×6%+3000×7%)/(2000+3000)=6.6% 20×3年累计资产支出加权平均数=(1000+1600+1400-2919.75+1200)×3/12=570.06(万元)
20×3年一般借款利息费用资本化金额=570.06×6.6%=37.62(万元)
20×3年一般借款利息费用总额=2000×6%×9/12+3000×7%×5/12=177.5(万元) 相关分录为：
借：在建工程 (44.17+37.62)81.79 财务费用 272.41
贷：应付利息 (3000×5%+177.5)327.5 应付债券——利息调整 26.70 为建造该固定资产，累计发生的支出总额=1000+1600+1400+79.54+1200+81.79=5361.33(万元) 在建工程的结转分录为： 借：固定资产 5361.33 贷：在建工程 5361.33
【知识点】专门借款和一般借款的借款费用的计量和确认
4.甲公司20×8年发生的部分交易事项如下：
(1)20×8年4月1日，甲公司对9名高管人员每人授予20万份甲公司认股权证，每人对应的每份期权有权在20×9年2月1日按每股10元的价格购买1股甲公司股票。授予日股票每股市价10.5元，每份认股权证公允价值为2元。甲公司股票20×8年平均市价为10.8元，20×8年4月1日至12月31日平均市价为12元。
(2)20×8年7月1日，甲公司发行5年期可转换公司债券100万份，每份面值100元，票面年利率5%，利息于每年6月30日支付(第一次支付在20×9年6月30日)。每份债券的面值换5股股票的比例将债权转换为甲公司普通股股票。已知不附转股权的市场利率8%。 (3)20×8年9月10日，甲公司以每股6元自公开市场购入100万股乙公司股票，另支付手续费8万元，取得时乙公司已宣告按照每股0.1元发放上年度现金股利。甲公司将取得的乙公司股票分类为可供出售金融资产。有关现金股利已经收到。20×8年12月31日，乙公司股票每股7.5元。
(4)甲公司发行在外普通股均为1000万股。20×8年1月31日，未分配利润转增股本1000万股，甲公司20×8年归属于普通股股东的净利润为5000万元，20×7年归属于普通股股东的净利润为4000万元。 其他资料：
(P/A,5%,5)=4.3295; (P/A,8%,5)=3.9927;(P/F,5%,5)=0.7835;(P/F,8%,5)=0.6806 不考虑所得税等相关税费以及其他因素影响。 要求：
(1)根据资料(1)，说明甲公司20×8年应进行的会计处理，计算20×8年应确认的费用金额并编制相关会计分录。
(2)根据资料(2)，说明甲公司对可转换公司债券进行的会计处理，编制甲公司20×8年与可转换公司债券相关的会计分录，计算20×8年12月31日与可转换公司债券相关负债的账面价值。
(3)根据资料(3)，编制甲公司20×8年与可供出售金融资产相关的会计分录。 (4)根据资料(1)-(4)，确定甲公司20×8年计算稀释每股收益时应考虑的具有稀释性潜在普通股并说明理由;计算甲公司20×8年度财务报表中应列报的本年度和上年度基本每股收益、稀释每股收益。 【答案】
(1)甲公司授予高管人员的认股权证，且以自身的股票(权益工具)为结算工具，属于以权益结算的股份支付，应该按照授予日权益工具的公允价值计入当期管理费用和资本公积(其他资本公积)。
甲公司20×8年应该确认的成本费用金额=9×20×2×9/10=324(万元)，相关会计分录为：
借：管理费用 324
贷：资本公积——其他资本公积 324
(2)甲公司发行可转换公司债券，应当在初始确认时将其负债成份和权益成份进行分摊，将负债成份按照其公允价值认为应付债券，将权益成份按照其公允价值确认为资本公积。 20×8年7月1日，该可转换公司债券的负债成份的公允价值=100×100×5%×(P/A.8%,5)+100×100×(P/F.8%,5)=10000×5%×3.9927+10000×0.6806=8802.35(万元)。 权益成份的公允价值=10000-8802.35=1197.65(万元) 发行日的相关会计分录为： 借：银行存款 10000
应付债券——可转换公司债券(利息调整) 1197.65 贷：应付债券——可转换公司债券(面值) 10000 资本公积——其他资本公积 1197.65
20×8年12月31日，实际利息费用=(10000-1197.65)×8%/2=352.09(万元) 20×8年12月31日可转换公司债券负债成份的账面价值 =(10000-1197.65)+352.09-10000×5%/2=8904.44(万元) (3)20×8年9月10日购买时，
借：可供出售金融资产——成本 598(6×100+8-0.1×100) 应收股利 10 贷：银行存款 608 实际收到现金股利 借：银行存款 10 贷：应收股利 10
年末发生公允价值变动的金额=7.5×100-598=152(万元)，相关分录为： 借：可供出售金融资产——公允价值变动 152 贷：资本公积——其他资本公积 152
(4)20×8年发行在外普通股加权平均数=1000+1000=2000(万股) 20×8年的基本每股收益=5000/2000=2.5(元) 增量股每股收益的计算：
认股权证：净利润增加金额0，股数增加=9×20-(9×20)×10/12=30(万元)，增量股每股收益=0，具有稀释性;
可转换公司债券：净利润增加额=352.09(万元)，股数增加=100×100/(100/5)=500(万股);增量股每股收益=352.09/(500×6/12)=1.4(元)，具有稀释性，且其稀释性小于认股权证;
考虑认股权证后的稀释每股收益=5000/(2000+30×9/12)=2.47(元);
考虑可转换公司债券后的稀释每股收益=(5000+352.09)/(2000+30×9/12+500×6/12)=2.36(元);因此计算稀释每股收益时需要考虑这两个稀释性潜在普通股，稀释每股收益=2.36(元)
20×7年重新计算的基本每股收益=4000/(1000+1000)=2(元)
20×7年度不存在稀释性潜在普通股，因此稀释每股收益=基本每股收益=2(元)
【知识点】认股权证+可转换公司债券+基本和稀释每股收益
5.甲公司为生产加工企业，其在20×6年发生了以下与股权投资相关的交易： (1)甲公司以前年度取得乙公司30%的股权，采用权益法核算。20×6年1月1日，甲公司自A公司(非关联方)购买了乙公司60%股权并取得控制权，购买价款为3000万元，发生与合并直接费用100万元。20×6年1月1日，甲公司持有乙公司30%长期股权投资的账面价值为600万元(长期股权投资账面价值调整全部为乙公司实现利润);当日乙公司可辨认净资产账面价值2000万元，可辨认净资产公允价值3000万元，乙公司100%股权的公允价值为5000万元，30%股权的公允价值为1500万元，60%股权的公允价值为3000万元。 (2)20×6年6月20日，乙公司提取盈余公积10万元，分配现金股利90万元，以未分配利润200万元转增股本。
(3)20×6年1月1日，甲公司与B公司出资设立丙公司。丙公司的注册资本是2000万元，其中甲公司占50%。甲公司以公允价值为1000万元的土地使用权出资，B公司以公允价值500万元的机器设备和500万元现金出资。该土地使用权系甲公司于10年前取得，原值为500万元，期限为50年，按直线法摊销，预计净残值为0。至投资设立时账面价值为400万元，后续仍可使用40年。丙公司20×6年实现净利润220万元。
(4)20×6年1月1日，甲公司自C公司购买丁公司40%的股权，并派人参与丁公司生产经营决策，购买价款为4000万元。购买日，丁公司净资产账面价值为5000万元，可辨认净资产公允价值为8000万元，3000万元为一栋办公楼的差额。办公楼原值2000万元，预计净残值为0，预计使用寿命40年，采用年限平均法折旧。自甲公司取得丁公司股权之日起剩余年限20年。
20×6年丁公司实现净利润900万元，实现其他综合收益200万元。 不考虑所得税等相关因素影响。 要求：
(1)根据资料(1)，计算甲公司进一步取得乙公司60%股权后，个别财务报表中对乙公司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录;计算甲公司合并财务报表中与乙公司投资的商誉金额，计算该交易对甲公司合并财务报表损益的影响;
(2)根据资料(2)，针对乙公司20×6年利润分配方案，说明甲公司个别财务报表中相关会计处理，并编制相关会计分录;
(3)根据资料(3)，编制甲公司对丙公司出资及确认20×6年投资收益相关的分录。 (4)根据资料(4)，计算甲公司对丁公司的初始投资成本，并编制相关会计分录。计算甲公司20×6年因持有丁公司股权应确认的投资收益金额，并编制调整长期股权投资账面价值相关的会计分录。 【答案】
(1)个别财务报表中对乙公司长期股权投资的账面价值=600+3000=3600(万元) 借：长期股权投资 3000 管理费用 100 贷：银行存款 3100
甲公司合并财务报表中商誉=(1500+3000)-3000×90%=1800(万元)
该交易对甲公司合并财务报表损益=(1500-600)-(直接相关费用)100=800(万元)，合并报表中相关调整分录为： 借：长期股权投资 900 贷：投资收益 900 (2)针对乙公司的利润分配：
提取盈余公积以及未分配利润转增股本，投资方甲公司不需要做会计处理。对于乙公司发放现金股利90万元，甲公司应确认投资收益，对应分录为： 借：应收股利 (90×90%)81 贷：投资收益 81 借：银行存款 81 贷：应收股利 81
(3)甲公司对丙公司出资的会计分录为： 借：长期股权投资——成本 1000 累计摊销 100(500/50×10) 贷：无形资产 500 营业外收入 600
甲公司20×6年确认的投资收益=(220-600+600/40)×50%=-182.5(万元) 借：投资收益 182.5
贷：长期股权投资——损益调整 182.5
(4)甲公司对丁公司的初始投资成本为4000万元，相关分录为： 借：长期股权投资——成本 4000 贷：银行存款 4000
甲公司20×6年因持有丁公司股权应确认的投资收益金额=(900-3000/20)×40%=300(万元)，相关分录为：
借：长期股权投资——损益调整 300 ——其他权益变动 80 贷：投资收益 300
资本公积——其他资本公积 80
【知识点】权益法下的长期股权投资后续计量+多次交易形成非同一控制下的企业合并